Проблемы налогооблажения предприятий малого бизнеса.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
1. Теоретические основы и особенности налогообложения предприятия малого бизнеса
1.1. Понятие и признаки субъектов малого предпринимательства
1.2. Роль и место малого предпринимательства в экономике России и зарубежных стран
1.3. Основы налогообложения предприятий малого бизнеса
2. Анализ системы налогообложения предприятия малого бизнеса
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ПромоСпейс»
2.2. Анализ системы налогообложения ООО «ПромоСпейс»
2.3. Анализ налоговой нагрузки и налогового бремени ООО «ПромоСпейс»
3. Совершенствование системы налогообложения предприятия малого бизнеса
3.1. Анализ возможности перехода на упрощенную систему налогообложения
3.2. Экономическая эффективность изменения системы налогообложения ООО «ПромоСпейс»
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Проблемы налогооблажения предприятий малого бизнеса.

│Доля в общей численности предприятий, %│ 94,3 │ 97,6 │
├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Доля МСП в общей занятости, % │ 48,8 │ 60,9 │
├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Доля рынка (доля МСП в общем объеме вы-│ 46,9 │ 53,8 │
│ручки), % │ │ │
├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Плотность предприятий на 1000 человек │ 118 │ 122│
└───────────────────────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Оценка российского предпринимательства по критериям ЕС и США показала, что, вопреки широко распространенному мнению, российский малый бизнес находится на достойном уровне развития и по качественным характеристикам своей деятельности вполне может конкурировать со своими западными партнерами. Более того, тенденция показателей такова, что год от года малого и среднего предпринимательства России занимают все более значительное положение в экономике РФ. К примеру, если в 2009 г. количество малых предприятий составляло 890,9 тыс., то на 01.04.2010 г. их число возросло до 1033,3 тыс. (прирост - 16%) [12, с. 5-6].
Для наглядности можно провести комплексное сравнение экономической роли малых и средних предприятий в России и зарубежных странах и сделать следующие выводы.
При абсолютном лидерстве количества малого и среднего предпринимательства в Евросоюзе их качественные характеристики несколько отстают: 99,8% предприятий дают всего 57,1% всей валовой выручки (рис. 1); в США доля малого и среднего предпринимательства в валовой выручке еще ниже - 45%. С этих позиций качественные характеристики малых фирм России выглядят более достойно. Сектор малого и среднего предпринимательства составляет 46,9% выручки, т.е. на 2 процентных пункта меньше своей доли в общей занятости (в ЕС и США этот разрыв составляет около 12 процентных пунктов). Если же рассмотреть выручку малого и среднего предпринимательства в России по критерию США, то наша страна положительно опережает Соединенные Штаты по доле участия малых и средних предприятий в экономике страны: 53,8% (Россия) против 45 (США), разница в 8,8 процентных пункта (рис. 2) [12, с. 5-6].
С другой стороны, эффективность деятельности малого и среднего предпринимательства в Евросоюзе составляет 174,6 тыс. евро на одного занятого, в странах-кандидатах - 34,5 тыс. евро, в России - 6,3 тыс. евро, в США - 19,1 тыс. евро. То, что наивысший показатель оказался в ЕС, говорит не только о большей производительности труда, но и о высоком уровне экономического благосостояния европейских стран в целом. В Евросоюзе, где из названных стран самый низкий уровень безработицы, высокая занятость служит множителем для эффективности труда. Россия проигрывает ЕС по этому показателю почти в 28 раз, а Соединенным Штатам - в 3 раза.
Рисунок 2. Сравнение показателей деятельности малого и среднего предпринимательства в США и России в 2009 г.
Неравное положение малого бизнеса в России и за рубежом обуславливается многими факторами. Своим развитием и значительной ролью в экономике страны SME Европы обязаны в большей степени проводимой государственной политикой: интересы малого сектора в ЕС и США лоббируются на самом высоком уровне. Проводятся многочисленные программы поддержки, направленные как на область неналоговых правоотношений, так и на сферу налогового регулирования, создаются бизнес-инкубаторы, гарантируется льготное кредитование.
Бытует мнение, что одной из причин низкой эффективности малого бизнеса в России является высокое налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и их незначительный налоговый вклад в консолидированный бюджет РФ, с другой [12, с. 5-6].
Фактически малое предпринимательство использует четыре системы налогообложения: классическую или общую (налог на прибыль и прочие налоги), упрощенную, систему налогообложения в виде ЕНВД и налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Налоговые платежи участников двух указанных специальных налоговых режимов действительно невелики и в консолидированном бюджете РФ за весь период существования спецрежимов в целом не превысили 1,3% (или 0,3% от ВВП). Однако оценить налоговый вклад субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим или уплачивающих налог с предпринимательского дохода физических лиц, не представляется возможным. Из-за отсутствия понятия малого предпринимательства в налоговом законодательстве учет налоговых доходов данной категории налогоплательщиков и основных показателей их деятельности в нашей стране не ведется. По некоторым оценкам налоговые платежи малых предприятий составляют 10-15% консолидированного бюджета РФ, но, когда эти данные сравниваются с более чем 50%-ным налоговым вкладом субъектов малого бизнеса в странах ЕС, можно лишь усомниться в компетентности заявителя, в его знании рассматриваемого вопроса [34].
Налоговый вклад субъектов малого бизнеса в ЕС формируется с учетом не только средних фирм, но и частных предпринимателей - плательщиков налога на доходы физических лиц. Поэтому сравнивать налоговую роль малого предпринимательства России и зарубежных стран при помощи вышеприведенных данных нельзя. Для объективной оценки налогового бремени рассмотрим некоторые общие принципы организации систем налогообложения малого предпринимательства в развитых странах:
1. Абсолютное большинство предприятий развитых стран относятся к категории малых и средних, поэтому налоговая система изначально строится исходя из интересов малого бизнеса, и дополнительных льгот, как правило, не существует.
2. Преобладает роль прямых налогов и высокая собираемость подоходного налога, доля которого в ВВП страны в 4-5 раз превышает долю поступлений налога на прибыль корпораций.
3. Доходная часть бюджета ориентируется не на мелкий, а на средний и крупный бизнес, которые дают гарантированный минимум доходов.
4. Высокие ставки основных налогов и низкая доля теневого сектора говорят о социально ответственном бизнесе.
5. Стабильная система социальных гарантий и соцобеспечения стимулирует к выплате реальных доходов.
6. Налоговый демпинг новых членов ЕС для привлечения зарубежных инвестиций и квалифицированных специалистов ведет к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес по Евросоюзу в целом.
7. Прогрессивное налогообложение личных доходов и прибыли корпораций стимулирует постепенный рост малых предприятий и их преобразование сначала в средние, а затем в крупные.
8. Обширные программы государственной поддержки, сокращение административных барьеров, поощрение инвестиционной деятельности малых и средних фирм и их участия в НИОКР [34].
О налоговой нагрузке на малый бизнес можно судить, исходя из общих показателей налогового бремени. Принято считать, что показателем, отражающим уровень налогового пресса на экономику, является удельный вес налоговых поступлений в ВВП страны. Однако, объективно говоря, эта характеристика в большей степени свидетельствует о собираемости налогов и напрямую зависит от сознательности налогоплательщиков и наличия теневого сектора. Для более полной картины автором предлагается ввести еще один, альтернативный, показатель, представляющий собой совокупную налоговую ставку (т.е. сумму ставок основных налогов, которые приходится платить предпринимателям). Именно эта величина является для большинства предпринимателей решающим фактором при организации бизнеса и определении бизнес-стратегии. Поэтому, помимо налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, в совокупную ставку входят НДС и ставка социальных взносов. После того как полученные ставки были проранжированы, выяснилось, что различие между странами с высокой долей налоговых доходов и группой стран с наивысшей совокупной ставкой существенно. Так по уровню налоговой нагрузки (по двум рассмотренным показателям) лидерами оказались Швеция и Дания (таблица 4) [34].
Таблица 4. Рейтинг стран по уровню налоговой нагрузки и величине совокупной налоговой ставки, 2009 г.
┌─────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────────┐
│ Страны в порядке │ Налоговая нагрузка, │ Страны в порядке │ Совокупная налоговая │
│ убывания │ % от ВВП │ убывания │ ставка, % │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Швеция │ 51,1 │Франция │ 169,81 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Дания │ 49,7 │Нидерланды │ 160,05 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Бельгия │ 45,4 │Бельгия │ 152,75 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Норвегия │ 45,0 │Швеция │ 151,7 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Финляндия │ 44,5 │Италия │ 142,27 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Франция │ 44,3 │Германия │ 138,6 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Исландия │ 42,4 │Австрия │ 134,69 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Австрия │ 41,9 │Испания │ 132,95 │
├─────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────┤
│Россия │ 27,4 │Россия │ 81,0 │
└─────────────────────┴──────────────────────────┴──────────────────────┴──────────────────────────┘
Данные по России приведены для сравнения, поскольку Российская Федерация вошла в пятерку стран с наименьшей налоговой нагрузкой на экономику, а по величине совокупной налоговой ставки уступает лишь Кипру[34].
Анализируя значения таблицы 4, можно сделать вывод, что налоговая культура выше в тех странах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок - ранг оказался ниже, чем в первом случае. Это свидетельствует о том, что при относительно низких ставках, поступления налогов в бюджет в этих странах выше, чем у соседей. Такими являются: Швеция, Дания, Норвегия, Финляндия и Бельгия. А вот иные страны, например, Франция, где ранг совокупной налоговой ставки наивысший по выборке (1), а ранг налоговой нагрузки равен 6-ти, характеризуются более низкой собираемостью налогов, наличием теневого сектора и ориентацией бюджета на неналоговые доходы. Следует отметить, что налоговое бремя в среднем в странах ЕС составило в 2009 г. 37,9% (в ЕС - 19, т.е. без стран Прибалтики, Мальты, Кипра и Словении - 38,3%). В России доля налоговых доходов без учета изменения цен на нефть в 2009 г. по предварительным данным составила всего 27,4% от ВВП [34].
Если рассматривать шкалу рейтинга стран по возрастанию, то наименьшая доля налоговых доходов в ВВП Мексики (19,8%), Кореи (25,6%) и Японии (25,4%). Наименьшая совокупная ставка, оправдывающая статус оффшорной страны, получена на Кипре (60%). Именно по этой причине, т.е. из-за значительного притока капитала извне, уровень налоговых доходов (в % от ВВП) здесь отнюдь не самый низкий (13-е место).
В отношении налогообложения малого бизнеса наблюдаются те же тенденции. С одной стороны, налоговая нагрузка на малые и средние предприятия высока в тех же странах, где высоко бремя для предприятий в целом. С другой стороны, в этих же странах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка (в виде субсидий, льготного кредитования, налоговых преференций и пр.).
В большинстве стран, лидеров по уровню налогообложения, налоговых льгот, пониженных ставок или специальных режимов для сектора МСП вообще не предусмотрено (например, в Швеции, Дании, Финляндии, Италии). Налоговая ставка для прибыли малых предприятий в тех странах, где льготные режимы для МСП все же существуют, составляет в среднем 0,6 от общей ставки налога на прибыль корпораций. Это соответствует российскому показателю (ставка по упрощенной системе налогообложения - доходы минус расходы - к общей ставке налога на прибыль) - 0,625 (таблица 5).
В ряде используемых в выборке стран для малого бизнеса установлены прогрессивные ставки. Поэтому при использовании в расчетах максимальной ставки для малого бизнеса значение исследуемого показателя было бы еще выше. Рассматривая сокращенные ставки по налогу на прибыль малого и среднего предпринимательства в номинальном выражении, замечаем, что среднее значение по выборке составляет 17,4%, а максимальная ставка налога для малого и среднего предпринимательства - 33% (США). Причем эту ставку обязаны применять малые фирмы с прибылью свыше $ 150150 (4 280 тыс. руб.) в год [34].
Таблица 5. Расчет отношения ставки налога на прибыль для малого и среднего предпринимательства к общей ставке налога на прибыль в 2009 г.
┌────────────┬────────────────┬──────────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┐
│ Страна │Налоговая наг-│Ставка налога на│Наличие специ-│Ставка налога│Отношение к об-│
│ │рузка, % от ВВП*│прибыль корпораций│альных льгот│для прибыли ма-│щей ставке нало-│
│ │ │(максимальная) │(режимов) │лого бизнеса │га на прибыль │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Австралия │ 31,2 │ 30,0 │ + │ 15,0 │ 0,5 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Бразилия │ нет данных │ 28,0 │ + │ 15,0 │ 0,5 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Канада │ 33,5 │ 36,1 │ + │ 18,0 │ 0,5 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│США │ 26,8 │ 39,3 │ + │ 10,0 - 33,0 │ 0,3 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Бельгия │ 45,4 │ 34,0 │ + │ от 24,98 │ 0,7 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Великобрита-│ 37,2 │ 30,0 │ + │ 19,0 │ 0,6 │
│ния │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Венгрия │ 37,1 │ 16,0 │ + │ 15,0 │ 0,9 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Испания │ 35,8 │ 35,0 │ + │ 30,0 │ 0,9 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Ирландия │ 30,5 │ 12,5 │ + │ 10,0 │ 0,8 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Кипр │ 34,1 │ 15,0 │ + │ 10,0 │ 0,7 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Нидерланды │ 37,5 │ 31,5 │ + │ 29,0 │ 0,9 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Португалия │ 34,5 │ 27,5 │ + │ 15,0 - 20,0 │ 0,5 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Франция │ 44,3 │ 35,0 │ + │ от 15,23 │ 0,4 │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Среднее по│ 35,7 │ 28,4 │ │ 17,4 │ 0,640 │
│выборке │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────────┼──────────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┤
│Россия │ 27,4 │ 20,0 │ + │ 15,0 │ 0,75 │
├────────────┴────────────────┴──────────────────┴───────────────┴────────────────┴────────────────┤
│ * По предварительным данным │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В некоторых странах (Греция, Мальта, Мексика) для предприятий определенных сфер деятельности действуют особые ставки налога с валового дохода, но основным критерием выступают не размеры получаемых доходов, а приоритетные для государства отрасли. Поэтому сравнить их налоговую нагрузку с российскими предприятиями (применяющими УСН со ставкой 6% с валовой выручки или ЕНВД со ставкой 15% с вмененного дохода) не представляется возможным. Однако есть возможность сопоставить ставки единого налога с валовой выручки в России и Бразилии. Несмотря на очевидное сходство в принципах построения упрощенной системы, налоговая нагрузка на бразильские малые предприятия в два раза выше, чем на российские фирмы. Это видно из следующего: в Бразилии у таких фирм изымается 15% от валового дохода, а в России - только 6%; при соотношении ставок для малых и крупных предприятий в Бразилии этот показатель равен 0,54 (15/28), в России - 0,25 [34].
Таким образом, бытующее мнение о льготном положении и низком налоговом бремени малого бизнеса в зарубежных странах не более чем миф. В большинстве развитых стран, исходя из неоклассических позиций, стараются вообще не вводить налоговые льготы и спецрежимы для малого бизнеса, чтобы не дискриминировать прочих хозяйствующих субъектов.
Анализируя предпосылки становления сильного малого бизнеса за рубежом, автор приходит к выводу, что причины высокой значимости этого сектора в экономике развитых стран заключаются не столько в льготном налогообложении, сколько в эффективной и продуктивной государственной политике, направленной на развитие и поддержку малого предпринимательства. Налоговые льготы и специальные режимы помогают малым предприятиям окрепнуть, занять свое место на рынке, развиться до уровня средних и стать полноценными участниками налоговых отношений. Основная же задача государственных программ неналогового характера - обеспечить стабильное конъюнктурное положение предпринимательства, гарантировать свободный доступ к финансированию посредством банковских кредитов на льготных условиях, оказывать все виды поддержки и устранять административные барьеры.
1.3. Основы налогообложения предприятий малого бизнеса
Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя следующие системы налогообложения:
- система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей);