Учет и анализ основных средств (на примере Отдела Вневедомственной Охраны при УВД г. СПб Московского района)

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЗАДАЧИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета объектов основных средств
1.2. Экономическое содержание и роль основных средств, используемых в бюджетных организациях, задачи учета и анализа, классификация основных средств
1.3 Организация учета основных средств в бюджетной организации
1.4. Сходства и отличия учета и оценки основных средств в российской и зарубежной практике.
2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ОТДЕЛА ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ ПРИ УВД Г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА МОСКОВСКОГО РАЙОНА)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности Отдела Вневедомственной Охраны при УВД г. СПб Московского района
2.2. Особенности организации учета основных средств в Отделе Вневедомственной Охраны
2.3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1.Автоматизация учета в бюджетных учреждениях
3.2. Аудит как способ совершенствования бухучета основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

Учет и анализ основных средств (на примере Отдела Вневедомственной Охраны при УВД г. СПб Московского района)

2 000
Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД
1 302 08 830
1 304 05 310
1 000
Оплачен техосмотр автомобиля
1 401 01 310
1 302 08 730
1 000
Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля
1 302 09 830
1 304 05 310
6 000
Оплачена страховка гражданской ответственности
1 401 01 310
1 302 09 730
6 000
Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности
1 302 09 830
1 304 05 225
10 000
Оплачены расходы на установку охранной сигнализации
1 106 01 310
1 302 09 730
10 000
Учтены расходы на установку охранной сигнализации
1 101 05 310
1 106 01 410
322 000
Автомобиль введен в эксплуатацию
В данном случае, основные средства приобретены учреждением счет бюджетных средств и сумма НДС включена в их первоначальную стоимость.
Из проводок видно, что все расходы по приобретению основного средства включены в его первоначальную стоимость. Тогда как расходы на техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе прочих расходов, не смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.
Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.
Приказ Минфина Российской Федерации от 25 декабря 2008 года №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:
Приказом №145-н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку – на подстатью 222 «Транспортные услуги».
Остановимся на покупке основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности.
Отдел Вневедомственной Охраны приобрел за счет средств от предпринимательской деятельности оборудование связи стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 000 рублей).
По договору поставки, продавец берет на себя обязательства по доставке и установке оборудования. При этом, стоимость доставки установлена в сумме 9 440 рублей (НДС 18% в том числе – 1 440 рублей, а стоимость пусконаладочных работ – 11 800 рублей (НДС 18% в том числе – 1 800 рублей).
Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков[2, ст.145] или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению [2, ст.149] , то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.
Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей [2, ст.171, 172] НК РФ.
В нашем учреждении были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов по поставке оборудования в учреждении
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
2 302 19 830
2 201 01 610
257 240
Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования
2 106 01 310
2 302 19 730
200 000
Принято к учету поступившее оборудование
2 106 01 310
2 302 05 730
8 000
Отражены затраты по транспортировке оборудования
2 106 01 310
2 302 19 730
10 000
Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ
2 101 04 310
2 106 01 410
218 000
Введено в эксплуатацию оборудование
Наше учреждение осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае должны были бы быть произведены следующие записи:
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов по поставке оборудования в соответствии с инструкцией
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
2 302 19 830
2 201 01 610
257 240
Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования
2 106 01 310
2 302 19 730
200 000
Принято к учету поступившее оборудование
2 210 01 560
2 302 19 730
36 000
Учтен НДС по приобретенному оборудованию
2 106 01 310
2 302 05 730
8 000
Отражены затраты по транспортировке оборудования
2 201 01 560
2 302 05 730
1 440
Учтен НДС по транспортным услугам
2 106 01 310
2 302 19 730
10 000
Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ
2 210 01 560
2 302 19 730
1 800
Учтен НДС по пусконаладочным работам
2 101 04 310
2 106 01 410
218 000
Введено в эксплуатацию оборудование
2 303 04 830
2 210 01 660
39 240
Принят к вычету НДС
Вся сумма расходов на приобретение оборудования 257 240 рублей отражается еще и на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения».
С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.
При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:
1)     передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
2)    передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;
3)     передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);
4)     передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами[18, с.109].
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.
Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.
От вышестоящей организации получены безвозмездно компьютеры балансовая стоимость которых составляет 100 000 рублей, а сумма начисленной по ним амортизации – 30 000 рублей.
Были сделаны записи:
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по передаче оборудования в учреждении
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 106 01 310
1 304 04 310
100 000
Отражена балансовая стоимость оборудования
1 101 04 310
1 106 01 410
100 000
Полученное оборудование передано в эксплуатацию
Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по передаче оборудования в соответствии с инструкцией
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 106 01 310
1 304 04 310
100 000
Отражена балансовая стоимость оборудования
1 304 04 310
1 104 04 410
30 000
Отражена сумма фактически начисленной амортизации по полученному оборудованию
1 101 04 310
1 106 01 410
100 000
Полученное оборудование передано в эксплуатацию
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается и в случае их модернизации. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в Письме от 27 июня 2006 года №42-7.1-15/2.2-265 «О применении Бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации основных средств» дают разъяснения по вопросам о том:
«К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).
Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и тому подобного), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
В 2010 году в ОВО произведена замена мониторов в 3 компьютерах. Мониторы учтены как основные средства и расходы на их приобретение учтены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств». Тогда как компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции в отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
Затраты, связанные с заменой вышедшего из строя монитора на новый монитор, вызваны с необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт - ст.225 «Услуги по содержанию имущества». Таким образом, статья 310 «Приобретение основных средств» расходована не по целевому назначению в сумме 38 тысяч рублей. На эту же сумму завышена стоимость основных средств.
ОВО в 2010 году приобрело компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб..
Компьютер был отражен в учете по «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход внес путаницу при инвентаризации, так как возникло два разных инвентарных объекта.
Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Как решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.
В бюджетном учете операции должны быть отражены следующим образом:
Таблица 2.7.
Корреспонденция счетов по приобретению основного средства за счет двух источников
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен авансовый платеж за поставку компьютера
1 206 08 560 
1 304 05 310
8 000
На основании акта выполненных работ приняты услуги транспортной организации
1 106 01 310
1 302 03 730
3 600
Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников транспортной организации
2 401 01 280
2 201 01 610
3 600
Получен компьютер
1 106 01 310
1 302 17 730
42 000
Зачтен выданный поставщику аванс в счет кредиторской задолженности учреждения
1 302 17 830
1 206 08 660 
8 000
Компьютер введен в эксплуатацию
1 101 04 310 
1 106 01 410 
45 600
Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера
2 401 01 280 
2 201 01 610 
34 000
Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера
2 401 01 280 
2 201 01 610 
34 000
На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по приобретению основных средств
1 302 17 830
 
1 401 01 100
 
34 000
На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг
1 302 03 830
1 401 01 180
3 600
Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:
- в следствии износа,
- в следствии ликвидации,
- в результате продажи,
- в результате безвозмездной передачи,
- в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.
ОВО ликвидировало устаревшее оборудование связи, первоначальная стоимость которого составила 36 000 рублей. Амортизация на момент списания была начислена в сумме 30 000 рублей.
Для отражения данной операции сделаны следующие проводки
Таблица 2.8
Корреспонденция счетов по выбытию оборудования в учреждении
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 104 04 410
1 101 04 410
30 000
Списана сумма амортизации, начисленная на оборудование подлежащее ликвидации
1 401 01 172
1 101 04 410
6 000
Списана остаточная стоимость ликвидируемого оборудования
Поскольку при разборке оборудования были оприходованы на склад запасные части по рыночной стоимости 3 500 рублей необходимо сделать следующие записи:
Таблица 2.9
Корреспонденция счетов по выбытию оборудования в соответствии с инструкцией
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 104 04 410
1 101 04 410
30 000
Списана сумма амортизации, начисленная на оборудование подлежащее ликвидации
1 401 01 172
1 101 04 410
6 000
Списана остаточная стоимость ликвидируемого оборудования
1 105 06 340
1 401 01 172
- 3 500
Оприходованы на склад запасные части, полученные в результате демонтажа ликвидируемого оборудования
Учитывая специфику исследуемого учреждения, в составе объектов основных средств учитывают оружие, бронежилеты, шлемы, резиновые палки, наручники, средства принудительной остановки транспорта и т.п. Бронежилеты в ОВО учитываются на счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь". Холодное оружие, газовые винтовки и пистолеты учитываются на счете 010104000 "Машины и оборудование". Оружие, прочие специальные средства и средства защиты, относящиеся к основным средствам, но не входящие в ОКОФ, учитываются на счете 010109000 "Прочие основные средства".
Учет оружия и патронов, в ОВО осуществляться как руководителем, так и его заместителем, ответственным за сохранность оружия и патронов в организации. Все оружие и патроны, имеющиеся в охранной организации, подлежит обязательному учету.
Учет оружия или патронов в ОВО ведется по нарядам, накладным, карточкам, ведомостям, актам и другим приходно-расходным документам, а также реестрам, книгам и журналам учета оружия и патронов.
Бланки документов соответствуют формам реестров, книг и журналов учета, установленных Инструкцией по организации работы органов внутренних дел по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденной Приказом МВД Российской Федерации от 12 апреля 1999 года №288.
Обязанность проведения инвентаризации оружия установлена ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Инвентаризация представляет собой полную проверку наличия оружия и патронов на соответствие учетным данным, порядка ведения учета и обеспечения сохранности. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. За 10 дней до начала инвентаризации назначаются председатель и члены инвентаризационной комиссии, определяются сроки ее работы и порядок представления акта инвентаризации, сличительных ведомостей о проведении инвентаризации. Состав инвентаризационной комиссии, как правило, не должен изменяться до окончания срока действия комиссии. В исключительных случаях замена членов комиссии производится на основании приказа руководителя юридического лица.
Инвентаризации на основании п. 148 Инструкции N 288 проводятся:
- ежегодно (по состоянию на 1 января);
- при смене лица, ответственного за сохранность оружия и патронов, либо руководителя юридического лица (на день приема-передачи дел);
- в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в результате которых производилось перемещение оружия или патронов (для конкретного участника таких событий);
- при ликвидации или реорганизации юридического лица (в том числе при преобразовании государственного, муниципального унитарного предприятия) перед составлением ликвидационного или разделительного балансов.
По итогам инвентаризации комиссия составляет акт в двух экземплярах. В акте отражаются состояние хранения, учета оружия, факты недостачи, излишков, порчи и утраты, а также предложения по устранению выявленных недостатков.
Акт рассматривается и утверждается руководителем юридического лица в трехдневный срок со дня его подписи и представления комиссией.
Формы Инвентаризационной описи оружия и патронов к нему, Описи номерного учета оружия и патронов к нему, Сличительной ведомости результатов инвентаризации оружия и патронов к нему приведены в Приложениях N N 75, 76 и 77 соответственно Инструкции N 288.
В нарушение вышеназванных инструкций, по состоянию на 1 января 2011 года инвентаризация оружия и патронов не произведена.
Так же на газовых пистолетах не проставлены инвентарные номера. Причиной явилась невозможность нанесения инвентарного номера на объект, хотя по данным учета всем единицам оружия инвентарные номера присвоены.
Таким образом, при детальном рассмотрении ведения учета основных средств в ОВО можно установить следующие недостатки.
 1. Как показывает практика, учреждение не применяет счет 2 210 01 560 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» при приобретении основных средств за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (платные услуги), полагая, что будучи освобожденной от уплаты НДС, она не нарушает свои обязательства перед бюджетом. Однако завышение первоначальной стоимости объектов основных средств при постановке их на учет (на сумму НДС), а в последующем и завышение сумм начисленной амортизации дает право признать недостоверным отражение в бюджетной отчетности первоначальной стоимости объектов основных средств, суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости. Кроме того, искажаются данные в налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
2.Следующей проблемой бюджетного учета в ОВО является ситуация, связанная с приобретением одного объекта основного средства за счет различных источников (бюджетных, предпринимательских и целевых средств).
Можно предложить стоимость основного средства отнести на бюджетные источники, что влечет за собой создание искусственной задолженности по предпринимательским и переплату его бюджетным средствам, далее корректировку, которой предлагается осуществить исправительной проводкой.
3.Имеются случаи завышения стоимости основных средств по следующей причине неверного отнесения на ст.310 расходов по приобретению комплектующих к компьютерам.
4. Не проведена инвентаризация оружия и патронов по состоянию на 1 января 2010 года.