Налоговые агенты.Право и обязанности налоговых агентов.

Содержание:

Введение
1. Понятие налоговых агентов
2. Права и обязанности налоговых агентов
3. Ответственность налоговых агентов
Заключение
Список литературы

Налоговые агенты.Право и обязанности налоговых агентов.

Если гражданин участвует в игре на бирже, то есть покупает и продает ценные бумаги тех же самых банков или других эмитентов, то здесь возникает ситуация, когда выплата дохода в пользу физического или юридического лица налоговым агентом сразу осуществляется за вычетом налога. Разница между первым и вторым случаем в происхождении дохода. Если в первом случае это трудовой доход, то во втором случае это предпринимательский доход, возникающий либо от участия в складочном капитале, либо от участия в рынке ценных бумаг.
Третий случай, когда возникает налоговый агент, это уплата НДС за иностранную организацию, которая не стоит на налоговом учете. Если иностранная организация стоит на налоговом учете, она сама уплачивает НДС в бюджет. Если она не стоит, то это означает, что ее не найти и налог не изъять. Поэтому законодатель не нашел ничего лучшего, как возложить эту обязанность на российского контрагента этой иностранной организации. При этом напрочь отвергается косвенный характер НДС, то есть НДС уплачивает тот, кто получает деньги.
А в ситуации, когда получателем денег является иностранная организация, не стоящая на учете, то обязанность по уплате НДС возлагается на российское предприятие, которое оплачивает сделанную, например, работу по договору за минусом НДС, и тем самым косвенный налог превращается в прямой налог. Так написано в законе.
С этим можно спорить, но налоговый агент при этом возникает и это специальный случай: налоговый агент - российское лицо по уплате НДС за иностранную организацию, которая находится на территории Российской Федерации, но не стоит на налоговом учете. То есть опять же обязанность государства по тому, чтобы заставить их встать на учет, государство перекладывает на российские организации, не заботясь о том, что их (иностранные организации) надо изловить, поставить на учет и т.д.
Итак, вот три случая, когда возникает налоговый агент.
2. Права и обязанности налоговых агентов
Права налоговых агентов и налогоплательщиков совпадают практически полностью. Разница есть в налоговых обязанностях.
К обязанностям таких налоговых агентов относятся:
1. Правильно и своевременно исчислять налог, удерживать его из средств самого налогоплательщика и перечислять в бюджет. За нарушение этой обязанности предусмотрен специальный состав налогового правонарушения (ст.123 НК). Но ответственность по этой статье предусмотрена только за ненеправомерное или неправильное неперечисление. То есть, если обязанность заключается в том, чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет, то ответственность возникает только за неперечисление. Это для ответственности имеет существенное значение.
2. В течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога у налогоплательщика и о сумме задолженности. В этой ситуации налоговый агент обязан не требовать от налогоплательщика внесения ему в кассу денег, а обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога и о сумме этой задолженности.
3. Обязанность вести учет по всем налогоплательщикам выплаченных доходов, удержанных и перечисленных налогов и предоставлять в налоговые органы информацию, необходимую для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
3. Ответственность налоговых агентов
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговый агент обязан исчислить и удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам соответствующие налоги. В случае если налоговый агент не имеет возможности удержать налог у налогоплательщика, он в течение одного месяца, со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, должен письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Следует отметить, что налоговая ответственность наступает не только за «не перечисление», но и за «не удержание» налогов. Так, из пункта 2 статьи 24 НК РФ следует, что налоговые агенты обязаны не только перечислять соответствующие налоги, но и правильно и своевременно исчислять, а также удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам
Суммируя изложенное, можно сказать, что налоговый агент в силу статьи 123 НК РФ несет ответственность как за неудержание сумм налога с налогоплательщиков (если такая возможность имела место), так и за неперечисление (неполное перечисление) налоговых сумм независимо от причин, в результате которых оно произошло».
Если у организации недостаточно денежных средств, необходимых для выплаты дохода в полном объеме и перечисления в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм (Письмо Минфина Российской Федерации от 25 февраля 2003 года №04-04-06/29).
Однако взыскать образовавшуюся в такой ситуации недоимку и начислить пени налоговые органы могут далеко не всегда. Например, когда организация не удержала НДФЛ, взыскать с нее налог налоговики не вправе, поскольку этот платеж организация не должна перечислять за счет своих средств (пункт 9 статьи 226 НК РФ).
В случае, если доход налогоплательщика, который подлежит обложению налогом у налогового агента, получен в натуральной форме и денежные выплаты в данном налоговом периоде налогоплательщику не производились, то у налогового агента нет обязанности удерживать налог с плательщика. В данном случае необходимая информация должна представляться налоговым агентом в налоговый орган в порядке, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.
Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности за неправомерное неперечисление сумм налога, если на момент вынесения решения о привлечении к ответственности недостающие суммы перечислены в бюджет. Такой вывод основан на буквальном толковании статьи 123 НК РФ.
Законодатель не установил зависимости факта исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению налога от срока перечисления.
Понятия «неисполнение» и «несвоевременное исполнение» какой-либо обязанности в главе 16 НК РФ разграничены.
Учитывая, что в статье 123 НК РФ упоминания о «несвоевременном перечислении» сумм налога налоговым агентом не содержится, а прямо указывается на наступление ответственности в случае «неперечисления» соответствующих сумм налога налоговым агентом, то привлечение налогового агента к ответственности по данной статье за несвоевременное перечисление налога неправомерно.
Отметим также, что пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере является уголовно наказуемым деянием и влечет ответственность в соответствии со статьей 199.1 УК РФ.
Заключение
Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.
Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам денежные средства: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством . В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:
письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;