Учет и анализ доходов и расходов организации: УЛМ "Мосводоканал" (филиал МГУП "Мосводоканал")

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа доходов и расходов УЛМ «Мосводоканал»
1.1. Понятие и классификация доходов и расходов предприятия
1.2. Нормативное регулирование учета доходов и расходов предприятия
1.3. Методологические основы анализа доходов и расходов предприятия
Глава 2. Учет доходов и расходов в филиале МГУП «Мосводоканал» УЛМ «Мосводоканал»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия УЛМ «Мосводоканал»
2.2. Учет доходов предприятия
2.3. Учет расходов предприятия
Глава 3. Анализ доходов и расходов в филиале МГУП «Мосводоканал» УЛМ «Мосводоканал», рекомендации по снижению расходов предприятия
3.1. Анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия
3.2. Факторный анализ себестоимости
3.3. Рекомендации по снижению затрат предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Учет и анализ доходов и расходов организации: УЛМ "Мосводоканал" (филиал МГУП "Мосводоканал")

2
Классификация доходов
Доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).
Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
П. 12ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ).
1
2
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99).
Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Классификация расходов
Расходы подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Признание расходов
П. 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ)
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. 8 и 10 ПБУ 10/99).
Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как видно из таблицы 2, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т.д.
При этом действующее налоговое законодательство по существу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета.
Данный вывод о связи и разделении налогового и бухгалтерского учета нашел отражение в Налоговом кодексе, где сформулированы общие принципы налогового учета:
- налоговый учет представляет собой единую систему обязательного отражения результатов экономической деятельности налогоплательщика и иных объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
- налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, включая налоговый контроль;
- налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
- налоговый учет ведется самостоятельно налогоплательщиком в соответствии с принципами, установленными в НК РФ;
- налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с используемым им методом налогового учета. Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого их учета) к тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или подлежат признанию в качестве таковых;
- ведение налогового учета должно обеспечивать полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении [2].
Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.
Налоговое законодательство требует, чтобы расходы организации были обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе их нельзя учитывать при налогообложении прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ) [2].
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие «экономическая оправданность затрат» не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах также не содержит разъяснений данного понятия для целей налогообложения.
Поэтому понятие «экономическая оправданность затрат» является оценочной категорией, а это означает, что при возникновении сомнений в оправданности произведенных расходов налоговый орган должен доказать данное обстоятельство (ст. 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)).
По мнению Шустровой Н.Ш. в настоящее время складываются три варианта толкования данного термина арбитражными судами, в основу которых положены следующие критерии:
- связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода;
- производственная целесообразность;
- соответствие цен, уплаченных за услуги, рыночному уровню [60] .
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные следующими документами:
- документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) [2].
Все хозяйственные операции организации должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), на что обращено внимание организаций в письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами»[61].
Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета [3].
1.3. Методологические основы анализа доходов и расходов предприятия
Разработать необходимую стратегию и тактику по развитию организации, нахождению имеющихся резервов повышения эффективности ее деятельности помогает экономический анализ.
Задачами анализа расходов предприятия являются:
оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
анализ динамики отдельных видов затрат;
анализ себестоимости отдельных видов продукции;
выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции[30].
Анализ расходов направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции (работ, услуг). Изучение величины затрат позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
С помощью анализа в процессе его проведения создаются базы данных о расходах организации, что позволяет сделать соответствующую оценку возможности их сокращений, выбрать оптимальный вариант в управлении производственными затратами, найти пути более эффективного расходования имеющихся ресурсов.
Анализ прямых и косвенных расходов должен проводиться регулярно с целью выявления возможных резервов для снижения расходов по отдельным статьям затрат [11].
Основными задачами анализа доходов предприятий являются:
оценка уровня и динамики показателей финансовых результатов;
определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму доходов;
выявление и оценка возможных резервов увеличения доходов;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов[30].
Большое количество показателей, характеризующих доходы предприятия, создает методологические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации и реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекторы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли.
Анализ каждого слагаемого дохода предприятия имеет не абстрактный, а конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ доходов позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие[19].
Для проведения экономического анализа необходима плановая, нормативная и учетная информация. Экономисты и бухгалтеры, менеджеры и аудиторы должны грамотно пользоваться информацией при проведении анализа, эффективно использовать инструменты анализа на практике [27].
Анализ доходов и расходов предприятия включает в качестве обязательных элементов:
1. Оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (то есть горизонтальный анализ);
2. Оценку структуры показателей доходов и расходов и изменений их структуры (то есть вертикальный анализ);
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (то есть трендовый анализ);
4. Выявление факторов и причин изменения показателей расходов и доходов и их количественная оценка (то есть факторный анализ).
Вертикальный анализ (Vertical Analysis) предполагает определение удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и сравнение полученного результата с данными предыдущего периода.
Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия.
Для построения аналитической таблицы вертикального анализа следует итоговый показатель и на начало, и на конец отчетного периода принять за базовые (за 100%) и рассчитать процентную долю каждой составляющей к общему итогу.
Преимущества вертикального анализа – сравнимость относительных показателей предприятия, несмотря на возможную разницу уровня цен на начало и конец отчетного периода.
Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может быть дополнен горизонтальным, который основывается не только на абсолютных показателях, но и на относительных темпах роста (снижения).
Горизонтальный анализ (Horizontal Analysis) это сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями базисного периода (цепная техника).
Горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя и прогнозировать на основе полученных данных его изменение в будущем.
Для построения горизонтального анализа следует принять данные по каждому показателю на начало отчетного периода за 100 процентов и рассчитать прирост (снижение) каждого показателя в сравнении с базовым. Для более точного прогнозирования темпов прироста (снижения) следует провести расчеты за несколько отчетных периодов - тогда тенденция изменения будет более очевидной.
Ценность и правильность выводов горизонтального анализа существенно зависят от влияния инфляции, но явно выделяемая динамика каждого показателя позволяет увидеть существующие тенденции их изменений.
Наиболее распространенными методами горизонтального анализа являются:
простое сравнение статей отчетности и анализ их резких изменений;
анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменениями других статей. При этом особое внимание следует уделять случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства. Кроме того, вертикальный и горизонтальный анализ позволяют проводить сравнение с эталоном (например, данными самого успешного в финансовом плане периода) и также анализировать результаты деятельности нескольких предприятий.
Трендовый анализ (Trend Analysis) или анализ тенденции также является одной из форм неформального анализа. С его помощью определяют отклонения показателя за ряд лет от уровня базисного года [56].
Кроме того, в ходе анализа расходов и доходов необходимо определить факторы, оказавшие влияние на динамику этих показателей.
Все факторы можно разделить на две группы – внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей);
хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение, правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).
Внутренними факторами являются:
материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);
организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации);
экономические (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);
социальные (повышение квалификации работников, улучшение условий труда) [51].
Количественную оценку перечисленных факторов проводят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:
изменение отпускных цен на реализованную продукцию;
изменение объемов продукции (по базовой себестоимости);
изменение в структуре реализации продукции;
экономия от снижения себестоимости продукции;
изменение цен на материалы и тарифов на услуги.
Влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя чаще всего невозможно определить прямым под счетом (сравнением и т.д.). тогда применяются специальные приемы.
Если между показателями существует строго функциональная (пропорциональная) зависимость, то прибегают к элиминированию.
Элиминирование – логический прием, при котором последовательно выделяют влияние на результативный показатель одного фактора и исключают действия всех других.
Один из приемов элиминирования — метод цепных подстановок.
Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой, или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.
Величина количественного влияния фактора зависит от порядка постановки факторов. В связи с этим при построении аналитической формулы результативного показателя на первые места становятся количественные факторы, а на последнее – качественный. Если количественных факторов несколько, то из них на первое место становится количественный независимый фактор, а дальше факторы выстраиваются по степени обобщения: чем более высокая степень обобщения, тем ближе к началу формулы должен стоять фактор [51].
Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов[46].
Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего — второй и т.д. В первом расчете все величины плановые, в последнем — фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета, четырех факторов — пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, — из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу больше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь промежуточные расчеты.
Если на результативный показатель оказали влияние два фактора, один из которых количественный (или структурный), второй – качественный, то влияние первого фактора определяют вычитанием из условного (пересчитанного) значения результативного показателя плановой величины. Влияние второго (качественного) показателя устанавливают вычитанием из фактического значения результатного показателя его величины.
Разновидностями метода цепных подстановок выступают методы абсолютных и относительных разниц. Их преимуществом является более компактная форма записи [46].
При методе абсолютных разниц измеряют изменения результативного показателя под влиянием каждого отдельного фактора. При этом величину отклонения фактического значения фактора от базового (бизнес-плана) умножают на фактические значения всех факторов, предшествовавших рассматриваемому, и на базисные — всех последующих факторов.
При изучении влияния на выполнение плана по результативному показателю двух факторов (количественного и качественного) принято отклонение от плана по количественному фактору умножать на плановый качественный фактор, а отклонение от плана по качественному фактору – на фактический количественный фактор. Отклонение в динамике по количественному фактору умножают на абсолютное значение качественного фактора за прошлый период, а отклонение в динамике по качественному фактору – на абсолютное значение количественного фактора [46].