Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1.Понятие, критерии отнесения к категории функционирования предприятий малого бизнеса
1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства
1.3. Состав, содержание и специфика бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
Глава 2. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ИП ПЕТРОВСКИЙ И.Ф.
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета у ИП Петровский И.Ф.
2.3. Применение у ИП Петровский И.Ф. упрощенной системы налогообложения
Глава 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
3.1. Анализ правильности и обоснованности выбора объекта налогообложения ИП Петровский И.Ф.
3.2. Общие проблемы функционирования предприятий малого бизнеса
3.3. МСФО для субъектов малого бизнеса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

активов не
должна превышать
100 млн. руб.
(пп. 16 п. 3
ст. 346.12
НК РФ)
-
1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства
Организация и ведение бухгалтерского учета малыми предприятиями и вопросы налогообложения в настоящее время регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.
Как отмечает большинство авторов, 1987 г. можно считать годом возрождения предпринимательства в России: в мае был принят Закон СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности", в июне того же года - Закон СССР "О государственном предприятии (объединении)".
По мнению З.И. Калугиной [23, с 116] , развитие малого бизнеса в бывшем СССР началось с принятия Закона СССР от 26.05.1988 N 8998-XI "О кооперации в СССР", в котором были заложены правовые основы для легальной деятельности в негосударственном секторе экономики и появления малых предприятий. Как полагает Г.В. Максимова, данный Закон создал первые реальные предпосылки для оживления предпринимательства и развертывания частной инициативы в России [27, с 63].
В своих научных работах многие отечественные авторы (Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина, Э.А. Уткин, Д.С. Шабанов и др.) представляют этапы развития малого предпринимательства в России, однако в отечественной литературе не уделено должного внимания развитию нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.
По мнению автора, целесообразно обозначить этапы становления нормативно-правовой базы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, налогообложения малых предприятий, поскольку данные моменты оказали непосредственное влияние в целом на развитие малого бизнеса в России.
Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. По мнению автора, рационально выделить следующие этапы:
- первый этап - с 1987 по 1994 г.;
- второй этап - с 1995 по 1997 г.;
- третий этап - с 1998 по 2006 г.;
- четвертый этап - с 2007 г. до настоящего времени.
В настоящее время деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [6] , согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона.
Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.
До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.
Однако п. 25 ст. 156 Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ) был признан утратившим силу ряд статей ранее действовавшего Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). Признаны утратившими силу статьи, регулировавшие следующие вопросы, не учтенные в Законе N 209-ФЗ.
1. Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. N 106.
2. Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отмена норм ст. 9 Закона N 88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ. Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: "В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации". Эта норма теперь также отменена.
Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Изменения вступили в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 год.
Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" [29, с.115]. Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.
Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" [29, с.186] и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова "в разрешенных случаях" на слова "субъектом малого предпринимательства". Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.
Нововведения дают право, но не обязывают организации определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно было с 2011 года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но если в налоговом учете предприятие использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02 [29, с. 276].
В настоящее время ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"[29, с.222 ] должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных.
Приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.
Малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" [29, с. 25].
Поправки коснулись и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [29, с.310]. По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену. Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008) [29, с.3].
Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.
Изменения внесены и в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" [29, с.203]. В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).
Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.
Положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, - ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете" [29, с.335]. Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.
Таким образом, со стороны Минфина России и других соответствующих компетентных органов в последнее время осуществлен ряд мероприятий по усовершенствованию нормативно-правовой базы для субъектов малого предпринимательства, но значительных изменений в постановке бухгалтерского учета для малых предприятий они не повлекли.
1.3. Состав, содержание и специфика бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
Часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей.
Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе. Состав бухгалтерской отчетности представлен в табл.1.2
Таблица 1.2
Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
Субъект малого
бизнеса
Состав форм бухгалтерской
отчетности
Примечание
Индивидуальный
предприниматель
-
Пункт 2 ст. 4
Федерального закона
от 21.11.1996
N 129-ФЗ
Малое предприятие,
подлежащее
обязательной
аудиторской
проверке
Форма N 1 - Бухгалтерский баланс.
Форма N 2 - Отчет о прибылях и
убытках.
Пояснительная записка.
Аудиторское заключение
Пункт 3 Приказа
Минфина России от
22.07.2003 N 67н
"О формах
бухгалтерской
отчетности
организаций"
Малое предприятие,
не подлежащее
обязательной
аудиторской
проверке
Форма N 1 - Бухгалтерский баланс.
Форма N 2 - Отчет о прибылях и
убытках
Малое предприятие,
применяющее УСН
-
Пункт 3 ст. 4
Федерального закона
от 21.11.1996
N 129-ФЗ
Продолжение таблицы 1.2
Малое предприятие,
применяющее ЕСХН,
ЕНВД
Форма N 1 - Бухгалтерский баланс.
Форма N 2 - Отчет о прибылях и
убытках.
Форма N 3 - Отчет об изменениях в
капитале.
Форма N 4 - Отчет о движении
денежных средств.
Форма N 5 - Приложение к
бухгалтерскому балансу.
Пояснительная записка
Пункт 1 ст. 13
Федерального закона
от 21.11.1996
N 129-ФЗ
Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:
- малые предприятия;
- некоммерческие организации.
Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку[19,с 24].
Традиционный режим налогообложения доходов предполагает уплату индивидуальными предпринимателями налога на доходы физических лиц, организациями - налога на прибыль (рис. 1.1).
Граждане - предприниматели без образования юридического лица, применяющие общий режим налогообложения, ведут учет доходов и расходов в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н. Учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов. По данным Книги формируется декларация по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) [3].
Формирование налоговой отчетности при традиционном режиме
налогообложения и ее информационное наполнение



Рис. 1.1
Предприятия, уплачивающие налог на прибыль, организуют систему налогового учета самостоятельно на основе регистров бухгалтерского учета или специально сформированных регистров налогового учета (гл. 25 НК РФ) [3]. Информация налоговых регистров служит для составления декларации по налогу на прибыль.
Плательщики единого налога, применяющие УСН, - организации и индивидуальные предприниматели - ведут налоговый учет по правилам гл. 26.2 НК РФ и заполняют Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (рис. 1.2).
Формирование налоговой отчетности при УСН

Рис. 1.2
Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н [12]. По данным Книги формируется декларация по единому налогу, уплачиваемому при УСН.
Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивают в соответствии с гл. 26.1 НК РФ [3] . единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с требованиями гл. 26.3 НК РФ основана на обложении налогом потенциально возможного дохода, зависящего от установленной НК РФ базовой доходности. Базовая доходность корректируется на коэффициент К2 [3] позволяющий учесть фактическое количество календарных дней, отработанных налогоплательщиком в отчетном периоде.
Ведение налогового учета необходимо и в случае осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и при совмещении налоговых режимов Учет организуется в общеустановленном порядке, закрепленном в ст. 313 и уточненном в других статьях гл. 25 НК РФ[19, с. 153].
Помимо бухгалтерской и налоговой отчетности субъекты малого бизнеса формируют статистическую отчетность (Приложение 1).
Обобщенная информация о разных формах отчетности представлена в табл.1.3.
Таблица 1.3
Информационное обеспечение управления деятельностью
субъектов малого бизнеса
Субъект, режим
налогообложения
Показатели
бухгалтерской
отчетности
налоговой
отчетности
статистической
отчетности
Малое
предприятие, НП
Имущество,
капитал,
обязательства
(ф. N 1).
Доходы, расходы,
прибыль (убыток)
(ф. N N 2, 3).
Изменение
собственного
капитала и