Бюджетирование и контроль по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ
1.1. Понятие бюджета и бюджетирования. Методы составления и виды бюджетов
1.2. Понятие, классификация и методы учета затрат
1.3. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности
ГЛАВА 2. СИСТЕМА БЮДЖЕТОВ КАК ВЗАИМОСВЯЗАННАЯ СОВОКУПНОСТЬ ПЛАНОВ ИП МЕЗЕНЦЕВА В.В.
2.1. Краткая экономическая характеристика ИП Мезенцева В.В.
2.2. Технология формирования бюджетов в ИП Мезенцева В.В.
2.3. Организация контроля затрат и исполнения бюджетов в ИП Мезенцева В.В.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
ИП МЕЗЕНЦЕВА В.В.
3.1. Использование данных учета затрат для совершенствования системы бюджетирования ИП Мезенцева В.В.
3.2.Анализ учета и прогнозирование затрат интернет-магазина
3.3. Мероприятия по совершенствованию и анализ экономического эффекта по их внедрению
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бюджетирование и контроль по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности.

После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно перейти к составлению бюджетов по расходам управленческим и коммерческим. Составив бюджеты выручки от реализации и расходов на продажи, следовательно, можно вычислить валовую прибыль от продаж. Однако в формировании прибыли от продаж участвуют также управленческие (в западной практике их называют "общие и административные") и коммерческие расходы, которые также необходимо спланировать.Бюджет управленческих расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов на управление, необходимых для поддержания деятельности в целом, например:- расходов по оплате труда управленческого персонала;- расходов на содержание и эксплуатацию служебного транспорта, компьютерной техники и иных основных средствобщехозяйственного назначения;- расходов на повышение квалификации и переподготовку кадров;- командировочных, канцелярских и иных расходов.Основной целью составления этого бюджета, помимо оценки суммы управленческих расходов, является обеспечение основы для контроля за управленческими расходами. Ведь в большинстве своем эти расходы являются постоянными, а потому чем больше их сумма, тем сложнее предприятию обеспечивать их покрытие и, следовательно, получение прибыли от продаж.Бюджет коммерческих расходов детализирует все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции, работ, услуг. Часть коммерческих расходов, например комиссионные вознаграждения посредникам или транспортные расходы, носит переменный характер, в то время как другие расходы, например расходы по рекламе, содержанию сбытовых подразделений и торговых точек, заработной плате персонала, занятого продажей продукции, являются постоянными.Итоговые суммы управленческих и коммерческих расходов переносятся в бюджет доходов и расходов и вычитаются из суммы валовой прибыли, в результате чего руководство организации получает информацию о прогнозируемой прибыли от продаж.Рассмотрим общую методику разработки финансового бюджета по движению денежных средств.Для того чтобы предприятию ИП Мезенцева В.В. оценить реальные денежные потоки и платежеспособность предприятия, необходимо перейти от метода начислений к кассовому методу, т.е. составить прогноз денежных потоков. Ведь, в принципе, не так уж редка ситуация, когда предприятие рентабельно, но при этом неплатежеспособно, поскольку отраженная в учете выручка, из-за которой сформировано много прибыли, не превращается в приток денег.Форма бюджета движения денежных средств произвольная, т.е. организация может составлять его по самостоятельно разработанной форме. Данный бюджет две цели: показывается конечное сальдо на счете денежных средств; выявляются периоды излишка или нехватки денежных средств.Для формирования бюджета движения денежных средств чрезвычайно важны данные о разнице между временем отгрузки товара и временем его оплаты, удельные веса поставок товаров за предоплату, поставок по взаимозачетам. Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самого предприятия ИП Мезенцева В.В. по приобретению материальных ценностей, оплаты труда и других расходов.На основе информации прогноза движения денежных средств составляются более детальные графики платежей и поступлений на каждый период, входящий в срок действия бюджета (неделя, месяц, квартал и т. д.)Завершающим этапом разработки бюджета является составление общего бюджета. Учет по местам возникновения затрат тесно связан с учетом по центрам ответственности, особенно актуальным для крупных предприятий, которые, как правило, имеют несколько уровней управления. Управление предприятием предполагает разумное сочетание централизованного руководства с максимально возможной инициативой сотрудников, направленной на достижение основных целей. При этом под центром ответственности понимается структурное подразделение предприятия, возглавляемое менеджером, который осуществляет контроль и несет ответственность за возникновение издержек, получение доходов, использование инвестиционных ресурсов и т.д. Выделение центров ответственности основано на децентрализации управления и делегировании полномочий и ответственности от высших звеньев управления к низшим. Четкое распределение ответственности является непременным условием эффективного функционирования системы бюджетирования на предприятии. Разделение полномочий и ответственности между управленческим персоналом способствует расширению возможностей и повышению эффективности управления предприятием. Зоны ответственности и центры затрат определяются исходя из функций, закрепленных за отдельными менеджерами, т.е. за основу взята организационная структура предприятия. Она, можно сказать, представляет собой совокупность центров ответственности. На каждое структурное звено - подразделение или его должностное лицо - возлагаются определенные обязанности. Таким образом, можно говорить о том, что успех работы в значительной степени зависит от четкости распределения функциональных обязанностей между его звеньями.При определении центров ответственности на предприятии ИП Мезенцева В.В. соблюдают следующие основные требования:- должно быть исключено дублирование ответственности за отдельные виды издержек;- необходимо следовать принципу экономической целесообразности: затраты по организации и ведению учета не должны превышать возможную выгоду от контроля над издержками;- необходимо, чтобы в каждом центре ответственности существовала возможность выделения, во-первых, показателя для измерения объема деятельности, во-вторых, базы для распределения косвенных расходов. Учет по центрам ответственности осуществляется путем нормативного планирования, составления и исполнения бюджетов, управления по отклонениям. В каждом центре ответственности аккумулируется учетная информация в части как планирования его деятельности, так и контроля и анализа фактических показателей.2.3. Организация контроля затрат и исполнения бюджетов в ИП Мезенцева В.В.Значение метода бюджетирования как инструмента контроля и снижения затрат состоит в том, что это, прежде всего, анализ, позволяющий определить и дать оценку каждой причины, которая может привести к возникновению отклонений. Разработка годового бюджета предприятия производится на основании накопленных аналитических данных за соответствующие предыдущие периоды и предложений руководителя по статьям затрат будущего года.Фактическое исполнение бюджета за год рассчитывается бухгалтером не позднее 20 января года, следующего за бюджетным, на основании данных, представленных сотрудниками по итогам работы за отдельные кварталы бюджетного года. Контроль за исполнением сводного бюджета осуществляет директор. Успешность этого процесса определяется двумя важными моментами. Во-первых, важно добиться точного и правильного понимания ожиданий и целей всеми ответственными работниками предприятия. Все, кто вовлечен в деятельность предприятия, должны знать, что от них требуется, и обеспечить выполнение указаний по достижению поставленных перед ними целей. Во-вторых, не менее необходима поддержка и система поощрений со стороны руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он будет успешным только в том случае, если сотрудники будут убеждены, что руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять работников за выполнение запланированных показателей. Процесс подготовки бюджетов не заканчивается их утверждением. Ежемесячно фактические результаты деятельности предприятия сравнивают с бюджетными. Это позволяет определить, какие показатели бюджетов не выполнены, и выяснить причины отклонений. Если причина отклонений входит в компетенцию руководства, то сразу можно принять соответствующие меры, чтобы не допустить таких отклонений в будущем. Отклонения могут быть вызваны тем, что бюджет изначально был составлен нереальным, или реальные условия сильно отличаются от спрогнозированных в процессе составления бюджета. Это означает, что бюджет должен быть уточнен. В этом случае бюджет должен быть пересмотрен на оставшуюся часть бюджетного периода и следует спрогнозировать ситуацию на следующий бюджетный период. Для каждой статьи издержек, ответственность за которые несет менеджер, определяется нормативная величина издержек, собираются и передаются данные о фактических издержках и отклонениях их от сметыУчастники бюджетного процесса в организации несут следующую ответственность:- учредитель организации - за своевременное утверждение мастер-бюджета;- директор организации - за организацию подготовки бюджета; своевременное согласование бюджета; точное исполнение утвержденного бюджета; согласование изменений, вносимых в бюджет организации; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов;- начальники отделов организации - за своевременность представления данных для формирования бюджета;- работники организации, которые участвуют в формировании и исполнении бюджетов, за своевременность формирования соответствующих статей доходов и расходов и представление данных на проверку руководителям соответствующих подразделений организации; достоверность данных при формировании и исполнении статей бюджетов;- главный бухгалтер предприятия - за своевременность формирования планов движения денежных средств, изменения дебиторской и кредиторской задолженностей; достоверность данных при формировании указанных документов; своевременность представления данных на проверку в департамент по финансам организации; жестко регламентированный расход средств в бюджетах; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов.Бюджет продаж – отправная точка в системе бюджетирования торгового предприятия, так как план продаж влияет практически на все остальные бюджеты предприятия. Бюджет продаж показывает плановые объемы реализации продукции в номенклатурном разрезе в натуральном и стоимостном выражении. Общий объем продаж зависит от платежеспособного спроса на продукцию, от поставленных руководством целей (достичь безубыточности, заработать определенную прибыль, охватить тот или иной сегмент рынка и др.). При составлении бюджета продаж используются данные маркетинговых исследований, результаты переговоров с заказчиками и клиентами, другая информация (о конкурентах, долгосрочных тенденциях на рынках, продажах в предыдущие периоды и пр.). На предприятии ИП Мезенцева В.В. разрабатывается годовой, квартальный и помесячный бюджеты продаж. Годовой бюджет с помесячной разбивкой формирует руководитель во взаимодействии с другими службами.Проект годового бюджета продаж представляется в бюджетный комитет до 1 октября года, предшествующего бюджетному. Бюджетный комитет рассматривает представленный первый вариант бюджета продаж, уточняет его отдельные позиции и при необходимости направляет на доработку.До 15 ноября отчетного года отдел маркетинга представляет в бюджетный комитет уточненный вариант годового бюджета продаж. Его данные передаются другим подразделениям для расчета бюджетов издержек обращения, движения денежных средств, затрат на заработную плату и т.д.Данный бюджет отличает большая неопределенность его показателей: объемов продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому на начальной стадии разработки он, по сути, является прогнозом. Для его обоснования используется несколько методов, а затем на основе качественного анализа формулируется консенсус-прогноз – как наиболее вероятное предположение о будущей динамике объемов продаж и цен.В основе прогноза продаж лежат следующие факторы:прошлые данные об объемах продаж;перспективы ценовой политики;задолженность по выполненным заказам;исследование рынка;общие экономические условия;экономические условия в отрасли;движение таких индикаторов, как валовой национальный продукт, занятость, цены и персональные доходы;реклама и условия продвижения продукта;отраслевая конкуренция;Рассмотрим различные методы прогнозирования, используемые на предприятии ИП Мезенцева В.В., к которым относятся: прогноз на основе договоров с клиентами, прогнозирование на основе трендовых кривых, прогнозирование с учетом сезонности.Прогнозирование на основе договоров с клиентами позволяет получить наибольшую достоверность оценок, особенно если используются уже заключенные договора, охватывающие значительную часть продукции. Но технически данный метод трудно применить при большом числе клиентов и их нестабильном составе.Прогнозирование на основе трендовых кривых может быть использовано для разработки прогноза при наличии устойчивых тенденций продаж и при отсутствии в плановом периоде существенных изменений экономических условий базового периода.При прогнозировании с учетом сезонности рассчитываются коэффициенты сезонности:Fi = St / Sср, (2.1)где Fi – коэффициент сезонности; St – объем продаж в месяце t; Sср – среднемесячный объем продаж.Далее коэффициенты сезонности усредняются за 2 года.На основе усредненного коэффициента сезонности используются два метода прогнозирования месячных объемов продаж:Прогноз по трендовым моделям месячных объемов продаж с помощью ретроспективных данных с устраненной сезонностью. Этот метод эффективен, если объемы продаж с устраненной сезонностью имеют выраженную динамику (повышательную или понижательную). В соответствии с ним в объемах продаж каждого месяца ретроспективного периода сезонность устраняется по формуле:S’t = St / Ftср, (2.2)где S’t – устраненная сезонность; St – объем продаж в месяце t; Ftср – усредненный коэффициент сезонности.Затем строится динамический ряд объемов продаж с устраненной сезонностью, который сглаживается наиболее подходящей трендовой кривой. На основе этой кривой делается прогноз на каждый месяц бюджетного периода. На заключительном этапе расчетов прогнозные объемы продаж каждого месяца с устраненной сезонностью пересчитываются с целью «восстановления» сезонности:Stp = S’tp Ftср, (2.3)где Stp – восстановленная сезонность; S’tp – прогноз объема продаж с устраненной сезонностью для месяца t; Ftср – усредненный коэффициент сезонности.Прогноз по среднемесячному объему продаж. Используется при отсутствии выраженной динамики продаж с устраненной сезонностью. Первоначально планируется среднемесячный объем продаж на бюджетный год, а объем продаж на соответствующий месяц бюджетного года определяется следующим образом:Stp = Spср Ftср, (2.4)где Sp – объем продаж на соответствующий месяц бюджетного года; Sрср – среднемесячный плановый объем продаж; Ftср – усредненный коэффициент сезонности месяца t.Консенсус-прогноз объема продаж – это усредненный согласованный прогноз, при разработке которого используются данные прогнозирования различными методами. При этом прогноз, сформированный с помощью того или иного метода, рассматривается как самостоятельная возможная траектория изменения продаж в бюджетном году. Но каждая такая траектория имеет различную вероятность реализации. Поэтому консенсус-прогноз можно считать средневзвешенным по вероятностям реализации частных прогнозов.Для расчета согласованного значения объема продаж используется формула:, (2.5)где Sсpt – согласованное значение объемов продаж на месяц t; Skpt – прогноз объемов продаж на месяц t, сделанный методом k; Рrk – вероятность траектории объема продаж в соответствии с прогнозом, сделанным методом k.Таким образом, методика составления бюджета продаж в ИП Мезенцева В.В. предполагает применение различных методов планирования, которые позволяют сформулировать общий, так называемый консенсус-прогноз, на основе качественного анализа ранее разработанных прогнозов. Бюджет продаж ИП Мезенцева В.В. на 2011 год по двум номенклатурным группам товарам приведен в табл. 2.1. Цены указаны с учетом возможной инфляции на уровне 4% в квартал. Выручка по каждому изделию определяется путем перемножения объемов продаж в натуральном выражении на цену соответствующего изделия. Суммарная денежная выручка представляет собой сумму выручки от реализации двух товарных групп. Таблица 2.1 - Бюджет продаж ИП Мезенцева В.В.на 2011 годПоказательПлановое значение по кварталам 2011 годаВсего за 2011 годIIIIIIIVПродажи, шт.:а) лескаб) ящики,санки1150033001200042001200043001400048004950016600Цена, руб./шт.а) лескаб) ящики,санки26015002701550280160029016502761582Выручка, тыс. руб.:а) лескаб) ящики,санки79402990495097503240651010240336068801198040607920399101365026260Бюджет издержек обращения (коммерческих расходов) может быть различной степени детализации. Все зависит от целей планирования этих расходов. В частности, расходы могут группироваться по типам продукции, по видам покупателей, по регионам сбыта. Бюджет издержек обращения ИП Мезенцева В.В. представлен табл. 2.2.Таблица 2.2 - Бюджет издержек обращения ИП Мезенцева В.В. на 2011 годПоказательПлановое значение по кварталам 2011 годаВсего за 2011 годIIIIIIIVПлановые продажи79409750102401198039910Коммерческие расходы (без НДС)Транспортные расходыУпаковкаРекламаКомиссионныеИсследование рынкаКомандировочные расходыПрочие расходы160481420390201919951182348030292025218225003129210542022490353077120570871860116107Расходы по ремонту и амортизации основных средств, оплате труда, электроэнергии и отоплению в ИП Мезенцева В.В. относятся на себестоимость проданной продукции. Расходы по рекламе, услуги связи, командировочные расходы и прочие расходы относятся в коммерческие расходы в том месяце, в котором возникли.Бюджет движения денежных средств составляется с целью планирования денежных потоков организации. Необходимость его составления вызвана тем обстоятельством, что реальные притоки и оттоки денежных средств на предприятии не совпадают с суммами объемов продаж или с суммами плановых затрат.Вообще регулярное составление бюджета движения денежных средств позволяет рационально осуществлять многие управленческие действия. Ведь сальдо денежных поступлений и платежей – основа для корректировки политики продаж (изменение цен с целью ускорения поступления денежных средств, гибкое ценообразование с применением системы скидок, активизация работы с дебиторами) и политики платежей (для управления размером кредиторской задолженности и сроками платежей). Можно сказать, что контроль за состоянием денежных поступлений и платежей – важнейшая задача управления предприятием в условиях рынка. Бюджет движения денежных средств ИП Мезенцева В.В. приведен в табл. 2.3.Таблица 2.3 - Бюджет движения денежных средств ИП Мезенцева В.В. в 2011 годуПоказателиПлан по кварталам 2011 годаВсего за 2011 годIIIIIIIV1 Остаток денежных средств на начало периода51947327090116295192 Поступило денежных средств, всего2.1 Выручка от реализации продукции2.2 Выручка от реализации основных средств2.3 Авансы, полученные от покупателей2.4 Бюджетные ассигнования2.5 Кредиты и займы2.6 Проценты по финансовым вложениям2.7 Прочие поступления98739873------96509650------99009900------1098010980------4040340403------3 Направлено денежных средств, всего3.1 Поставщикам и подрядчикам3.2 На оплату труда3.3 На выплату налогов3.4 На выплату ЕСН3.5 На выдачу авансов3.7 На финансовые вложения3.8 На выплату процентов3.9 На погашение кредитов3.10 Прочие выплаты, перечисления56604027810612211-----729249319831122256-----5361280010801200281-----5986360011001000286-----2429915358397339341034-----4 Остаток на конец периода (п. 1 + п. 2 + п. 3)47327090116291662316623Составлению бюджета затрат на заработную плату предшествует расчет этих затрат для каждого товара. В основу этого расчета положены плановые (нормативные) затраты труда в натуральном выражении (в человеко-часах), а также почасовые тарифные ставки оплаты труда для всех категорий работников.