Региональные налоги и их применение на примере СПб

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Теоретические основы налогообложения в РФ
1.1 Понятие, функции и сущность налогов
1.2 Виды налогов и их характеристика
1.3 Роль налогов в регулировании социально-экономических процессов
2 Региональные налоги
2.1 Региональные налоги: виды и характеристика
2.2 Роль региональных налогов в экономическом развитии субъектов РФ
3 Региональные налоги как инструмент управления экономикой региона на примере Санкт-Петербурга
3.1 Социально-экономическая характеристика
3.2 Анализ региональных налогов на примере Санкт-Петербурга
3.3 Проблемы и перспективы региональной налоговой политики
Заключение
Список использованной литературы

Региональные налоги и их применение на примере СПб

а) преобладание фискальной направленности налоговой системы - другими словами, приоритет фискальной функции налогов в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен (как известно, именно через регулирующую функцию налогов государство оказывает влияние на инвестиционный процесс, рост производства, рост предпринимательской активности и т.д.);
б) по-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы;
в) крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования - несмотря на то что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги (в частности, в 2006 г. принят Федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков30). Тем самым нарушаются одни из основополагающих принципов организации и функционирования налоговой системы - принцип стабильности налоговой системы и принцип удобности налогообложения.
Для всестороннего рассмотрения налоговой политики в нашей стране на современном этапе следует уделить особое внимание ее основным (главным) направлениям развития.
В составе субъектов налогово-правовой политики (налоговой политики) принято выделять органы, формирующие эту политику, и органы, ее реализующие. На основе Конституции РФ можно сделать вывод, что основной ориентир внутренней политики - налоговая политика как вид экономической политики, формируется Президентом РФ, а реализация налоговой политики, в свою очередь, отнесена к ведению Правительства РФ.
Вместе с тем, несмотря на существенную роль Президента РФ в формировании основ налоговой политики, нельзя не согласиться с позицией И.И. Кучерова, который отмечает, что, не умаляя значимости высших органов государственной власти в деле выработки стратегических позиций налоговой политики, следует признать, что непосредственно ее проводят и реализуют именно органы специальной компетенции, осуществляющие управление в области налогообложения31. В первую очередь в данном случае речь идет о Министерстве финансов (Минфин) РФ, которое на федеральном уровне призвано осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности государства на территории Российской Федерации.
Минфин России разработал и представил Правительству РФ для утверждения очень важный документ с точки зрения отечественной налоговой политики на современном этапе - доклад "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.32". На своем заседании 2 марта 2007 г. Правительство РФ одобрило эти основные направления развития налоговой политики.
Минфин России при разработке этого документа учитывал предложения Президента РФ, изложенные им в Бюджетном послании, касающиеся основных направлений налоговой политики.
Среди основных направлений налоговой политики в среднесрочной перспективе Министерство финансов РФ обращает внимание на следующие:
- контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;
- налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам;
- регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;
- внесение в налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц;
- индексация ставок акцизов;
- введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций;
- дальнейшее совершенствование налога на добавленную стоимость (НДС);
- налогообложение налогом на прибыль организаций при совершении операций с ценными бумагами;
- совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость);
- налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов, связанных с операциями с ценными бумагами;
- изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях;
- дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам по налогу на доходы физических лиц;
- совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков;
- совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;
- создание особых экономических зон портового типа;
- международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;
- создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;
- реформирование налога на игорный бизнес.
Следует остановиться более подробно на некоторых весьма важных из названных выше направлений налоговой политики, обозначенных таковыми на среднесрочную перспективу Минфином России.
Общеизвестен тот факт, что действующее налоговое законодательство практически не позволяет эффективно противодействовать уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Минфин предлагает прежде всего ввести в налоговое законодательство порядок определения долей прямого и косвенного участия и расширить перечень критериев для признания лиц взаимозависимыми. Помимо этого, предлагается установить закрытый перечень контролируемых сделок, по которым налоговые органы смогут в случае необходимости корректировать цену, приближая ее к рыночной. Безусловно, новшеством является предложение о введении института предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения будет признаваться рыночной без дополнительных оценок и не сможет быть переоценена. Кроме того, Минфин России планирует ввести в НК РФ новую главу, в которой будут предусмотрены порядок расчета показателей для определения рыночных цен, критерии идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг); планируется также установить регламент использования источников информации о ценах, включая официальные и общедоступные.
Основное нововведение по налогу на прибыль - это введение института консолидированной финансовой отчетности. Целью введения института консолидированной отчетности является более эффективный контроль за трансфертным ценообразованием, а также предотвращение связанных с ним перемещений центров прибыли. В этом направлении налоговой политики Минфин предлагает следующее. При исчислении группой компаний налога финансовые результаты всех членов холдинга суммируются. Платежи от консолидированного налогоплательщика между региональными бюджетами распределяются пропорционально доле компании, входящей в группу, в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда. Группой компаний признаются те компании, которые прямо или косвенно принадлежат материнской организации, а критерием принадлежности признается минимальная доля участия.
В отношении учетной политики планируется изменить требования к учетной политике в целях налогообложения. В частности, Минфин намерен разработать и опубликовать методические указания, разъясняющие возможность выбора метода налогового учета и порядок отражения в учетной политике сделанного выбора. Кроме того, решится вопрос и об информировании налоговых органов о принятой учетной политике - в настоящее же время в НК РФ не закреплена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы приказ об учетной политике для целей налогообложения, а формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС не содержат сведений из учетной политики. Также предполагается ввести ограничения для налогоплательщиков в отношении частоты смены метода налогового учета.
Вопросу исчисления и взимания НДС всегда уделялось повышенное внимание в процессе выработки налоговой политики государства. Поскольку НДС есть один из главных источников доходов федерального бюджета, то проблемы с его администрированием всегда болезненно отражались и на налогоплательщиках, и на государстве. Основные способы уклонения от налогообложения в Минфине России связывают с "неправомерным неначислением налога поставщиками" в рамках возмещения НДС из бюджета при применении нулевой ставки. По мнению чиновников из Минфина, необходимо рассмотреть вопрос об уточнении списка документов, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС. Главное внимание при этом предлагается уделить факту вывоза товара за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта. В Минфине предлагают корректировать упомянутый список с учетом этого обстоятельства. Другим направлением в рамках совершенствования НДС является введение обязательной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Всем зарегистрированным в системе планируется присваивать особые идентификационные номера, которые нужно будет указывать в счетах-фактурах. Регистрация станет обязательной для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации услуг превысит некую предельную величину.
В рамках такого направления налоговой политики, как введение налога на недвижимость, предполагается, что налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог под недвижимым имуществом физических и юридических лиц будут преобразованы в налог на недвижимость, который должен стать основным доходным источником местных бюджетов. Местные власти получат право устанавливать налоговые ставки33.
Одним из спорных вопросов в сфере регионального налогообложения остается степень соответствия положениям Конституции РФ модели правового режима региональных налогов.
В соответствии с п. "и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Федерации в налоговой сфере находится лишь установление общих принципов налогообложения и сборов. Федеральные налоги и сборы согласно п. "з" ст. 71 Конституции РФ находятся в исключительном ведении Российской Федерации. При этом формулировка "в ведении Российской Федерации находятся", по сути, означает, что соответствующие сферы и отрасли хозяйства страны, виды имущества, определенные виды деятельности, связанные, например, с обороной страны, обеспечением безопасности, установлением гражданства РФ, - это предметы государственного регулирования на федеральном уровне34.
Положения ст. 71 и ст. 72 Конституции РФ содержат перечни вопросов, относящихся к ведению только Российской Федерации и к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. При этом, как отмечает Л.А. Окуньков, к ведению Российской Федерации отнесено лишь то, что необходимо и вместе с тем достаточно для установления и защиты суверенитета и верховенства Российской Федерации, распространяемого на всю ее территорию, и для защиты прав и свобод каждого человека, в какой бы части страны он ни проживал и где бы ни находился. К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено то, что исходя из объективных условий существования нашего российского государства не может решаться только Федерацией без участия государственных органов ее субъектов35. Оба названных перечня являются исчерпывающими, а поэтому все то, что в них не указано, не относится ни к ведению Федерации, ни к ведению Федерации совместно с ее субъектами.
С региональными налогами и сборами сложилась следующая ситуация. Системное толкование положений Основного Закона позволяет утверждать, что региональные налоги и сборы находятся в исключительном ведении субъекта Федерации. Согласно ст. 73 Конституции РФ вне пределов ведения Российской Федерации и ее полномочий по предметам совместного ведения субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти и в соответствии с ч. 4 ст. 76 Конституции РФ осуществляют собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов.
Напомним, что еще в 1997 г. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" подчеркивал, что "регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации".
К сожалению, эта правовая позиция Конституционного Суда РФ федеральным законодателем фактически не учитывается. В части второй НК РФ используется такая модель установления и формирования правового режима региональных налогов (порядок введения в действие, определение обязательных элементов налогообложения), как если бы эти налоги находились как минимум в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов.
Так, налог на игорный бизнес фактически по модели своей юридической регламентации соответствует модели федерального налога. Региональному законодателю не предоставлена возможность нормотворчества ни в части налоговых льгот и порядка их предоставления, ни в части порядка и сроков уплаты налога, утверждения формы отчетности по налогу. В законах субъектов Федерации о налоге на игорный бизнес может уточняться налоговая ставка в пределах, ограниченных в НК РФ. При этом прямого указания на возможность или необходимость издания таких региональных законов о налоге на игорный бизнес положения гл. 29 НК РФ также не содержат - законодатель упустил даже необходимость урегулировать порядок установления и введения налога законами субъектов Федерации, как это принято по другим региональным налогам. Зато предусмотрено, что если региональный законодатель ставку не установит, то будут действовать минимальные размеры налоговой ставки, установленные в НК РФ. Аналогично дело обстоит с транспортным налогом и налогом на имущество организаций.
Возможно ли в таких условиях ставить вопрос о присвоении федеральным законодателем полномочий субъектов Федерации в части определения правового режима региональных налогов? Представляется, что на этот вопрос придется дать положительный ответ.
Возможно возражение о том, что указанные особенности правового режима региональных налогов выступают элементом установления "общих принципов налогообложения и сборов". Действительно, если бы это было так, вопрос о несоответствии Конституции РФ используемой в части второй НК РФ федеральным законодателем модели правового режима региональных налогов имел бы четкий отрицательный ответ. В этом свете возможно бы было бы утверждать, что, закрепляя в ст. 12 НК РФ перечень элементов налогообложения, которые при установлении региональных налогов определяются "в порядке и пределах", которые предусмотрены НК РФ, законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, федеральный законодатель реализовал свои полномочия по этому вопросу.
Следовательно, необходимо определиться с понятием "общие принципы налогообложения и сборов". Может показаться, что круг таких общих принципов исчерпывающим образом очерчен в п. 2 ст. 1 НК РФ: "Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц".
Однако это совершенно не так. Во-первых, очевидно, что перечень содержит не только "общие принципы налогообложения", но элементы системы "налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет".
Во-вторых, перечень определяет круг вопросов, которые в совокупности формируют правовой режим российской системы налогообложения, т.е. это просто перечень основных вопросов, урегулированных в части первой Кодекса. С учетом системного толкования положений п. п. 1 и 2 ст. 1 можно утверждать, что в приведенной норме законодатель имел в виду не отраслевые принципы налогового права, а установление вопросов, регулируемых налоговым законодательством. Все перечисленные в п. п. 1 - 7 п. 2 ст. 1 НК РФ принципы ни по форме (используемой юридической технике их закрепления), ни по содержанию никак не могут рассматриваться отраслевыми принципами налогового права, а значит, не могут составлять и систему принципов налогообложения. Напротив, в приведенном перечне легко угадывается структура части первой Кодекса.
Этот вывод согласуется и с имеющимися позициями специалистов. К примеру, А.Н. Козырин пишет, что "пункт 2 рассматриваемой статьи очерчивает круг вопросов, подлежащих регулированию самим Кодексом36". Г.В. Петрова отмечает, что п. 2 ст. 1 НК РФ касается только условий построения и функционирования системы налогов и сборов, действующей в Российской Федерации, и системы общих принципов налогообложения и сборов, а не самих принципов37. Кроме того, Г.В. Петрова отмечает, что, "хотя ст. 1 провозглашает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, статья о принципах (ст. 3 НК РФ) называется "Основные начала законодательства о налогах и сборах". Статья 3 НК РФ содержит не конституционные принципы налогообложения как целостного механизма управления социально-экономическими процессами государства и общества, а несколько отрывочные нормы-принципы о гарантиях прав и свобод налогоплательщиков и едином налогообложении на экономическом пространстве российского рынка.
В научных работах приводятся различные модели принципов налогообложения, но все исследователи исходят из того, что перечень из п. 2 ст. 1 НК РФ прямого отношения к принципам налогообложения не имеет. Например, А.Н. Гуев в своем комментарии отмечает, что принципы налогообложения содержатся в самых различных статьях НК РФ, но в первую очередь в ст. 3, а не в п. 2 ст. 138.
В-третьих, в части первой НК РФ содержится ст. 3, в которой, собственно, и закреплены основные принципы налогового права (и эта позиция не вызывает в науке налогового права сколько-нибудь серьезных возражений, будучи общепризнанной), которые и выступают "общими принципами налогообложения", и именно о них ведется речь в Конституции РФ. Например, в комментарии к ст. 3 НК РФ Г.В. Петрова отмечает, что "конституционный институт общих принципов налогообложения и сборов нашел определенное отражение в ст. 3 Налогового кодекса39". Отметим, что такой же позиции придерживаются, видимо, и все другие комментаторы Налогового кодекса РФ, среди которых могут быть названы В.В. Глазов, А.П. Зрелов, Н.С. Иващенко, Л.Ф. Кваша, С.В. Разгулин, Л.И. Романенко, М.Ф. Харламов и Ю.Ф. Кваша40, Ю.А. Афанасьева, В.В. Егиазарова, А.С. Емельянов, Е.Е. Иванова, Т.Л. Комарова, А.Ю. Лисицын, М.Ю. Орлов, А.А. Прокудин, О.А. Стрижова, Т.Н. Трошкина, А.А. Шахмаметьев, А.А. Ялбулганов и А.Н. Козырин41, С.Д. Шаталов42, Г.А. Гаджиев43 и др.
Г.А. Гаджиев подчеркивает, что в п. п. 1, 2 и 4 ст. 3 НК РФ "перечислены конституционные принципы законодательства о налогах и сборах, являющиеся ядром общих принципов налогообложения и сборов, - конституционного института, предусмотренного в п. "и" ч. 1 ст. 72 и в ч. 3 ст. 75 Конституции РФ"44.