Бухгалтерский учет и анализ основных средств организации (на примере Полевого Учреждения Набережное)

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и анализа основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование операций с основными средствами
1.2 Классификация и принципы учета основных средств
1.3. Оценка основных средств, ее значение в системе показателей финансовой деятельности организации
Глава 2. Организация учета основных средств в Полевом Учреждение «Набережное»
2.1 Краткая характеристика организации
2.2 Учет движения основных средств
2.3 Переоценка, амортиация и учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацю, демонтаж основных средств
3. Анализ эффективности использования основных средств и проведение инвентаризации
3.1 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств
3.2 Инвентаризация остатков основных средств
3.3 Анализ эффективности использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Бухгалтерский учет и анализ основных средств организации (на
примере Полевого Учреждения Набережное)

Расчет разниц в учете основных средств представляет собой особую сложность, при его ведении могут возникать аспекты, которые усложняют структуру учета:
- необходимо обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом ОС, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по ПБУ 18/02 для целей внутреннего учета компании;
- необходимо обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);
- иногда необходимо разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.
Для решения этих проблем фирма "1С" в своих программах "1С:Бухгалтерия 8" предложила ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль организаций (НУ) и данных по временным разницам (ВР) и постоянным разницам (ПР) в регистре с использованием отдельного плана счетов. План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному Плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:
БУ = НУ + ПР + ВР.
Причем суммы определяются следующим образом:
БУ - сумма по бухгалтерскому учету;
НУ - сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам.
Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы классифицируется как ВР, и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство .
В конце налогового периода анализируются обороты за период по счетам 90 и 91 по виду учета ПР и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств.
Также анализируются обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91 по виду учета ВР, и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств.
1.3. Оценка основных средств, ее значение в системе показателей финансовой деятельности организации
Важную роль в бухгалтерском учете играет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.
В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость [35, с. 231].
Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:
объекты основных средств, приобретенных за плату;
объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);
объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:
1. Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).
2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
3. Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
4. Таможенные пошлины.
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
6. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
7. Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств
8. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств[10].
Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:
1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал – стоимость основных средств по акту приема-передачи;
2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д.
Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
6. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [10], а именно:в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице 1.
Таблица 1
Формирование первоначальной стоимости основных средств
Способ приобретения основного средства
Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете
Приобретение (изготовление, сооружение) за плату
Фактические затраты (за исключением НДС и других возмещаемых налогов):
- суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
- доставка объекта; - приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
- стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;
- вознаграждение посреднической организации;
- общехозяйственные расходы, непосредственно
связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) объекта;
- иные затраты
Изготовление (сооружение) самой организацией
Фактические затраты, связанные с производством ОС, формируются в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией
Внесение в уставный (складочный) капитал
- Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
- расходы на доставку;
- расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
- госпошлины
Получение по договору дарения (безвозмездно)
- Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08);
Продолжение таблицы 1
- расходы на доставку;
- расходы на приведение объекта в состояние,
пригодное для использования;
- госпошлины
Получение по договору мены (договору, предусматривающему исполнение обязательств/ оплату неденежными средствами)
Стоимость:
а) переданных в оплату ценностей исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей;
б) при невозможности установить стоимость передаваемых ценностей: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;
- расходы на доставку;
- расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
- госпошлины
Капитальные вложения в многолетние насаждения, в коренное улучшение земель
Включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации
Принимаются к учету по текущей рыночной стоимости
По общему правилу в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете не включаются проценты, уплаченные по привлеченным кредитам и займам. В бухгалтерском учете исключением являются случаи, когда создается инвестиционный актив [10].
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, земельные участки, которые впоследствии будут приняты к учету как основные средства, при условии, что их создание (приобретение) требует длительного времени и существенных расходов.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки.
Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.
Балансовой стоимостью принято называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную).
Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета 01»Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов.
Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода [33, с.198] .
Остаточная стоимость основных средств – это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.
Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.
Для выполнения вышеуказанных задач бухгалтерского учета основных средств в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств. Оценка основных средств играет важную роль в системе показателей финансовой деятельности организации. Рассмотрим, как обеспеченность основными средствами влияет на финансовые показатели организации.
Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями, устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Данные для анализа представлены в табл. 2.
Таблица 2
Данные для анализа обеспечения предприятия основными фондами
Показатели
2009
2010
Отклонения, ±
Темп роста, %
1.Стоимость ОПФ, тыс. руб.
1744091,0
1805003,0
60912,0
103,5
2.Численность рабочих, чел.
3105
3111
6,0
100,2
3.Фондовооруженность, тыс. руб./чел
561,7
580,2
18,5
103,3
4. Выручка от реализации, тыс. руб.
36295,0
23313,0
-12982,0
64,2
5.Производительность труда, тыс. руб.
11,7
7,5
-4,2
64,1
Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде фондовооруженность возросла на 3, 3 %. Одновременно наблюдается снижение производительности труда на 35,9%.
Положительной тенденцией является опережение темпов роста производительности труда темпов роста фондовооруженности.
Как видно из таблицы 2, темпы роста фондовооруженности выше темпа роста производительности труда. То есть наблюдается негативная тенденция снижения производительности труда предприятия при одновременном росте технической вооруженности труда.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств используется показатель фондоотдачи. Фондоотдача активной части основных фондов непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.
Существует взаимосвязь между показателями рентабельности основных фондов, оборачиваемости основных фондов и рентабельностью реализованной продукции, выполненных работ.
Иными словами, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в основные средства, зависит от скорости оборачиваемости средств, и от того, какова доля чистой прибыли в выручке от реализации. В общем случае, оборачиваемость основных фондов зависит от объема реализации и средней величины фондов.
Величина основных фондов влияет на рыночную устойчивость предприятия через коэффициенты соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывают рост реального наличия собственных оборотных средств предприятия.
Таким образом, можно сделать следующий вывод. В бухгалтерском учете в отношении основных средств используются следующие понятия: первоначальная стоимость основных средств; восстановительная стоимость основных средств; амортизация основных средств; остаточная стоимость основных средств; балансовая стоимость основных средств; ликвидационная стоимость основных средств. Бухгалтерский учет основных средств в российском законодательстве регулируется ПБУ 6/01, а в международном –МСФО. Наличие или отсутствие основных средств играет важную роль в финансовой деятельности организации.
Глава 2. Организация учета основных средств в Полевом Учреждение «Набережное»
2.1 Краткая характеристика организации
Полевое Учреждение «Набережное» действует на территории России и подчиняется законам и нормативным актам России. Деятельность Полевого Учреждения «Набережное» не ограничена. Местом нахождения предприятия является место нахождения исполнительного органа управления - Генерального директора.
Уставный капитал Общества равен 100 тыс. рублей и внесен денежными средствами. Участниками являются граждане Российской Федерации. Полевое Учреждение «Набережное» - юридическое лицо, действующее в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и Уставом.
Полевое Учреждение «Набережное» осуществляет свою деятельность с 26 декабря 2006 года и является коммерческим организациям, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные счета в коммерческом банке, гербовую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.
Предметом деятельности Полевого Учреждения «Набережное» являются: розничная и оптовая торговля специями и приправами и осуществление хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом и законом деятельности.
Главной целью деятельности организации является реализация товаров народного потребления на территории России.
Полевое Учреждение «Набережное» осуществляет свою деятельность на основании любых договоров, путем оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан в России, заключенных в инициативном порядке. Организация снимает в аренду помещение. Организационная структура компании имеет простой состав (Приложение 3). Среднегодовая численность варьируется в зависимости от наличия в штате продавцов.
Возглавляет оперативную работу генеральный директор Полевое Учреждение «Набережное». В составе бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, работают бухгалтер материального отдела и расчетного отдела, бухгалтер-кассир. Основные обязанности работников бухгалтерии представлены в таблице 3.
Таблица 3
Распределение обязанностей работников бухгалтерии Полевое Учреждение «Набережное»
№ п/п
Работники
бухгалтерии
Обязанности, закрепленные за работниками
содержание
номер формы
1
2
3
4
1.
Главный бухгалтер
Движение капитала и денежных средств, движение заемных средств, внеоборотных активов, амортизируемого имущества, финансовых вложений, основных средств, учет затрат на основное производство
Ф.№ 1 (р.3, 4, 5)
Ф.№ 2, 3, 4
Ф.№ 5 (р.1, 3, 4, 5, 7)
2.
Бухгалтер материального отдела, с совмещением обязанностей бухгалтера-кассира
Реализация продукции по ее видам, наличие продукции на начало и конец года, поступление и расход, продажа работникам в счет оплаты труда, учет основных средств и оборотных активов
Ф.№ 1 (р.2, 3)
3.
Бухгалтер расчетного отдела
Численность и заработная плата рабочих, учет фонда заработной платы, распределение затрат труда, основные показатели деятельности, учет дебиторской и кредиторской задолженности
Справки к ф.№ 5
Ф.№ 5 (р.2)
Главный бухгалтер осуществляет общее руководство деятельностью подразделения. Основная задача работников бухгалтерии - достоверный учет всех операций и движения имущества, позволяющий своевременно и без ошибок составлять бухгалтерскую отчетность. Форма № 1 представлена в Приложении 7.
Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.
На основе данных финансового анализа главный бухгалтер разрабатывает предложения, направленные на обеспечение платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей и основных средств, повышение рентабельности, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию продукции, укрепление финансовой дисциплины.
В состав основных фондов предприятия входят 10 компьютеров. Они оказывают влияние на повышение роста производительности труда и являются частью базы для исчисления налога на имущество.
Для достижения целей своей деятельности, Полевое Учреждение «Набережное» вправе приобретать, сдавать в наём движимое и недвижимое имущество, от своего имени совершать сделки и иные юридические действия, закупать за наличный и безналичный расчет материальные ресурсы, осуществлять хозяйственную деятельность и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, утверждать цены на продукцию, работы, и услуги, осуществлять внешнеэкономическую деятельность в установленном законом порядке, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде.