Бухгалтерский учет и аудит денежных средств коммерческой организации

Содержание


Введение
Глава 1. Учет и контроль операций с денежными средствами
1.1. Деньги: их функции и роль в экономике
1.2. Виды операций с денежными средствами
1.3 Порядок нормативного регулирования
1.4. Задачи и виды контроля
Глава 2. Бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств в ООО «Светлана»
2.1. Характеристика организационно - управленческой и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Светлана»
2.2. Учет кассовых операций
2.3. Учет операций по расчетному счету
2.4. Раскрытие в отчетности
Глава 3. Аудит операции с денежными средствами в ООО «Светлана»
3.1. Планирование аудиторской проверки
3.2. Аудит по существу
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Светлана»
Заключение
Список литературы
Приложения

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств коммерческой организации

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, в котором определены понятие, цели, задачи аудита, аудиторской деятельности;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности:
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» раскрывает порядок составления аудиторского заключения;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» определяет порядок отражения модифицированного мнения;
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает цель, общие принципы, объем аудита;
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации;
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы;
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений;
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, порядок понимания деятельности аудируемого лица;
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» раскрывает основные определения, подходы к выборочной проверке, порядок построения выборки, требования к объему выборки, порядок проведения аудиторских процедур, порядок и причины ошибок;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора. Внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами. Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
Перед проведением аудита необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью проверяемого субъекта. Именно поэтому планирование следует рассматривать как необходимый этап аудиторской проверки, так как от качества его выполнения зависит достоверность и эффективность всей последующей проверки. Как правило, планирование осуществляется в следующей последовательности:
понимание деятельности аудируемого лица;
оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
оценка аудиторского риска;
расчет уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
разработка общего плана и программы аудита.
Для осуществления понимания деятельности аудируемого лица необходимо провести беседы с руководством компании с целью выяснить ожидания клиента. В ходе беседы было выяснено, что на предприятии ООО «Светлана» необходимо провести аудит учета денежных средств. Далее руководствуясь аудиторскими стандартами, были получены разъяснения, подтверждающие допущение непрерывности деятельности. Затем были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок.
В процессе оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля были изучены и оценены основные принципы организации учета и документооборота на предприятии, закрепленные в учетной политике, определена роль вычислительной техники в ведении учета, изучена структура, функции бухгалтерии. В рамках данного этапа была проведена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по учету денежных средств, установлено фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Далее проводится оценка системы внутреннего контроля. Среда, в которой осуществляется деятельность предприятия и система внутреннего контроля – это совокупность способов и методов, принятых руководством клиента для достижения следующих целей:
обеспечение сохранности активов (инвентаризация, охрана, сейф);
обнаружение, предотвращение и исправление бухгалтерских ошибок (повышение квалификации, справочная система, условия труда и т.д.);
своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчетности.
Оценим СВК на предприятии ООО «Светлана» на основе тестирования (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№
Вопрос
Да
Нет
Примечания
1
Организационная структура предприятия соответствует масштабам, специфике и целям деятельности?
+
2
Структура бухгалтерии соответствует объемам работ?
+
3
Квалификация персонала, в частности сотрудников бухгалтерии, высокая?
+
4
На предприятии на регулярной основе осуществляется оценка финансового положения, кризисных явлений, рисков хозяйственной деятельности?
+
Проверка производится при возникновении кризисных моментов
5
В организации создана ли комиссия для проведения ревизий и инвентаризаций?
+
6
Ревизии и инвентаризации денежных средств проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация проводится раз в пол года, ревизии проводятся раз в 3 месяца
7
Результаты ревизии и инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством?
+
Иногда не составлены акты инвентаризации
8
На предприятии учет, в частности денежных средств, автоматизирован, программа настроена в соответствии с законодательством и учетной политикой?
+
9
Бухгалтерская программа лицензирована?
+
Продолжение таблицы 3.1
10
У предприятия имеются все необходимые первичные документы, такие как кассовые ордера, журналы регистрации ордеров, кассовая книга?
+
11
Документы содержат все обязательные реквизиты?
+
В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия
12
Утвержден и соблюдается ли график документооборота?
+
Не утвержден график документооборота
13
На предприятии обеспечены необходимые условия для сохранности наличных денежных средств (наличие сейфов, решёток и т.д.)
+
Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф
14
С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности?
+
15
На предприятии утвержден лимит остатка денежных средств, лимит кассы соблюдается?
+
16
Сотрудники бухгалтерии проверяют правильность и законность операций с денежными средствами, целевое использование?
+
17
На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль?
+
Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии
18
На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции, в них определены обязанности по осуществлению контроля?
+
В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства
Итого
10
8
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (3.1)
Количество вопросов
% = 10/18*100 = 55%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. табл. 3.2) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка системы внутреннего контроля может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 3.2
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (55%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рси * Рня, (3.2)
Где Ра – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
Рня – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, (3.3)
Где Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк = 1 – Эсвк, (3.4)
Где Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 55% = 45%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3
Вопросник для оценки неотъемлемого риска [16]
№
Вопрос
Ответ
1
Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы?
Нет
2
Предприятие занимается фьючерсной торговлей?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное?
Нет
4
Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств?
Да
5
В сфере торговли есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления?
Да
6
У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков?
Да
7
Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности?
Нет
8
Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?
Нет
9
Предполагается ли на предприятии реорганизация?
Нет
10
Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности?
Нет
11
Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности?
Нет
12
На предприятии есть операции со связанными сторонами?
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета?
Нет
14
За последний год на предприятии происходила смена руководства?
Да
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?
Нет
16
Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?
Нет
19
Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели
Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 30%*45% = 13,5%
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 60%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 13,5%*60% = 8,1%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения [15]. На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 3.4 произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Светлана».
Таблица 3.4
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Форма отчетности
Коэффициент существенности, %
Значение базового показателя
Значение показателя для расчета существенности
Выручка без НДС
№ 2
5
19543
977,15
Прибыль до налогообложения
№ 2
5
2275
113,75
Валюта баланса
№ 1
2
4876
97,52
Собственный капитал
№ 1
10
2436
243,6
Себестоимость
№ 2
5
17157
857,85
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(977,15 + 113,75 + 97,52 + 243,6 + 857,85) / 5 = 457,97 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(457,97-97,52) / 457,97 * 100%=78,7%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(977,15-457,97) / 457,97*100%=113,36%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 97,52 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(977,15 + 113,75 + 243,6 + 857,85)/4=548,09 тыс. руб.
Округлим значение до 550 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(550 – 548,09)/548,09*100% = 0,35% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи денежные средства. Для этого определим удельный вес денежных средств в общей сумме активов предприятия.
1. УВ = 947/4876 *100% = 19%.
Соответственно уровень существенности по денежным средствам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 550 тыс. руб. * 19% = 104,5 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности [17]. При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету денежных средств будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5
Определение трудоемкости проверки денежных средств в ООО «Светлана»
Наименование фактора
Описание
Повышает трудоемкость
Понижает трудоемкость
Количество операций
Около 100 в месяц
+
Наличие особых видов операций
Денежные документы
+
Система учета
Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL
+
Анализ результатов прошлых проверок
Нет истории проверок
+
Аудиторские риски
Средние
+
Организация документооборота, квалификация персонала
Нет утвержденного графика документооборота.
Квалификация персонала высокая
+
Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде
Не имели места
+
Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 3.6.
Таблица 3.6
План проведения аудита учета денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Светлана»
Период аудита: с 01.01.2010 до 31.12.2010 года
Руководитель аудиторской организации:
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск: 8,1%
Уровень существенности: 104,5 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит соответствия ведения операций с денежными средствами действующему законодательству
01.02.11 – 28.02.11
2
Аудит тождественности данных
01.02.11 – 28.02.11
3
Аудит документального оформления операций по учету денежных средств
01.02.11 – 28.02.11
4
Аудит наличия и сохранности денежных средств
01.02.11 – 28.02.11
5
Аудит движения денежных средств
01.02.11 – 28.02.11
Программа аудита представлена в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Программа проведения аудита учета денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Светлана»
Период аудита: с 01.01.2010 до 31.12.2010 года
Руководитель аудиторской организации:
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск: 8,1%
Уровень существенности: 104,5 тыс. руб.
№ п/п
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Рабочие документы аудитора
1
Аудит соответствия ведения операций с денежными средствами действующему законодательству
1.1
Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств, наличие договоров о полной материальной ответственности
Приказы, распоряжения, договоры о полной материальной ответственности
1.2
Аудит наличия и исполнения приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет
Приказы, распоряжения
1.3
Проверка утверждения лимита остатка денежных средств в кассе и соблюдения лимита остатка в кассе
Заявка на расчет лимита кассы
1.4
Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы
Результаты опросов, осмотра
1.5
Проверка своевременности сдачи наличности на расчетный счет
Объявление на взнос наличными, выписка банка
1.6
Проверка соответствия проведения операций по расчетному счету действующему законодательству (очередность проведения операций, своевременное предоставлении документов и т.д.)
Результаты опросов, осмотра
1.7
Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации
Кассовые документы
2.
Аудит тождественности данных
2.1
Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета
Первичные документы
2.2
Проверка тождественности данных учета и отчетности
Первичные документы, регистры учета, отчетности
3
Аудит документального оформления операций с денежными средствами
3.1
Ведение операций с денежными средствами осуществляется автоматизированным способом
Приказы, регистры бухгалтер­ского учета
Продолжение таблицы 3.7
3.2
Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами
Первичные документы, регистры учета
3.3
Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы
Денежные документы
3.4
Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах
Денежные документы
3.5
Кассовая книга оформлена в соответствии с требованиями законодательства
Кассовая книга
3.6
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации
Приказы руководства
3.7
Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие
Выписки банка
4
Аудит наличия и сохранности денежных средств
4.1
Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств на счетах и в кассе
Акты ревизий, инвентаризаций
4.2
Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры
Первичные документы, регистры учета, отчетности
4.3
Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сейфы и т.д.)
Результаты осмотра, приказы
5
Аудит движения денежных средств
5.1
Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом
Договоры, ведомости
5.2
Проверка корреспонденции счетов
План счетов, журнал операций
После составления плана и программы аудита заканчивается этап планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита проводится проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур.
3.2. Аудит по существу
Выполним аудит достоверности учета денежных средств.
1. На первом этапе ознакомившись с учредительными документами ООО «Светлана» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является оптовая торговля.
Необходимо отметить, что на предприятии присутствуют все необходимые документы, такие как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования и т.д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству, подлинны.
2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 3.8.
Таблица 3.8