Особенности бухгалтерского и налогового учёта в сфере оптовой торговли.

Введение

Глава 1. Особенности бухгалтерского и налогового учёта при осуществлении оптовой торговли.
1.1 Нормативно – правовое обеспечение организации учета в оптовой торговле
1.2 Юридические аспекты отношения между участниками купли – продажи
1.3 Экономические аспекты
1.3.1 Особенности бухгалтерского учета в оптовой торговле
1.3.2 Особенности налогообложения в оптовой торговле

Глава 2. Практическое исследование изученных операций на примере организации ООО «Эфиры Целлюлозы»
2.1 Формирование учетной политики ООО «Эфиры Целлюлозы»
2.2 Отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете
2.3 Налоговый учет

Заключение
Список используемых источников
Приложения

Особенности бухгалтерского и налогового учёта в сфере оптовой торговли.

Порядок исчисления налога на имущество регулируется главой 30 “Налог на имущество организаций” НК РФ. Для предприятий оптовой торговли объектом налогообложения являются только основные средства, которые числятся на балансе.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Максимальный размер ставки по налогу на имущество ограничен величиной, равной 2,2 %.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, точнее, сотрудников торговой организации, в отношении которых производились денежные начисления и выплаты.
Основные налоги, уплачиваемые ООО «Эфиры Целлюлозы», представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Налоги, уплачиваемые ООО «Эфиры Целлюлозы»
№п/п
Вид налога
Налогооблагаемая база
Ставка налога
Срок уплаты
1
НДС (налог на добавленную стоимость)
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется по отгрузке.
18%
ежеквартально
2
Налог на прибыль (с раздельным учетом долга перед федеральным и региональным бюджетом)
фактически полученная прибыль
20%
ежеквартально
3
Налог на имущество
среднегодовая стоимость имущества
2,2%
ежеквартально
4
НДФЛ
все доходы, начисленные сотрудникам
13%
ежемесячно
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом.
Организационно – правовой статус предприятия влияет на характер его налоговых обязательств, но решающее значение имеет другое: что продает фирма, кто его поставщики, насколько велик бизнес.
Взаимоотношения с поставщиками определяются договорами (заказами), а также процессом приобретения товаров в розницу.
При закупке товаров ООО «Эфиры Целлюлозы» вступает со своими партнерами в расчетные отношения. Эти отношения базируются на обязательствах покупателей оплатить в установленные сроки стоимость полученных товаров, а так же на праве поставщика требовать платеж от покупателя.
Формы и порядок расчетов предприятий со своими контрагентами определяются законодательством Российской Федерации и обязательно должны быть предусмотрены в договоре. Расчеты между оптовыми предприятиями, как правило, осуществляются в безналичном порядке через банк путем перечисления денег со счета покупателя на счет поставщика.
Выбор и оценку поставщиков в части оптовых поставок проводит зам. Генерального директора по коммерческим вопросам на основе статистической информации о качестве поставляемых изделий, требований, предъявляемых к новым товарам, конъюнктуре рынка.
Дальнейшее развитие компании во многом зависит от мер государственного регулирования деятельности малого бизнеса и решения социально-экономических проблем в настоящий период.
Заключение
На основе проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Характерным признаком предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли считается реализации товаров на основе заключенных договоров, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к.
Правовое регулирование отношений в области оптовой торговой деятельности осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законами РФ и различными нормативными документами.
Бухгалтерский и налоговый учет в торговле осуществляется на основании федерального закона от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового Кодекса РФ.
В работе были рассмотрены основы организации учета оптовых операций в ООО «Эфиры Целлюлозы». Предприятие занимается оптовыми поставками лакокрасочных товаров.
Основной целью деятельности Общества является эффективное использование принадлежащего ему имущества для получения прибыли от его деятельности.
В соответствии с указанной целью формируется Учетная политика Общества.
Основные элементы учетной политики предприятия регламентируются Законом РФ «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 6).
Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) Генерального директора ООО «Эфиры Целлюлозы».
Организационные моменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, кроме случаев, когда в бухгалтерский и налоговый учет вносятся изменения.
Предприятие использует для первичного учета фор­мы первичных документов, разработанные государственными орга­нами (Госкомстатом РФ и Министерством финансов РФ, другими министерствами и ведомствами) или самостоятельно с соблюде­нием установленных требований
Учетная политика согласована между главным бухгалтером и руководителем Общества, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет. Для этого налоговая учетная политика отражена в документации организации как  организационно-распорядительный документ - приказ об учетной политике.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации.
В ООО «Эфиры Целлюлозы» были рассмотрены основные бухгалтерские проводки, отражающие учет оптовых торговых операций, действующий План счетов, особенности налогового учета.
Оптовая торговая деятельность облагается налогами в установленном порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.
Руководство ООО «Эфиры Целлюлозы» самостоятельно разрабатывало и применяло свои способы ведения учета на основе общепринятых законодательных актов, избегая неопределенности и не опасаясь претензий со стороны налоговых органов.
Правильно выбранная учетная политика способствует сохранности имущества организации, своевременному получению достоверной информации о хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения и стабилизации финансового состояния Общества.
Главный смысл учетной политики в том, что неизбежное сближение бухучета с МСФО требует от бухгалтера не просто исполнения норм тех или иных инструкций. Необходимо ориентироваться в системе принципов бухучета, осознанно делать тот или иной выбор способа ведения учета. В этом смысле учетную политику нужно воспринимать как инструмент обоснования профессионального суждения бухгалтера в трудных ситуациях.
Обе составляющие учетной политики предполагают ведение бухгалтерского и налогового учета исходя из выбранных способов группировки и оценки хозяйственной деятельности, активов и обязательств, доходов и расходов, организации документооборота и инвентаризации, организации системы регистров бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика, равно как и весь бухгалтерский и налоговый учет, – это эффективный инструмент управления, профессиональной оценки всевозможных рисков бизнеса: экономических, налоговых, социальных и т. п.
Важно научиться пользоваться этим инструментом в интересах бизнеса, его процветания и развития.
Цели и задачи, поставленные в дипломной работе, выполнены.
Список используемых источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.), утвержденный Правительством РФ от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98г с последующими изменениями и дополнениями;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МинФина РФ от 06.10.08 N 106н;
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г), утвержденный приказом МинФина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом МинФина РФ от 9 июня 2001г. N 44н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99"), утвержденное Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н;
8. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28 декабря 2009г. N 381-ФЗ;
9. Постановление от 25 декабря 1998г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»,
10. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций»,
11. Федеральный закон «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ,
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2. утвержденный Федеральным Законом от 01.02.2003 № 147 ФЗ.;
13. Гражданский кодекс Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ)
14. Академия рынка: маркетинг. Пер. с фр. А Дийап, Ф. Букерсель и др. – М.: Экономика, 2007. – 535 с.
15. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2007. – 860 с;
16. Булатова З. Г., Булатов М. А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. - М.: ЮНИТИ, 2008 – 284 с;
17. Бухгалтерский учет товарных операций. Учебно-практическое пособие./Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: Проспект, 2007. – 276 с;
18. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. -М.:Проспект,2008г. – 370 с;
19. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, изд. «Маршрут», Москва, 2006г. - 240стр,
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2009г. – 380 с;
20. Герасименко В.В. Ценовая политика торгового предприятия. - М. 2008. – 236 с.
21. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2007. – 753 с
22. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. – М:, Юристъ,2009. – 270с;
23. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях.- Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2003. – 448 с;
24. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2002. –560с;
25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. – 471 с.
26. Основы предпринимательского дела. Под ред. Ю.М. Осипова. - М.: Изд. БЕК, 2006. – 476с;
27. Предпринимательство: Учебник / под ред. М.Г. Лапусты. – М.: ИНФРА – М. 2007. – 534 с;
28. Пелих А.С., Шепеленко Г.И. Малые предприятия. – Ростов н/Д: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 2006. – 144с;
29. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций.-2-е изд.перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 308 с;
30. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 364 с;
31. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: М.: Изд. ФБК – Пресс, 2007. – 193с;
32. Райзберг Б.А. Основы бизнеса. – М.: «Ось-89», 2008. – 192 с;
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое издание, 2008. – 704 с. – (Экономическое образование).
34. М.И. Трубочкина. Управление затратами предприятия. – М.:, ИНФРА-М, 2004. – 218с.
35. Управление финансами (Финансы предприятий) Учебник/ под ред. А.А. Володина. – М. .: ИНФРА-М, 2006. – 504с;
36. Шуремов Е. Л. Компьютерный учет и анализ эффективности торговых операций. – М: Издательство: Компьютер Пресс, 2008. - 208 с;
37. Холоденко Е. М. Бухгалтерский учет торговых операций. – Липецк: НОУ «Липец. экол. - гум. ин – т». –2008. – 236 с;
38. http://www.buntorg.ru/articles/2005/4/1792.html
39. http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a85/42514.html
Приложения
Схема 1. Система государственного регулирования торговой деятельности РФ
ООО «Эфиры Целлюлозы»
«№25» 28декабря 2010
ПРИКАЗ
«Об учетной политике ООО «Эфиры Целлюлозы»»
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Уставом общества с ограниченной ответственностью «Эфиры Целлюлозы»:
1. Утвердить Учетную политику общества с ограниченной ответственностью «Эфиры Целлюлозы» на 2011год.
2. Руководителям подразделений применять с 01 января 2011 года способы и методы ведения бухгалтерского учета, определенные Учетной политикой
3. Довести положение об Учетной политике до всех сотрудников ООО «Эфиры Целлюлозы».
4. Признать утратившим силу с 1 января 2011года приказ от 28 декабря 2008 года №28 «Об учетной политике ООО «Эфиры Целлюлозы».
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Комову И.Д.
Генеральный директор
ООО «Эфиры Целлюлозы» Фирсов Г.М.
Таблица 1
Учетная политика ООО «Эфиры Целлюлозы» на 2011 год
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание
Организация ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет организации ведет штатный бухгалтер.
п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Перечень бухгалтерских регистров
Бухгалтерские и налоговые регистры ведутся и сохраняются на электронном носителе и распечатываются ежемесячно и по мере необходимости, включая требования проверяющих органов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МинФина РФ от 06.10.08 N 106н;
Стоимостной лимит основных средств
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.
п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам
Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).
п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств
Не производится.
п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка нематериальных активов
Не производится.
п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Списание затрат по ремонту основных средств
Создание резерва на ремонт основных средств.
п. 72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Распределение расходов на продажу
Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)
Оценка товаров в организациях розничной торговли
По покупным ценам.
п. 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н)
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии
По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений " (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н)
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов
Прочие доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.
п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)
Торговая наценка
Торговая наценка ведется на 42 счете. ТН составляет 105%
Таблица 2
Общая схема отражения операций по счету 41 "Товары" в ООО «Эфиры Целлюлозы»
No.
Хозяйственная операция
Корреспонди-рующие счета
пп
Дебет
Кредит
1. Операции по оприходованию товара
1.1
Отражена стоимость товаров, приобретенных в собственность по договорам купли-продажи, заключенным с поставщикам
41
60
1.2
Отражена стоимость товаров, приобретенных для организации подотчетными лицами
41
71
1.3
Отражена стоимость товаров, поступивших от физических лиц в возмещение нанесенного ими материального ущерба
41
73
1.4
Отражена стоимость товаров, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный капитал
41
75
1.5
Отражена стоимость товаров, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности или в счет удовлетворения выставленных претензий
41
76
1.6
Отражена стоимость товаров, поступивших при выбытии прочих активов или при выявлении неучтенных товаров
41
91
2. Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением
2.1
Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением (кроме ТЗР, если учетной политикой они отражаются в составе расходов на продажу)
41
60
2.2
Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по краткосрочным займам и кредитам, связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет
41
66
2.3
Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по долгосрочным займам и кредитам, связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет
41
67
2.4
Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов по страхованию сделки
41
76
3. Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму торговой наценки на предприятиях розничной торговли, если учет товаров ведется по продажным ценам
3.1
Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки, определяемой как разница между фактической себестоимостью и продажной стоимостью товаров
41
42
4. Передача товара без перехода права собственности
4.1
Списана стоимость товаров, оприходованных в качестве материалов
10
41
4.2
Отражена стоимость товаров переданная третьим лицам с обязательным возвратом (на подработку, фасовку и т.п.), а также внутреннее перемещение товаров
41
41
4.3
Списана стоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности
45
41
5. Передача товара с переходом права собственности
5.1
Отражена стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций
58
41
5.2
Списана стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности
76
41
5.3
Списана на продажи стоимость реализованных товаров
90
41
5.4
Отражена стоимость товаров, переданных безвозмездно
91
41
6. Прочее выбытие товаров
6.1
Отражена стоимость товаров, переданных для коммерческих целей, связанных с их продажей (реклама и т.п.)
44
41
6.2
Списана стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения
76
41
6.3
Отражена сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в результате хищения
94
41
6.4
Отражена стоимость израсходованных товаров, подлежащих включению в состав расходов на продажу в будущих периодах
97
41
6.5
Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.)
99
41
7. Замена оприходованного товара вследствие ненадлежащего исполнения договора
7.1
Отражена стоимость товаров надлежащего качества, поступивших (отпущенных) взамен некачественных
41
41
8. Возврат товара вследствие отказа от исполнения договора купли-продажи, если его недостатки обнаружены после перехода права собственности
8.1
Сторнирована стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями
(90)
(41)
8.2
Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям договора
94
41