Синтетический и аналитический учёт товарных операций в организации

Введение
1. Теоретическое обоснование торговых отношений
1.1. Понятие, виды, роль и сущность торговли
1.2. Товарооборот и товарные операции
1.3. Правовые аспекты бухгалтерского учета торговых операций
2. Учет товарных операций
2.1. Предназначения счетов бухгалтерского учета товарных операций
2.2. Учет товаров по продажным ценам
2.3. Учет скидок
2.4. Учет продажи товаров с использованием платежных карт
2.5. Возврат товаров в розничной торговле
2.6. Учет переоценки товаров
3. Синтетический и аналитический учет
3.1. Понятие синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь
3.2. Партионный и сортовой способы хранения товаров
3.3. Синтетический и аналитический учет товарных операций
Заключение

Синтетический и аналитический учёт товарных операций в организации

2. На разницу между стоимостью приобретения товаров и их новой ценой, по нашему мнению, следует делать запись: Д 91 К 41.
Эта запись вступает в противоречие с п. 12 ПБУ 5/01, в котором сказано, что фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако при учете товаров по продажным ценам сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров по продажным ценам, а это соответствие может быть только при наличии вышеуказанной записи. Юридическим обоснованием нашего мнения является п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, в котором сказано, что, если действующие правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием12.
Данная методика отражения в учете уценки товаров должна быть закреплена в учетной политике, а о фактах ее практического использования следует сообщить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Процедура дооценки товаров при учете их по продажным ценам также заключается в составлении акта на переоценку и замене ценников на товарах. Сумма дооценки отражается в бухгалтерском учете записью: Д 41 К 42.
3. Синтетический и аналитический учет
3.1. Понятие синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету. Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета
∑C1а=С1с
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета
∑=Оа=Ос
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета
∑С2а=С2а
Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом используются три группы измерителей. Определим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на счете 10 «Материалы».
На начало января на счете 10 «Материалы» учитывались:
Бумага офисная 10 уп. по 128 руб. за 1 уп. на сумму 1280 руб.,
Бумага упаковочная 50 рул. по 21 руб. за 1 уп. на сумму 1050 руб.
Итого остаток 2330 руб.
Первая операция. Получено материалов от поставщиков:
1) Бумага офисная 20 уп. по 128 руб. за 1 уп. на сумму 2560 руб.
2) Бумага упаковочная 30 рул. по 21 руб. за 1 уп. на сумму 630 руб.
Итого поступило материалов на сумму 3163 руб.
Вторая операция. Отпущено в производство:
3) Бумага офисная 15 уп. по 128 руб. за 1 уп. на сумму 1920 руб.
4) Бумага упаковочная 60 рул. по 21 руб. за 1 рул. на сумму 1260 руб.
Итого расход 3180 руб.
На синтетическом счете «Материалы» отразим движение материалов:
Таблица 6. Синтетический счет «Материалы»
Дебет
Кредит
Сн 2330
1)2560
2) 630
Обд 3190
Ск 2340
3) 1920
4) 1260
Обк 3180
На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:
Таблица 7. Аналитический счет «Материалы»
Дебет
Кредит
Бумага офисная
№ операции
Количество
Сумма, руб.
№ операции
Количество
Сумма, руб.
Сн
1.
Обд
Ск
10
20
20
15
1280
2560
2560
1920
3.
Обк
15
15
1920
1920
Бумага упаковочная
Сн
2.
Обд
Ск
50
30
30
20
1050
630
630
420
4.
Обк
60
60
1260
1260
Таким образом, сальдо по синтетическому счету «Материалы» будет равно сумме остатков по аналитическим счетам – 2 340 руб. = (1920 + 420).
На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое.
Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет).
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.
Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.
Данные аналитических и синтетических счетов служат основанием для составления оборотных ведомостей, наглядно показывающих в обобщенном виде движение экономических ресурсов и их источников образования.
Оборотные ведомости позволяют проверить данные по счетам, получить сведения о движении экономических ресурсов и их источников образования, составить баланс на конец отчетного периода. В оборотной ведомости показывают по каждому счету остатки на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.
Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам.
Таблица 8. Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование синтетических счетов
 
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Материалы
2000
1400
3400
Основные средства
10000
2100
12100
Расчетные счета
4000
500
1000
3500
Касса
100
1000
1100
Добавочный капитал
2100
2100
4200
Расчеты с поставщиками
2000
1400
3400
Уставный капитал
12000
12000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
500
500
Итого
16100
16100
5000
5000
20100
20100
Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.
Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации.
Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Таблица 9. Шахматная оборотная ведомость
Дебет/Кредит
Поставщики
Добавочный капитал
Расчетные счета
Расчеты по кредитам
Итого по дебету
Материалы
1400
1400
Основные средства
2100
2100
Касса
1000
1000
Расчетные счета
500
500
Итого по кредиту
1400
2100
1000
500
5000
С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.
В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:
- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
- способствуют сохранности имущества;
- служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.
Таблица 10. Количественно-суммовая оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» 
 
Наименование
материалов, единица 
измерения
Остаток на начало
месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец
месяца
приход
расход
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-во
сумма
Бумага офисная
 10
1280 
20
2560
15 
1920 
15 
1920 
Бумага упаковочная
 50
1050 
30 
630 
60 
1260 
20 
420 
Итого
 60
2320 
50 
3190 
75 
3180 
35 
2340 
3.2. Партионный и сортовой способы хранения товаров
В начале хозяйственной деятельности торговая организация определяет, какой именно способ хранения товаров - партионный или сортовой - она будет применять. От выбора способа хранения будет зависеть и способ учета товаров.
При партионном способе, как видно из его названия, учет ведется по партиям товара. Этот способ особенно удобен для предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, медикаментами, косметикой и другими группами товаров, имеющими относительно небольшие сроки годности. В этом случае, особенно на предприятиях оптовой торговли, сводится к минимуму риск «зависания» товаров с меньшим сроком годности, когда более поздняя партия товаров реализуется покупателю, а более ранняя остается на складе организации-поставщика.
Партия товара - это однородный товар, поступивший на предприятие по одному транспортному (приходному) документу, а также товар одного наименования, поступивший от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным накладным. Материально ответственное лицо составляет партионную карту в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия, а второй хранится на складе (месте хранения данного товара). Экземпляр партионной карты, хранящийся на складе, регистрируется в специальной книге. Номер, под которым зарегистрирована партионная карта, и является номером партии товара. По мере выбытия товара из данной партии в карту вносятся данные о дате отпуска товара, его количестве и реквизиты расходного документа. После выбытия всей партии товара складской экземпляр карты передается в бухгалтерию для проверки. Таким образом, соответствие данных по выбытию товара можно проверить, не дожидаясь полной инвентаризации склада. В бухгалтерском же экземпляре партионной карты записи делаются на основании приходно-расходных документов по мере их поступления в бухгалтерию. На первое число каждого месяца на основании записей в партионной карте бухгалтером составляется оборотная ведомость с указанием каждой партии товара отдельной строкой. Показатели по этой ведомости в их натуральном выражении сверяются с данными партионных карт на складе, а суммовые итоги по составленной ведомости сверяются с оборотами и сальдо оборотно-сальдовой ведомости по синтетическому счету 41 «Товары».
Что касается сортового способа хранения товаров, то в этом случае учет движения товара ведется в товарной книге или на карточках учета товаров. При этом каждому конкретному наименованию и сорту товара отводится отдельная карточка учета или страница товарной книги. Если количество операций по приходу и расходу данного товара достаточно велико, в товарной книге для него может быть отведено и несколько страниц. Заголовок карточки товара или страницы товарной книги должен содержать наименование, цену, сорт (кондицию) и другие отличительные признаки данного товара. На основании первичных приходно-расходных документов в карточке товара или на соответствующей странице товарной книги делаются записи о поступлении товара, его выбытии и остатке. Если ассортимент товара на складе ограничен либо количество товара на складе и его оборот не слишком велики, то при сортовом способе хранения и учета товаров материально ответственное лицо может вести учет движения товара непосредственно в товарном отчете, не используя товарную книгу или карточки учета.
Параметры, применяемые при решении вопроса об учете товара по товарной книге (карточкам учета) или по товарному отчету, предприятие устанавливает для себя самостоятельно, законодательно этот вопрос не регламентирован. В бухгалтерии учет ведется следующим образом. На первое число каждого месяца обобщаются данные о приходе, расходе и остатке товара. По всем аналитическим субсчетам, заведенным к счету 41 «Товары», составляется оборотная ведомость, в которой указываются остатки товара на начало отчетного (истекшего) месяца, его приход и расход в течение отражаемого периода и остаток на конец месяца (на первое число месяца, следующего за отчетным). Данные должны быть указаны по всем наименованиям товара (а также по всем сортам) в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели по ведомости сверяются с данными складского учета. Суммовые же показатели должны совпадать соответственно с начальным и конечным сальдо, а также с оборотами по синтетическому счету 41 «Товары»13.
Бухгалтерский учет может и не дублировать регистры складского учета. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе бухгалтер, отвечающий за учет товара периодически (периодичность устанавливается предприятием самостоятельно), проверяет правильность записей, производимых в складском учете. Выявленные ошибки исправляются сразу же, как только будут обнаружены. На первое число каждого месяца на основании данных складского учета составляется сальдовая ведомость с указанием остатков товаров по их наименованиям, сортам, количеству и цене. Итоговая стоимость всех остатков товаров по этой ведомости должна равняться конечному сальдо синтетического счета 41 «Товары» на первое число месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерия предприятия может для собственного удобства составлять эти ведомости по укрупненным группам товаров, а также по материально ответственным лицам.
3.3. Синтетический и аналитический учет товарных операций
На предприятиях торговли учет товаров ведется, как правило, и на складе (по месту непосредственной приемки и хранения), и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете может использоваться только синтетический метод учета (хотя большинство предприятий и в бухгалтерии предпочитают применять аналитический учет), складской же учет подразумевает обязательное ведение аналитического учета.
Как указывалось выше, синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары», который характеризует остатки, приход и расход в целом по всем товарам, находящимся в собственности организации. Однако для целей управления товарными запасами, контроля за их сохранностью и т.п. обобщенной информации о товарах недостаточно, необходимо знать величину остатков, поступления и выбытия по каждому наименованию товаров, по каждому материально ответственному лицу (каждой бригаде материально ответственных лиц). Для получения более детальной информации о наличии и движении товаров необходим их аналитический учет.
Основными разрезами аналитического учета являются:
а) по структурным подразделениям;
б) по материально ответственным лицам;
в) по наименованиям товаров (в комиссионной торговле учет ведется по каждой единице товаров).
Если речь идет о крупной торговой фирме, имеющей сеть магазинов или складов, то вполне естественно, что в этом случае бухгалтерии удобно вести учет товаров по каждому отдельно взятому магазину или складу. Это помогает отслеживать движение товара (в первую очередь предотвращать и оперативно выявлять возможные недостачи), а также дает информацию о рентабельности того или иного подразделения. Такое же разделение учета товаров по местам хранения рекомендуется и в крупных магазинах, имеющих несколько отделов (по каждому отделу). В то же время для небольших фирм, имеющих одну торговую точку без разделения на отделы, подобная аналитика абсолютно бесполезна.
Внутри предприятия аналитический учет по материально ответственным лицам на практике не ведется только в том случае, если условия трудового договора предусматривают коллективную материальную ответственность.
Аналитический учет по наименованиям товара необходим для принятия управленческих решений о необходимости с точки зрения полученной прибыли наличия товара, а так же в елях исключения затоваривания определенными видами товаров.
Так же возможен аналитический учет в разрезе применения различных видов налогообложения. Например, торговое предприятие реализует товары как оптом, так и в розницу, соответственно, применяет как упрощенную систему налогообложения, так и налог на вмененный доход. Такая аналитика, в отличие, например, от учета по материально ответственным лицам, уже напрямую связана с правильным исполнением предприятием обязанностей по исчислению и уплате налогов.
На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию.