Учёт и анализ расходов по обычным видам деятельности предприятия

Введение
1. Теоретические основы учета и анализа расходов по обычным видам деятельности
1.1. Понятие и классификация расходов предприятия
1.2. Нормативное регулирование учета расходов на предприятии
1.3. Методика управления и анализа расходов по обычным видам деятельности
2. Организация учета расходов по основным видам деятельности на предприятии ООО «Алмира»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация учета расходов по обычным видам деятельности на предприятии ООО «Алмира»
2.3. Отражение в отчетности расходов по обычным видам деятельности
3. Анализ расходов по обычным видам деятельности на предприятии ООО «Алмира»
3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности на предприятии
3.2. Анализ финансового положения предприятия
3.3. Основные направления снижения затрат предприятия
Заключение
Список литературы
Приложения

Учёт и анализ расходов по обычным видам деятельности предприятия

— средства целевого финансирования;
— денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).
ООО «Алмира» по данной строке показывает стоимость реализованной продукции, товаров и услуг. За 2010 год предприятие получило выручку в сумме 8 935 тыс. руб.
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»
По строке 020 ООО «Алмира» отражает все расходы, которые относятся на себестоимость реализации. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Показатель приводится в круглых скобках. Себестоимость реализованной продукции, товаров и услуг за 2010 год составила 5 154 тыс. руб.
Строка 029 «Валовая прибыль»
В строке 029 приводится разница между показателями в строках 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль предприятия за 2010 год составила 3 781 тыс. руб.
Строка 030 «Коммерческие расходы»
По строке 030 ООО «Алмира» отражает издержки обращения, связанные со сбытом продукции и товаров. Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:
— на рекламу продукции (работ, услуг);
— транспортировку продукции до места назначения;
— погрузочно-разгрузочные работы.
Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.
Сумма коммерческих расходов за 2010 год составила 1 954 тыс. руб.
Строка 040 «Управленческие расходы»
У ООО «Алмира» согласно учетной политике управленческие расходы распределяются пропорционально заработной плате на себестоимость продукции и услуг. Поэтому ООО «Алмира» данную строку не заполняет. Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом: строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.
Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.
Прибыль от продаж на предприятии ООО «Алмира» за 2010 год составила 1 827 тыс. руб.
Далее рассмотрим порядок заполнения предприятием ООО «Алмира» раздела «Прочие доходы и расходы».
Строка 060 «Проценты к получению»
По строке 060 необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации — за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу, за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке и пр.
Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. За исследуемый период предприятие не было начислено процентов к получению.
Строка 070 «Проценты к уплате»
В строке 070 записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».Показатель приводится в круглых скобках.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». В 2010 году предприятие не получало доходов от участия в других организациях.
Строка 090 «Прочие доходы»
По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы, а именно:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и т .д.
Прочие доходы в 2010 году отсутствовали.
Строка 100 «Прочие расходы»
В строке 100 «Прочие расходы» отражаются следующие расходы:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [6, п. 10-11].
Показатель записывается в круглых скобках. Сумма прочих расходов составила 23 тыс. руб.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2010 год. Он определяется по формуле:
строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 – строка 070 – строка 100. Прибыль до налогообложения составила 1 804 тыс. руб.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:
ТНП = УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога на прибыль. Сумма налога на прибыль составила 361 тыс. руб. Налоговые санкции 72 тыс. руб.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).
Сумма чистой прибыли составила 1371 тыс. руб.
Начиная с отчетности 2011 года вступают в силу новые формы отчетности в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н. В отчете о прибылях и убытках будут следующие изменения.
В форме № 2, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей.
Информация к строке отчета о прибылях и убытках, которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких  Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
В новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»[10].
Подводя итог, можно сказать, что ООО «Алмира» является динамично развивающейся компанией. Анализ порядка учета расходов по обычным видам деятельности показал, что учет соответствует требованиям законодательства. Исследование порядка формирования отчета о прибылях и убытках показало, что данная форма отчетности соответствуют всем требованиям законодательства. Данные, формируемые в отчетности компании, достоверны, точны и являются источником информации для анализа финансового положения предприятия и принятия управленческих решений.
3. Анализ расходов по обычным видам деятельности на предприятии ООО «Алмира»
3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности на предприятии
Выполним анализ расходов организации по экономическим элементам и статьям калькуляции (см. табл. 3.1 – 3.4).
Таблица 3.1
Анализ динамики расходов предприятия, сгруппированных по экономическим элементам
Элемент
Абсолютные величины,
тыс. рублей
Изменение абсолютных величин
Темп роста, %
2008г
2009г
2010г
К 2009
К 2008
К 2009
К 2008
Материальные затраты
3331
3449
3321
-128
-10
96,29
99,71
Заработная плата
2156
2212
2197
-15
41
99,32
101,90
Страховые взносы (ЕСН)
565
580
576
-4
11
99,32
101,90
Амортизация
112
108
111
3
-1
102,78
99,11
Прочие расходы
812
911
903
-8
91
99,12
111,21
Итого
6976
7260
7108
-152
132
97,91
101,89
Проведенный анализ показал, что за анализируемый период, то есть за три года, материальные затраты сократились на 10 тыс. руб., амортизация на 1 тыс. руб., а все остальные затраты выросли, в частности, заработная плата выросла на 41 тыс. руб., страховые взносы (ЕСН) – на 11 тыс. руб., прочие на 91 тыс. руб., что в конечном итоге привело к росту затрат на 132 тыс. руб.
За два года материальные затраты сократились на 128 тыс. руб., заработная плата на 15 тыс. руб., страховые взносы (ЕСН) на 4 тыс. руб., прочие расходы на 8 тыс. руб., а амортизация увеличилась на 3 тыс. руб., что в конечном итоге привело к сокращению величины затрат на 152 тыс. руб.(см. рис. 3.1).
Рис. 3.1. Динамика затрат по экономическим элементам за 2008-2010 года
Далее изучим структуру расходов по экономическим элементам (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Анализ структуры затрат по экономическим элементам
Элемент
Относительные величины,
%
Изменение относительных величин
2008г
2009г
2010г
К 2009
К 2008
Материальные затраты
47,75
47,51
46,73
-0,79
-1,02
Заработная плата
30,91
30,47
30,91
0,44
-
Страховые взносы (ЕСН)
8,10
7,98
8,10
0,12
-
Амортизация
1,61
1,49
1,56
0,07
-0,04
Прочие расходы
11,64
12,55
12,70
0,16
1,06
Итого
100,00
100,00
100,00
-
-
Анализ структуры расходов по экономическим элементам показал, что в общей сумме затрат наибольшую долю расходов составляют материальные затраты – 47,75% в 2008 году, 47,51% в 2009 году и 46,73% в 2010 году. Также существенный удельный вес составляют расходы на заработную плату – 30,91% в 2008 году, 30,47% в 2009 году и 30,91% в 2010 году. Все остальные расходы составляют менее 15% (см. рис. 3.2).
Рис. 3.2. Структура затрат по экономическим элементам за 2008-2010 года
Далее выполним анализ затрат по статьям калькуляции (см. табл. 3.3 и 3.4).
Таблица 3.3
Анализ динамики расходов предприятия по обычным видам деятельности, сгруппированным по статьям калькуляции
Элемент
Абсолютные величины,
тыс. рублей
Изменение абсолютных величин
Темп роста, %
2008г
2009г
2010г
К 2009
К 2008
К 2009
К 2008
Материальные затраты
2235
2215
2431
216
196
109,75
108,78
Затраты на закупку товаров
1096
1234
890
-344
-206
72,12
81,20
Заработная плата
2156
2212
2197
-15
41
99,32
101,90
Страховые взносы (ЕСН)
565
580
576
-4
11
99,32
101,90
Амортизация
112
108
111
3
-1
102,78
99,11
Расходы на аренду
426
462
475
13
49
102,81
111,50
Расходы на канцтовары и т.п.
45
53
48
-5
3
90,57
106,67
Расходы на оплату коммунальных услуг
230
241
244
3
14
101,24
106,09
Расходы на рекламу
84
89
88
-1
4
98,88
104,76
Прочие расходы
27
66
48
-18
21
72,73
177,78
Итого
6976
7260
7108
-152
132
97,91
101,89
За три года затраты на закупку товаров сократились на 206 тыс. руб., материальные затраты выросли на 196 тыс. руб., расходы на аренду выросли на 49 тыс. руб., а на заработную плату на 41 тыс. руб., остальные расходы изменились незначительно. За два года затраты на закупку товаров сократились на 344 тыс. руб., материальные затраты выросли на 216 тыс. руб. Изменения остальных затрат были не значительными (см. рис. 3.3).
Рис. 3.3. Динамика расходов по статьям калькуляции за 2008-2010 года
Выполним анализ структуры затрат по экономическим элементам.
Таблица 3.4
Анализ структуры затрат по статьям калькуляции
Элемент
Относительные величины,
%
Изменение относительных величин
2008г
2009г
2010г
К 2009
К 2008
Материальные затраты
32,04
30,52
34,21
3,69
2,17
Затраты на закупку товаров
15,71
17,00
12,52
-4,48
-3,19
Заработная плата
30,91
30,47
30,91
0,44
-
Страховые взносы (ЕСН)
8,10
7,98
8,10
0,12
-
Амортизация
1,61
1,49
1,56
0,07
-0,04
Расходы на аренду
6,11
6,36
6,68
0,32
0,58
Расходы на канцтовары и т.п.
0,65
0,73
0,68
-0,05
0,03
Расходы на оплату коммунальных услуг
3,30
3,32
3,43
0,11
0,14
Расходы на рекламу
1,20
1,23
1,24
0,01
0,03
Прочие расходы
0,39
0,91
0,68
-0,23
0,29
Итого
100,00
100,00
100,00
-
-
Анализ структуры затрат показал, что наибольший удельный вес составляют расходы на закупку товаров – 32,04% в 2008 году, 30,52% в 2009 году и 34,21% в 2010 году. Также существенный удельный вес занимают расходы на оплату труда 30,91% в 2008 и 2010 годах и 30,47% в 2009 году.
Далее выполним анализ расходов на выпуск и реализацию продукции по элементам расхода в сравнении с данными 2009 года, так как факторный анализ осуществляется за два года. Результаты расчетов представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Расходы на выпуск и реализацию продукции ООО «Алмира» за 2009-2010 гг.
Статьи расходов
Сумма расходов за год, тыс. руб.
Темп измене-ния, %
Структура расходов, %
2009г
2010г
Откло-нение, +/-
2009г
2010г
Откло-нение, +/-
Оплата труда
2792
2773
-19
99,32
38,46
39,01
0,56
Материальные расходы
3449
3321
-128
96,29
47,51
46,72
-0,78
Амортизация
108
111
3
102,78
1,49
1,56
0,07
Прочие
911
903
-8
99,12
12,55
12,70
0,16
Итого:
7260
7108
-152
97,91
100,00
100,00
0,00
Объем реализации
9321
8935
-386
95,86
-
-
-
Общее изменение себестоимости за период по всем элементам затрат составляет:
∆ Sрп = ∆ЗП + ∆М + ∆А + ∆Рпр (3.1)
где ∆ Sрп - общее изменение затрат на производство реализованной продукции;
∆ЗП – изменение затрат по оплате труда;
∆М – изменение материальных затрат;
∆А – изменение амортизации.
∆ Sрп = -19 – 128 + 3 – 8 = - 152 тыс. руб.
В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
- абсолютное отклонение:
∆ЗП = ЗП1 – ЗП0; (3.2)
∆ЗП = 2773 – 2792 = - 19 тыс. руб.
- относительное отклонение:
∆ЗП = ЗП1 – ЗП0 * Iрп, (3.3)
где ЗП1, ЗП0 – отчетная и базисная величина затрат по оплате труда;
Iрп – индекс изменения выручки от реализации продукции.
Iрп = N1 / N0 (3.4)
где N1, N0 – отчетная и базисная выручки от реализации продукции.
Iрп = 8935 / 9321 = 0,959
∆ЗП = 2773 – 2792 * 0,959= 97 тыс. руб.
Изменение материальных затрат раскладывается аналогично:
- абсолютное отклонение:
∆М = М1 – М0 (3.5)
∆М = 3321 – 3449 = - 128 тыс. руб.
- относительное отклонение:
∆М = М1 – М0 * Iрп (3.6)
где М1, М0 – отчетная и базисная величина материальных затрат.
∆М = 3321 – 3449 * 0,959 = 15 тыс. руб.
Влияние амортизации составит:
- абсолютное отклонение:
∆А = А1 – А0; (3.7)
∆А = 111 – 108 = 3 тыс. руб.
- относительное отклонение:
∆А = А1 – А0 * Iрп (3.8)
где А1, А0 – отчетная и базисная величина амортизационных отчислений.
∆А = 111 – 108 = 3 * 0,959 = 7 тыс. руб.
Влияние прочих расходов составит:
- абсолютное отклонение:
∆Рпр = Рпр1 – Рпр0; (3.9)
∆Рпр = 903 – 911 = - 8 тыс. руб.
- относительное отклонение:
∆ Рпр = Рпр1 – Рпр0* Iрп (3.10)
где Рпр1, Рпр0 – отчетная и базисная величина прочих расходов.
∆Рпр = 903 – 911 * 0,959 = 30 тыс. руб.
Таким образом, на предприятии ООО «Алмира» сократился объем производства продукции, в результате чего сократились расходы на оплату труда по сравнению с базисным периодом на 0,68% (19 тыс. руб.), материальные затраты на 3,71% (128 тыс. руб.). Амортизация увеличилась по сравнению с базисным периодом на 2,78% (3 тыс. руб.).
Расчет суммы относительной экономии или перерасхода затрат по каждому виду расходов и в целом по предприятию представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Расходы на выпуск и реализацию продукции ООО «Алмира» за 2009-2010 гг.
Статьи
затрат
Сумма расходов за 2009 г., тыс. руб.
Сумма расходов за 2010 г., тыс. руб.
Уровень расходов, в % к объему от реализованной продукции
Расходы, пересчитанные на отчетный объем реализации, тыс. руб.
Сумма относительной экономии или перерасхода, тыс. руб.
базисный
отчетный
отклонение, +/-
Оплата труда
2792
2773
29,95
31,04
1,08
2676
97
Материальные затраты
3449
3321
37,00
37,17
0,17
3306
15
Амортизация
108
111
1,16
1,24
0,08
104
7
Прочие
911
903
9,77
10,11
0,33
873
30
Итого:
7260
7108
77,89
79,55
1,66
6959
149
Объем реализации
9321
8935
100,00
100,00
0,00
-
-
Таким образом, на предприятии ООО «Алмира» имеют тенденцию к росту следующие статьи расходов:
- оплата труда на сумму 97 тыс. руб., что в процентном выражении составляет 3,48%;
- материальные затраты на сумму 15 тыс. руб. или 0,45%;
- амортизация на сумму 7 тыс. руб. или 6,73%;
- прочие расходы на сумму 30 тыс. руб. или 3,29%.
Следовательно, предприятие ООО «Алмира» получило общий перерасход по данным статьям в сумме 149 тыс. руб.
Обобщая все выше сказанное, проведенный анализ затрат показал, что за исследуемый период произошло снижение величины затрат практически по всем элементам и статьям затрат, что в целом вызвано снижениями масштабов деятельности под влиянием мирового финансового кризиса, а не экономией ресурсов, так как анализ показал наличие перерасхода ресурсов. Это вызвано тем, что расходы предприятия снижаются, но более медленными темпами, чем выручка предприятия. В составе затрат наибольший удельный вес составляют материальные затраты и затраты на оплату труда.
3.2. Анализ финансового положения предприятия
Анализ финансового положения включает в себя следующие этапы:
анализ финансовой устойчивости;
анализ ликвидности и платежеспособности;
анализ прибыльности;
анализ рентабельности и деловой активности.
Финансовая устойчивость – это независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами для обеспечения бесперебойного процесса деятельности предприятия. Анализ финансовой устойчивости необходим для того, чтобы определить насколько предприятие зависит от заемных средств. На первом этапе определяется излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.
(3.11)
Где Н1 – наличие собственных оборотных средств;
СК – источники средств (строка 490 формы № 1);
ВнА – внеоборотные активы (строка 190 формы № 1);
(3.12)
Где Н2 - наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;
ДК – долгосрочные кредиты и займы;
(3.13)
Где Н3 – общая величина основных источников формирования запасов и затрат;
КК – краткосрочные кредиты и займы;
(3.14)