Денежные средства организации: учёт и анализ (на примере ООО МФ "Толеранс")

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ, СОДЕРЖАНИЕ ПРАВИЛ И ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Понятие и состав денежных средств предприятия
1.2.Содержание правил и порядка учета наличных денежных средств
1.3.Содержание правил и порядка учета денежных средств, находящихся на счетах в банке
1.4.Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
РАЗДЕЛ 2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НОО МФ «ТОЛЕРАНС»
2.1.Организационно-правовая характеристика объекта исследования
2.2.Бухгалтерский учет наличных денежных средств
2.3.Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке
РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НОО МФ «ТОЛЕРАНС»
3.1.Содержание и задачи анализа денежных средств
3.2.Анализ состава и динамики движения денежных средств
3.3.Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации по ее повышению
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Денежные средства организации: учёт и анализ (на примере ООО МФ "Толеранс")

 
 
 
Выплата зарплаты
 
 
 
 
08.11.2010
Расходный кассовый ордер 00000001457 от 08.11.2010 15:08:36
Выплата заработной платы
70
 
50.1
12978,47
 
Все сотрудники
 
 
 
 
 
Выплата ЗП
 
 
 
 
Кассовые операции в иностранной валюте ведутся в общем порядке установленном Центральным банком РФ. Общество получает валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата, расходование валюты на другие цели запрещается.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Отчет движения валюты ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходованияили выдачи денежных знаков из организации.
В учетной политике НОО МФ «Толеранс» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности:
трудовые книжки;
вкладыши к трудовым книжкам;
удостоверения.
Однако учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности.
За период деятельности организации нарушений кассовой дисциплины со стороны ЗАО «ЮниКредит Банк» не выявлено.
2.3.Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке
Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и организациями НОО МФ «Толеранс» осуществляет в виде безналичных платежей.
Организация имеет один расчетный счет в ЗАО «ЮниКредит Банк», с которым заключен договор банковского счета. В данном договоре отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др.
Право первой подписи на платежных документах имеет генеральный директор общества, право второй подписи – главный бухгалтер.
Валютные счета у организации отсутствуют.
Для учета движения безналичных денежных средств бухгалтерией НОО МФ «Толеранс» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу или другим организациям.
Ежедневно банк выдает организации выписку и приложенные к ней денежно-расчетные документы. В выписке указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. Информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.
Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет Фонда от покупателей услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.
Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными.
Корреспонденция счетов по операциям с использованием расчетного счета представлена на рис. 2.2.
1 Получены деньги в кассу организации
2 Перечислены суммы в погашение задолженности перед поставщиком
3 Перечислены средства в уплату налогов
4. перечислена заработная плата на счета сотрудников
5 Перечисление платежей по социальному страхованию и обеспечению
6 перечислены денежные средства на счет сотрудника в подотчет
7 Перечислено прочим кредиторам
8 Погашена задолженность по краткосрочному кредиту
9 Погашена задолженность по долгосрочному кредиту
10 Получены суммы от поставщиков, обнаруженные в результате сделанных ошибок в счетах
11 Получены суммы от поставщиков в счет будущих поставок
12 Поступили платежи за реализованную продукцию
13 Поступили средства от прочих дебиторов
14 Получен аванс
Рис. 2.2. Схема операций по учету безналичных денежных средств в
НОО МФ «Толеранс»
В организации применяют только форму безналичных расчетов платежными поручениями. Поручения оплачиваются с соблюдением установленной законодательством очередности платежей.
Платежными поручениями производятся перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления денежных средств в целях возврата – размещения кредитов и уплаты процентов по ним и др.
Наличные деньги с расчетного счета на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков.
Чековая книжка была выдана банком при открытии расчетного счета.
Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати.
Договор на инкассовое обслуживание у Фонда отсутствует. В случае необходимости, наличные деньги из кассы сдаются на расчетный счет бухгалтером или кассиром.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете любой организации проводятся следующие регламентированные операции:
проводится инвентаризация имущества и задолженности;
вносятся исправления в бухгалтерский учет, если в нем были допущены ошибки;
проводится реформация баланса;
отражаются те операции, которые произошли после отчетной даты.
Инвентаризация денежных средств – это сверка суммы наличности, которая отражена в бухгалтерском учете, с их фактическим наличием1.
Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей, чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.
В целях контроля за правильностью отражения в учете денежных операций и соблюдения кассовой дисциплины в НОО МФ «Толеранс» проводится инвентаризация денежных средств. В Учетной политике организации указаны сроки проведения инвентаризации:
плановая (на 31 декабря);
внеплановая (при смене материально-ответственного лица).
Инвентаризации подлежат наличные денежные средства в кассе, денежные документы, деньги на расчетных счетах в банках. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
В ходе инвентаризации комиссия обращает внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств. При инвентаризации производится проверка фактического наличия в кассе денежных знаков, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности.
Для отражения результатов инвентаризации применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № Инв-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). При выявлении излишков или недостачи ценностей в кассе кассир дает пояснения о причинах расхождения в акте по ф. № Инв-15, в строке «Объяснение причин излишков или недостач».
Сумма выявленных излишков в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» квалифицируется как прочие доход. Начисление дохода отражается бухгалтерской записью: Д50 / К91.1.
Выявленные в процессе инвентаризации недостачи денежных средств относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и учитываются на нем до момента принятия решения по списанию возникшей недостачи. Производится запись: Д94 / К50.
Недостача денежных средств может быть отнесена на виновное лицо. В этом случае производится бухгалтерская запись: Д73 / К94.
Если во взыскании недостачи с материально ответственного лица отказано судом, осуществляется списание недостачи на финансовые результаты организации. Производится запись: Д91 / К94.
В ходе инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2010 года, комиссия обнаружила недостачу наличных денежных средств размере 200 руб. После инвентаризации оформленные акты были переданы в бухгалтерию (Приложение 4).
Результаты инвентаризации бухгалтерия отразила в учете на дату окончания проверки – 31 декабря 2010 года. Недостача была списана на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В связи с тем, что виновное лицо было найдено, недостача отнесена на него – в дебет счета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Приказом директора сумма недостачи была взыскана с сотрудника из заработной платы (см. табл. 2.9).
Таблица 2.9
Отражение в бухгалтерском учете НОО МФ «Толеранс» результатов инвентаризации кассы
Дата
Документ
Операция
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
31.12.2010
Операция 00001269 от 31.12.2010 20:20:06
Инвентаризация кассы
94
 
50.1
200,00
 
 
 
 
 
 
Прочие расходы
 
 
 
 
31.12.2010
Операция 00001269 от 31.12.2010 20:20:06
Инвентаризация кассы
73.3
 
94
200,00
 
Мамаева О.Н.
 
 
 
 
 
Возмещение ущерба
 
 
 
 
31.12.2010
Операция 00001269 от 31.12.2010 20:20:06
Инвентаризация кассы
70
 
73.3
200,00
 
Мамаева О.Н.
 
 
 
 
 
Возмещение ущерба
 
 
 
 
После проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете, сведения об денежных средствах попадают в бухгалтерскую отчетность. Отчетность заполняется на основании данных итоговой оборотно-сальдовой ведомости за год.
В состав бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о денежных средствах, входит Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Пояснительная записка.
По строке 260 «Денежные средства» раздела 2 «Оборотные активы» Формы №1 отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного года без расшифровки по их видам. Данный показатель соответствует дебетовому остатку по активным счетам 50 и 51 (см. табл. 2.10).
Таблица 2.10
Отражение денежных средств НОО МФ «Толеранс» в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2010 г.
Показатель
ОСВ
Бухгалтерский баланс
Счет
Дебетовый остаток по счету
Строка
Сумма, тыс. руб.
Наличные деньги в кассе
50
24 188,57
260
75
Деньги на расчетом счете
51
50 711,43
Кроме того, остаток денежных средств на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу – отчете о движении денежных средств (ф. № 4) – и должен соответствовать остатку денежных средств в бухгалтерском балансе (см. табл. 2.11).
В отчете о движении денежных средств отражаются показатели по движению денежных средств организации за отчетный год, учитываемые на счетах 50 и 51. Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
Для составления данной формы отчетности определяется информация по поступлению и выбытию денежных средств в течение года. Перед составлением годовой отчетности главный бухгалтер анализирует правильность разделения денежных потоков организации, формирование показателей по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а также по принадлежности организации (собственные и заемные).
По каждому виду деятельности в отчетности отражаются суммы поступивших доходов, расходы за текущий год, а также чистые денежные средства.
Таблица 2.11
Отражение денежных средств НОО МФ «Толеранс» в Отчете о движении денежных средств по состоянию на 31.12.2010 г.
Показатель
Отчет
Строка
Значение показателя, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало отчетного года
110
125
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
450
75
Таким образом, существующая в организации система ведения бухгалтерского учета денежных средств соответствует требованиям законодательства, однако далека от несовершенства, что может вести к многочисленным нарушениям, в том числе налогового характера.
Раздел 3. Анализ движения денежных средств в НОО МФ «Толеранс»
3.1.Содержание и задачи анализа денежных средств
В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования1.
Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств. Кроме того, одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы2. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу – абсолютно ликвидные активы – составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Поэтому денежным средствам следует уделять в процессе исследования значительное внимание.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» анализ активов проводится в целях оценки эффективности их использования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, выявления имущества и имущественных прав, приобретенных на заведомо невыгодных условиях.
Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.
Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том1:
в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;
какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;
способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.
Для анализа денежных средств используют следующие методы2:
экономические методы: метод абсолютных величин, метод относительных величин, балансовый метод, метод дисконтирования;
статистические методы: метод арифметических разниц, индексный метод, метод сравнений, метод группировки;
математико-статистические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ, факторный анализ.
Основными источниками информации для анализа денежных средств являются1:
нормативная информация;
плановая информация (бизнес-план);
экономический учет, оперативный учет, бухгалтерский учет, статистический учет;
годовая, полугодовая, квартальная бухгалтерская отчетность, статистическая, финансовая отчетность;
прочая информация (публикации в прессе, экспертная информация, опросы руководителя).
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об её деятельности. В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия, содержащей сведения о денежных средствах включаются2:
форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
Пояснительная записка.
Данные о величине имеющихся денежных средств содержаться в строке 260 «Денежные средства» формы №1. По строке показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, на чековых книжках, в аккредитивах, в денежных документах и переводах в пути и в иных платежных документах (кроме векселей).
По данным формы №2 проводят анализ финансового результата деятельности и организации как по общему объему и динамике, так и по структуре, а также анализ прибыли.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» является информационным источником для анализа денежных потоков по различным видам деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой).
Пояснительная записка содержит краткую характеристику деятельности предприятия, рассматривает виды производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности организации, а также оценку финансового состояния организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты предприятия.
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывает суть представленной отчетной информации, учетную политику организации и обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки финансового состояния организации и анализа денежных средств.
Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов. Для этого рассматривают регистры синтетического и аналитического учета.
Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами1.
Прямой метод – наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств.
При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период).
Поскольку денежные средства являются наиболее мобильной частью активов предприятия, то на следующем этапе их анализа уделяют внимание показателям оборачиваемости1.
Длительность нахождения средств в обороте определяется рядом объективных и субъективных факторов. К числу объективных факторов относится общеэкономическое положение в стране и, в частности, уровень инфляции и инфляционные ожидания.
К числу субъективных факторов относятся:
сфера деятельности предприятия;
масштаб деятельности предприятия;
эффективность стратегии управления активами;
ценовая политика организации;
методика оценки товарно-материальных ценностей.
Оборачиваемость денежных средств отражает время с момента оплаты предприятием производственных ресурсов до момента получения выручки от продажи продукции:
(1.1)
Увеличение Коб – положительная тенденция, свидетельствующая об эффективности использования оборотного капитала в организации.
Длительность одного оборота денежных средств характеризует среднее время, в течение которого предприятие инвестирует денежные средства и получает доход по ним. Используя традиционный подход, длительность одного оборота определяется по следующей формуле:
(1.2)
Значение этого показателя должно снижаться.
Коэффициент закрепления (загрузки) денежных средств в обороте характеризует сумму средств, авансируемых на один рубль выручки от продажи продукции.
(1.3)
Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются денежные средства.
Результаты анализа денежных средств организации нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам, т.е. являются предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах функционирования этого предприятия1.
Таким образом, результаты анализа денежных средств организации позволяют заинтересованным лицам и организациям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности организации за предшествующие годы.
3.2.Анализ состава и динамики движения денежных средств
Приток денежных средств является одним из основных условий финансового благополучия организации и обеспечивает погашение всех первоочередных платежей.
Анализ состава и динамики денежных средств Фонда проведем на основе данных формы №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2010г. Он позволяет детализировать выводы по ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала1.