Учёт и аудит расчётов с бюджетом по налогам

Оглавление
Введение
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам. Система налогов и сборов Российской Федерации
1.2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную
стоимость
1.3. Бухгалтерский учет расчетов по имущественным налогам
(прибыль, имущество, НДФЛ)
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИДЕР»
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Хозяйственно – экономические показатели деятельности
предприятия
2.3. Состав и расчет налогов, уплачиваемых ООО «Лидер» в бюджет
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ
3.1. Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость
3.2. Аудит расчетов по имущественным налогам (прибыль,
имущество,НДФЛ)
3.3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
бюджетом
Заключение
Список литературы

Учёт и аудит расчётов с бюджетом по налогам

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.1.3. Бухгалтерский учет расчетов по имущественным налогам (прибыль, имущество, НДФЛ)Учет расчетов по налогу на прибыль. Налог на прибыль является прямым федеральным налогом, устанавливается главой 25 НК РФ и обязателен к взысканию на всей территории РФ.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная организацией. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.К доходам относятся:- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;- внереализационные доходы.Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.К внереализационным доходам в частности относятся доходы:- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;- в виде сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;- от сдачи имущества в аренду (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;- положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;- другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);- внереализационные расходы.Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:материальные расходы;расходы на оплату труда;суммы начисленной амортизации;прочие расходы.К внереализационным относятся расходы:- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);- отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;- отрицательная (положительная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;- судебные расходы и арбитражные сборы;- иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную политику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:постоянные разницы;временные разницы;постоянные налоговые обязательства;отложенный налог на прибыль;отложенные налоговые активы;отложенные налоговые обязательства;условный доход;условный расход;текущий налог на прибыль.Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);- расходы по безвозмездной передаче имущества;- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;- другие виды постоянных разниц.Пример 1. Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда [4, п.2 ст. 264] или в сумме 6 000 руб. (150 000 х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. (10 000 – 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.Пример 2. Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30 000 руб., а расходы по их передаче – 3000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.Пример 3. Убыток организации в 1994 г. составил 150 тыс. руб. и не был погашен до 2003 г. При получении прибыли в 2003 г. в 200 тыс. руб. и в 2004 г. в 250 тыс. руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 30%) и 75 тыс. руб. (250 тыс. руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 135 тыс. руб.) будет считаться в 2004 г. постоянной разницей.Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи:- Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 6 000 руб.- Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы» - Кредит счета 76 – 4 000 руб.Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».По данным рассмотренного примера 1 сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4000 руб. х 20%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».Временные разницы и отложенный налог на прибыль. Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:- на вычитаемые временные разницы;- налогооблагаемые временные разницы.Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:- при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;- при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;- при наличии убытка, перенесенного на будущее;- по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;- других случаях.При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.Пример 4. По основным средствам стоимостью в 200 тыс. руб. и сроком службы 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. (200 тыс. руб. х 5 лет : 15 лет), в налоговом учете – 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет). Вычитаемая временная разница составит за год 26 667 руб. (66 667 – 40 000).В первом квартале суммы амортизации и вычитаемой временной разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб.Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете – постепенно.По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.Пример 5. Убыток организации составил в 2003 г. 20 000 руб. В первом квартале 2004 г. налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%). Убыток в 5 000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в первом квартале 2004 г. в качестве временной разницы.Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.Пример 6. В организацию поступили материалы на сумму 200 тыс. руб. во втором квартале, и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во втором квартале, а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в третьем квартале. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200 тыс. руб. во втором квартале будет учтена в качестве вычитаемой временной разницы.Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.Налогооблагаемые временные разницы возникают:- при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);- различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;- прочих аналогичных случаях.Пример 7. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 400 тыс. руб. Платежи поступили: в первом квартале – на 350 тыс. руб., во втором квартале – на 50 тыс. руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. недополученная часть выручки (50 тыс. руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.По данным последнего примера будут произведены бухгалтерские записи: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками – кредит счета 90 «Продажи» - на оплаченную часть выручки (350 тыс. руб.).Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.Пример 8. По данным примера 4 вычитаемая временная разница, образовавшаяся в следствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1 333,40 руб. (6667 руб. х 20%). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.По отложенному налоговому активу в 1 333,40 руб. (пример 8) может быть составлена бухгалтерская проводка: дебет счета «Отложенные налоговые активы» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 5 333,60 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.Отложенные налоговые обязательства – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.Пример 9. По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 50 тыс. руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 10 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 20%).Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68.Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».Пример 10. Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на 30 тыс. руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 20 тыс. руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет. отложенное налоговое обязательство с этой суммы – 4 000 руб. (20 тыс. руб. х 20%) должно быть списано бухгалтерской записью: дебет счета 77 – кредит счета 99 – 4 000 руб.Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.Пример 11. По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2003 г. составила 100 тыс. руб. Условный расход составит 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20%).Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.