Затраты предприятия и пути их оптимизации на примере машиностроительного предприятия

Введение
Глава 1 . Теоретические вопросы формирования затрат предприятия
1.1.Экономическая сущность затрат
1.2.Классификация затрат
1.3. Пути оптимизации затрат
Глава 2. Анализ затрат предприятия на примере ОАО «Головной институт «ВНИПИЭТ»
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Основные технико-экономические показатели деятельности
2.3. Анализ затрат предприятия
Глава 3. Предложения по оптимизации затрат предприятия
3.1. Внутрифирменный аудит рабочих мест
3.2. Снижение материальных затрат
3.3. Рациональное использование производственных помещений
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Затраты предприятия и пути их оптимизации на примере машиностроительного предприятия

- покупные изделия полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование.
Косвенные расходы формируются в процессе ресторанной деятельности одновременно по всем видам продукции, услугам. При калькулировании конкретной продукции косвенные расходы не распределяются, а списываются в целом без распределения. При производстве продукции, работ, услуг возникают расходы, которые по отношению к производственному (технологическому) процессу разделяются на следующие группы (см. рис.2.3).
____________________________________________________________________
/ /│
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ Группы расходов по отношению к производственному (технологическому) │ │
│ процессу │/
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──┐ ┌──┐
\┘ └/ \┘ └/
\ / \ /
\/ \/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Основные расходы │ │ Накладные расходы │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
Рис.2.3. Группировка расходов по отношению к производственному процессу
Основные расходы непосредственно связаны с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, работ, услуг и составляют наиболее существенную долю в общей совокупности затрат, из которых складывается себестоимость: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Накладные расходы способствуют производственному (технологическому) процессу. Они связаны с его организацией, обслуживанием и управлением, составляя незначительную долю в себестоимости продукции, работ, услуг: общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.
В зависимости от объема производства расходы разделяются на условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Условно-переменные расходы выделяются в связи с зависимостью их величины от объема производства продукции, работ, услуг. Изменение объема производства вызывает пропорциональное изменение величины таких затрат.
Величина условно-переменных расходов на единицу вида продукции, работ, услуг одинакова, поскольку объективно их сумма изменяется при изменении количества выпущенной продукции. Наиболее типичными условно-переменными расходами являются расход материалов, электрической энергии и др.
Условно-постоянные расходы остаются неизменными или изменяются незначительно при росте или уменьшении объемов производства. Среди них могут быть расходы по обслуживанию, например плановый ремонт или профилактический ремонт основных средств помещений, расходы по управлению организацией в целом, расходы на рекламу и др.
Результатом калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг выступает калькуляция. Она может составляться до начала производственного процесса изготовления продукции, работ, услуг - плановая калькуляция, нормативная калькуляция. Калькуляция, составляемая по окончании производственного процесса, носит название отчетной (фактической) калькуляции.
Плановая калькуляция составляется до начала производственного технологического процесса на основании норм расходования ресурсов, установленных при производстве конкретного вида продукции.
Совокупность статей определена рекомендациями с учетом характера продукции, особенностей технологии, структуры и организации производства.
В исследуемой организации имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.
Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организации по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях выявления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.
Данное предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой на 2010г (см. Приложение 1).
Действующей учетной политикой для целей бухгалтерского учета на предприятии предусмотрен вариант разделения затрат по способу отнесения на объекты производства и калькуляции - прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаются в себестоимость единицы продукции в прямом порядке.
Косвенные затраты, так же как и прямые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.
Прямые затраты отчетного периода накапливаются по подразделениям относятся в дебет счетов 20. Косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Эти затраты не связаны непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловлены процессами организации, обслуживания производства и управления, собранные на счетах 25 и 26, по окончании месяца подлежат списанию по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования.
Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета проведена на предприятии и закреплена в учетной политике.
Приведем пример классификатора (фрагмент) в табл.2.6.
Таблица 2.6
Классификатор "Виды затрат"
Код
Вид затрат
Статья вида затрат
1
Материальные затраты
Материальные затраты
101
Покупные сырье и материалы
Материальные затраты
102
Покупные детали и узлы
Материальные затраты
103
Покупные оснастка, инструмент, тара
Материальные затраты
104
Покупные упаковочные материалы
Материальные затраты
105
Покупные материалы и запчасти
Материальные затраты
106
Покупные упаковочные материалы
Материальные затраты
2
Заработная плата
Затраты на оплату труда
201
Заработная плата
Затраты на оплату труда
202
Поощрения
Затраты на оплату труда
203
Материальная помощь
Затраты на оплату труда
204
Социальные льготы
Затраты на оплату труда
205
Прочие выплаты персоналу
Затраты на оплату труда
Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация. При необходимости предприятие в классификаторе может использовать пятизначный код, разбив каждый из элементов затрат на подэлементы, например, в статье затрат "Покупные сырье и материалы" с кодом 101 - подстатьи 10101 "Топливо", 10102 "Основные материалы", 10103 "Вспомогательные материалы" и т.д. Классификаторы и кодификаторы играют важную роль и при автоматизации управленческого учета.
Однако, для оценки динамики затрат в управленческом учете применяется метод группировки затрат: условно-переменные, условно-постоянные. Аналитические данные по статьям издержек производства, отражающим их номенклатуру, приведены в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Аналитические данные по статьям издержек Отделения № 6
Статья издержек
обращения
2009г, тыс.руб.
2010г, тыс.руб.
Группы издержек
отчетного года
Условно-
переменные
Условно-
постоянные
1. Материальные расходы
45 974
65 517
65 517
-
2. Расходы на оплату

50 000
58 000
-
58 000
3. Отчисления на
социальные нужды
13 000
15 080
-
15 080
4. Расходы на аренду
и зданий, оборудования и
инвентаря
7 000
10 000
-
10 000
5. Расходы на
содержание зданий
6 000
8 000
8 000
-
6. Амортизация
основных средств
240
140
-
140
7. Расходы на
хранение продукции
5 000
4 800
-
4 800
8. Потери и
технологические отходы
70
200
200
9. Расходы на электроэнергию
8 000
10 500
10 500
-
10. Расходы на охрану
100
95
95
11. Расходы по
эксплуатации и
содержанию инвентаря
250
270
-
270
12. Прочие расходы
76
78
78
-
Итого себестоимость
135 710
172 680
84 295
88 385
Оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы энергоресурсов и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по технологическим отходам. Следующим элементом анализа издержек обращения является анализ их динамики, т.е. изменения уровня издержек во временном периоде либо периодах.
Результаты анализа издержек в целом по деятельности Отделения № 6 обобщены в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Выполнение плана издержек Отделения № 6, руб.
Показатель
Плановые
данные 2009г
Фактические
данные 2009г
Отклонения
в сумме
в %
1. Объем выручки
190 000
195 430
+ 5 430
+2,86
2. Издержки
160 000
172 680
+12 680
+7,93
3. Доля издержек
в объеме производства
, в %
84,21
88,36
+4,15
+4,93
Однако, расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике управленческого анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения.
Темп изменения уровня издержек обращения определяется по формуле:
Т =(Факт.уровень - План.уровень) / изм.ур.и.о./Плановый уровень × 100%.
Объем издержек в отчетном периоде увеличился на 4,93% по сравнению с их плановым объемом. Несмотря на данный отрицательный факт, организации следует продолжать поиск путей минимизации издержек обращения, в основном путем управления условно-переменными издержками обращения. Как ранее отмечалось, по абсолютному отклонению нельзя дать полную оценку выполнения плана по издержкам обращения. Для определения относительных отклонений, связанных с изменением объема производства, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат.
Поэтому мы проведем постатейный анализ издержек, отраженный в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Расчет отклонений по статьям издержек в Отделения №6, руб.
Статья издержек
обращения
План 2009г , тыс.руб.
Факт 2009г, тыс.руб.
Отклонения
Абсолютные, тыс.руб.
Относительные, %
1. Материальные расходы
65 264
65 517
+253
+0,39
2. Расходы на оплату

55 000
58 000
+3 000
+5,46
3. Отчисления на
социальные нужды
13 000
15 080
+2 080
+0,16
4. Расходы на аренду
и зданий, оборудования и
инвентаря
7 000
10 000
+3 000
+42,86
5. Расходы на
содержание зданий
6 000
8 000
+2 000
+33,34
6. Амортизация
основных средств
140
140
-
-
7. Расходы на
хранение продукции
5 100
4 800
-300
- 5,89
8. Потери и
технологические отходы
70
200
+130
+185,72
9. Расходы на электроэнергию
8 000
10 500
+2 500
+31,25
10. Расходы на охрану
100
95
-5
-5,0
11. Расходы по
эксплуатации и
содержанию инвентаря
250
270
+20
+8,0
12. Прочие расходы
76
78
+2
+2,64
Итого себестоимость
160 000
172 680
+12 680
+7,93
Анализ сведений, отраженных в табл. 2.9, характеризует увеличение объема издержек в целом на 12 680 руб.
Возможным направлением минимизации издержек обращения в предстоящем периоде является уменьшение материальных расходов, потерь от выявленного брака, расходов на хранение и прочих расходов. Структурный анализ издержек производства должен учитывать двойственность экономической природы некоторых статей затрат и особенности комплексных издержек, например, прочих расходов. Рассмотрим общую структуру себестоимости Отделения № 6 в табл.2.10.
Таблица 2.10
Структура общей себестоимости Отделения № 6 за 2010г
Статья издержек
обращения
Отчетный
период, руб
Удельный вес,%
1. Материальные расходы
58 417
33,83
2. Расходы на оплату

58 000
33,59
3. Отчисления на
социальные нужды
15 080
8,74
4. Расходы на аренду
и зданий, оборудования и
инвентаря
10 000
5,76
5. Расходы на
содержание зданий
8 000
4,64
6. Амортизация
основных средств
140
0,09
7. Расходы на
хранение продукции
4 800
2,78
8. Потери и
технологические отходы
200
0,12
9. Расходы на электроэнергию
10 500
6,08
10. Расходы на охрану
95
0,06
11. Расходы по
эксплуатации и
содержанию инвентаря
270
0,16
12. Прочие расходы
78
0,05
13. Коммерческие расходы
4 100
2,38
14. Управленческие расходы
3 000
1,74
Итого
172 680
100,00
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют материальные расходы 33,83%, далее по удельному весу следуют расходы на заработную плату 33,59%, на третьем месте по удельному весу – 8,79 статья отчисления на социальные нужды. Итак, основные статьи, сокращение которых может наибольшим образом повлиять на себестоимость продукции – это материальные затраты и затраты на оплату труда.
Таким образом, при анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по себестоимости продукции.
Также вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов10.
Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.
Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:
- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;
- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.
Нормативный метод, как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.
Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.
Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.
Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.
Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий. Для анализа в организации используются развернутые калькуляции по изделиям (см. табл.2.11).
Таблица 2.11
Отчетная калькуляция (руб.)
Наименование изделия - "А"
Калькуляционная единица - изделие "А"
Выпуск по отчету - 14 864 шт.
Статьи калькуляции
Себестоимость
Отклонение фактической
себестоимости от
плановой
плановая
фактически
за
отчетный
год
за
предыдущий
год
на единицу
продукции
на весь
фактический
выпуск,
тыс. руб.
А
1
2
3
4
5
1. Сырье и материалы
36,12
34,39
38,40
-1,73
-25,7
2. Возвратные отходы
(вычитаются)
(-)1,05
(-)1,28
(-)1,17
(-)0,23
(-)3,4
3. Покупные изделия,
полуфабрикаты и
услуги сторонних
организаций
222,07
224,03
231,95
+1,96
+29,1
4. Топливо и энергия
для технологических
целей
2,00
2,00
2,00
-
-
5. Основная
заработная плата
производственных
рабочих
21,64
20,65
22,92
-0,99
-14,7
6. Дополнительная
заработная плата
производственных
рабочих
2,20
1,77
2,75
-0,43
-6,4
7. Единый социальный
налог
3,67
3,45
3,95
-0,22
-3,3
8. Расходы на
подготовку и
освоение
производства
8,20
8,34
9,19
+0,14
+2,1
9. Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования
16,96
16,73
17,50
-0,23
-3,4
10. Общепроизводст-
венные расходы
11,20
10,88
11,91
-0,32
-4,8
11. Общехозяйствен-
ные расходы
12,20
11,33
13,02
-0,87
-12,9
12. Потери от брака
-
0,04
0,03
+0,04
+0,6
13. Прочие
производственные
расходы
1,70
1,35
1,98
-0,35
-5,2
14. Производственная
себестоимость
336,91
333,68
354,43
-3,23
-48,0
15. Внепроизводст-венные расходы (расходы
на продажу)
2,99
2,82
3,10
-0,17
-2,5
16. Полная
себестоимость
339,90
336,50
357,53
-3,40
-50,5
Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 2.11, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. × 100 / 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. × 100 : 357,53 руб.).
Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. × 100 / 339,90 руб.).
Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. × 3,40 руб.).
Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.