Налогообложение и его воздействие на финансовое состояние предприятия.

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения.
1.1. Современная налоговая система Российской Федерации.
1.2. Задачи налоговой системы.
1.3 Понятие налоговой нагрузки предприятий
Глава 2. Воздействие налогообложения на финансовое состояние предприятия
2.1. Налоговая база и налоговое поле предприятия.
2.2. Эффективность учетной и налоговой политики и ей влияние на налоговую нагрузку предприятия.
2.3. Налоговое планирование как элемент оптимизации налоговых платежей.
Заключение
Список литературы

Налогообложение и его воздействие на финансовое состояние предприятия.

Налоговое планирование является последовательностью действий и избранием порядка бухучета, ориентированного на легитимное уменьшение тяжести налогообложения. Оно включает переоценивание основных средств, образование добавочных структур (правовых и организационных), мониторинг законодательных актов и дает возможность зримо уменьшить количество затрат на содержание компании через обоснованный план оптимизации обложения налогами.Налоговое планирование представляет собой подбор различных версий совершения хозяйственно-финансовых операций и распределения активов с расчетом достигнуть самой меньшей степени возникающих при деятельности предприятия налогово-финансовых обязательств. Налоговое планирование подобного рода уместно в любом случае, поскольку оптимизация налогообложения легитимными способами целесообразна как для процветающего предприятия, так и для балансирующего на черте нерентабельности или даже краха. Компетентное налоговое планирование, дающее реальный подъем финансового положения, не станет ассоциироваться с противоправным уклонением от выплаты налогов. Отказ от такой процедуры, как налоговое планирование, в свою очередь, способен привести к усугублению финансовой ситуации предприятия, уменьшению размера его оборотных средств, утратам по совокупности (либо отдельным видам) налогов. Налоговое планирование, точнее его принципы, основаны на соблюдении налогового законодательства и используют абсолютно легальные способы облегчения налогового бремени. Самостоятельное и непрофессиональное вмешательство в налоговое планирование и нарушение отмеченных выше принципов чревато для предприятия множеством проблем. Налоговое планирование в организации.Данный вид планирования налогов также сопряжен с рядом требований, которые необходимо строго соблюдать: его целью является снижение до минимума налогообложения в рамках действующих законов по налогам, включающих и льготные статьи. Для обеспечения эффективности финансового руководства в условиях большого количества выплат во внебюджетные фонды и бюджет, необходимо введение в организациях планирования налогов. При верной подготовке планирование налогов позволяет избежать штрафных санкций, результативно управлять финансовыми потоками, создать схему обоюдовыгодных договоренностей с клиентами и поставщиками организации, предельно повысить ее прибыль, сократить обязательства по налогам, соблюсти законы в области налогообложения через безошибочность расчета налоговых отчислений. При этом планирование налогов представляет собой целостную конструкцию разнообразных методов, дающую возможность найти наилучшее урегулирование проблемы для каждого определенного обстоятельства. В организации применяются следующие методы налогового планирования:– метод разграничения взаимоотношений – разъединение единых усложненных экономических взаимоотношений с субконтрагентами насерию простейших хозопераций с допустимостью роста расходов;– метод отсрочивания выплат по налогам – отсрочивание появления налогооблагаемого объекта в календарно-хронологическом цикле (перевод платежа в самом конце месячного периода);– метод непосредственного уменьшения налогооблагаемого объекта – уменьшение ценности через переоценивание основных фондов или осуществление инвентаризации;– метод выбора стратегии учета с наибольшим применением разрешенного потенциала для уменьшения величины выплат по налогам и др. [12, с. 448]. Глава 2. Воздействие налогообложения на финансовое состояние предприятия2.1. Налоговая база и налоговое поле предприятия.На практике предприятия исчисляют и уплачивают в бюджет далеко не все налоги и сборы, о которых ранее шла речь. Это приводит к тому, что налоговое поле является индивидуальным в каждом конкретном случае. Причиной тому служит необходимость исчисления конкретных налогов только при возникновении у предприятия соответствующих объектов налогообложения, которые являются достаточно специфичными для каждого конкретного налога, и если такой объект отсутствует, то у предприятия не возникает обязательства по уплате этого налога.Также в Налоговом кодексе предусматриваются различные специальные налоговые режимы, которые могут применяться наряду с общей системой. Эти режимы вводятся государством в налоговое законодательство для того, чтобы стимулировать развитие и упрощение процедуры расчета и уплаты налогов малыми предприятиями.Специальными налоговыми режимами предусматривается особый порядок расчета элементов налогообложения, вплоть до освобождения от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налоги: на прибыль, на имущество организации, ЕСН, НДС), при этом происходит их замена через уплату единого налога. К таким специальным режимам можно отнести:1. систему налогообложения для сельскохозяйственных предприятий в виде единого сельскохозяйственного налога;2. упрощенную систему налогообложения;3. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;4. систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.Применение первых трех систем действительно приводит к сокращению налогового поля предприятий до исчисления и уплаты совокупного налога (за исключением тех случаев, когда НДС подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации). Применение последнего специального режима освобождает налогоплательщиков от исчисления и уплаты региональных и местных налогов, так же предполагая наличие особого налогообложения при исчислении и уплате всех федеральных налогов и сборов.Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что любому предприятию, действующему на территории Российской федерации, необходимо исчислять и уплачивать определенный набор налогов и сборов, которые могут относиться к федеральным, региональным и местным. Вся совокупность налогов, уплачиваемых предприятиями , определяет налоговое поле этих предприятий, которое может быть абсолютно уникальным для каждого конкретного предприятия, особенно в случае расчета и уплаты предприятием налогов, входящих в систему специальных налоговых режимов.Таким образом, можно сформулировать определение понятия налогового поля, под которым понимается совокупность основных налогов, уплачиваемых предприятиями, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами Российской Федерации.Для оптимизации потоков налоговых платежей, предприятия разрабатывают прогнозы налоговых обязательств (налоговые календари). Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает свой налоговый календарь, при этом учитываются отраслевые и организационно-правовые особенности. Налоговый календарь разрабатывается бухгалтерией предприятия, которая в свою очередь представляет финансовой службе ежемесячные графики налоговых расходов, используемых для прогнозирования финансовых потоков.Для современного этапа рыночных отношений в России характерным остается наличие таких факторов, как неустойчивость экономической конъюнктуры, труднопрогнозируемое изменение курсов валют на фоне практически неснижаемого уровня инфляции, сокращение внутреннего и внешнего платежеспособного спроса, незавершенность процессов налогового реформирования. В этих условиях актуальными остаются вопросы необходимости поиска путей оптимизации финансовой политики организации.Существенное влияние на финансовую устойчивость организации оказывает фискальная функция бюджетной системы, определяющая величину налогового бремени. Взаимодействие государственных и коммерческих структур в рамках правового налогового поля усиливает необходимость более взвешенного подхода к выработке методов налоговой политики как органичной части финансовой политики.В современной экономической литературе зачастую отождествляют понятие учетной политики для целей налогообложения и налоговой политики, низводя последнюю до совокупности приемов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу.Необходимость отражения в учетной политике организации раздела, связанного с налогообложением, обусловлена требованиями п. 12 ст. 167 гл. 21 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой учетная политика, принятая на предприятии для целей налогообложения, утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя этого предприятия. Кроме того, налоговое законодательство в связи с требованиями главы 25 НК РФ обязывает налогоплательщиков с первого января 2002 года вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах налоговых регистрах подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения.Современное налоговое поле позволяет налогоплательщику подходить к вопросам формирования налоговой базы по многим налогам с элементами диспозитивности, включая и выбор налогового режима. Следовательно, на определенном этапе финансово-хозяйственной деятельности возникает необходимость обоснования решения в пользу сделанного выбора.Действия налогоплательщика по созданию оптимальных налоговых условий, направленные на повышение его финансовой устойчивости, можно классифицировать как налоговую политику организации. Они являются перманентными, и их содержание зависит от вида налоговой политики, осуществляемой налогоплательщиком.Статьей 23 первой части НК РФ определены обязанности налогоплательщика, к важнейшим из которых относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги, в соответствии с установленным порядком учитывать доходы (расходы), а также объекты налогообложения, в случае наличия такой обязанности в законодательстве о налогах и сборах. За нарушение обязанностей, влекущее за собой налоговое правонарушение, этой же частью Налогового кодекса предусмотрена финансовая ответственность, установленная гл. 16.Правильное исчисление налогов, своевременная их уплата в соответствии с законодательно установленными сроками обеспечивает отсутствие претензий со стороны налоговых органов в виде взыскания недоимки, штрафных санкций, пеней и позволяет обозначить такое действие налогоплательщика, как нейтральную налоговую политику. В данном контексте направленность налоговой политики следует понимать как взаимодействие налогоплательщика с государством с точки зрения полноты уплаты в бюджет налоговых платежей и минимизации дополнительных выплат, уменьшающих чистую прибыль предприятия (штрафные санкции и пени). Элементами нейтральной налоговой политики являются налоговый календарь, соответствующие регистры бухгалтерского и налогового учета, документально оформленные положения учетной политики. Содержанию такого направления соответствуют методы, к основным из которых можно отнести:- постоянный мониторинг нормативно-правовой базы, связанной с налогообложением;- четкое и правильное (соответствующее законодательству) оформление первичных документов, являющихся информационной основой формирования налоговой базы;- изучение и освоение действующего налогового законодательства с учетом внесения в него изменений;- соблюдение сроков сдачи налоговых деклараций.2.2. Эффективность учетной и налоговой политики и ей влияние на налоговую нагрузку предприятия.Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе. Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные. Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря). Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. К ним относится, в частности, квалифицированная организация дел по уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов и начисления налоговых санкций. Под незаконными способами минимизации налогов понимается криминальное уклонение от их уплаты. Это способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.Налоговое планирование является важным направлением оптимизации налоговых обязательств. Можно выделить общие и специальные способы налогового планирования. Общие способы распространяются на все юридические лица. К ним относятся:- определение места государственной регистрации юридического лица;- выбор системы налогообложения (таблица 2.1.);- установление организационно-правовой формы хозяйствования (таблица 2.2.);- разработка учетной политики для целей налогообложения;- использование льгот и освобождений.Таблица 2.1. – Системы налогообложения в Российской ФедерацииОбщая система налогообложенияСпециальные налоговые режимыУпрощенная система налогообложенияСистема налогообложенияв виде ЕНВД дляопределенных видов деятельностиСистема налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителейНалог на добавленную стоимость. Единый социальный налог. Налог на прибыль. Налог на имуществоорганизаций Акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на пользование водными биологическими ресурсами и объектами животного мира, транспортный налог, земельный налогЕдиный налог. Страховые взносыв Пенсионный фонд РФЕдиный налог навмененный доход. Страховые взносы в Пенсионный фондРФЕдиный сельскохозяйственный налог. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФТаблица 2.2. – Сравнение условий налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателейНалогообложениеЮридическоелицоИндивидуальныйпредпринимательОбщая система налогообложенияНалог на добавленную стоимость++Единый социальный налог в отношении выплат в пользу физических лиц++Акцизы++Налог на имущество организаций+-Налог на имущество физических лиц-+Налог на прибыль+-Единый социальный налог с разницы между доходами и расходами-+Налог на доходы физических лиц-+Упрощенная система налогообложенияЕдиный налог++Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат наемным работникам++Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа-+Единый налог на вмененный доходЕдиный налог на вмененный доход++Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат наемным работникам++Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа-+Специальные способы применяются в отношении отдельных сделок, заключаемых организацией, и включают:- выбор формы договорных отношений (договор купли-продажи или комиссии, трудовой договор или договор подряда);- дробление хозяйственной операции на составные части (например, разделение реконструкции здания на модернизацию и капитальный ремонт);- перенос момента возникновения налогового обязательства на будущее (более позднее подписание актов выполненных работ, получение авансов неденежными средствами);- сокращение объекта налогообложения (списание имущества, переоценка имущества).При применении общей системы налогообложения налоговое планирование осуществляется в разрезе каждого налога (таблица 2.3.). При этом следует учитывать взаимосвязи между налогами. Например, уменьшение величины единого социального налога приводит к росту налога на прибыль, поскольку сумма затрат уменьшается.Таблица 2.3. – Некоторые способы оптимизации налоговых платежейНалог на добавленнуюстоимостьВыбор системы налогообложения при регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя). Использование права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС по ст. 145 НК РФ. Контроль за налоговыми вычетами по НДС (своевременность поставки и оприходования материальных ценностей, оформление счетов-фактур). Выбор поставщиков - плательщиков НДС. Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспортаНалог на прибыльВыбор метода начисления амортизации по основным средствам в учетной политике. Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу. Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или приобретенному по договорам лизинга. Приобретение основных средств стоимостью до 20 000 руб., разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг. Использование лизинговых схем приобретения основных средств. Выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в учетной политике. Заключение договоров с особым порядком перехода прав собственности на товары (результаты работ) к покупателю. Создание резервов по сомнительным долгам. Формирование продажной цены товаров с учетом положений ст. 40 НК РФ. Выбор между кассовым методом и методом начисления при исчислении налога на прибыль. Выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: с начала года до окончания квартала (полугодия, 9 месяцев) или с начала года до окончания каждого месяцаЕдиный социальныйналогСтимулирование работников путем выплат по основаниям, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Реализация права на применение регрессивной шкалы единого социального налога. Оплата расходов за счет средств Фонда социального страхования (путевок). Использование договоров гражданско-правового характера (в части ЕСН в ФСС)Налог на имуществоПроведение инвентаризации имущества, выявление и списание неиспользуемых объектов основных средств. Приобретение основных средств стоимостью до 20 000 руб., разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг (транспортных услуг). Продление нормативного срока строительстваОдним из наиболее эффективных и простых способов оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса является переход на упрощенную систему налогообложения (таблица 2.4.). Для многих из них стоит проблема выбора варианта упрощенной системы с объектом налогообложения "доходы" или "доходы за вычетом расходов". Предложим простое решение этого вопроса с помощью формул:ЕН = Доходы * 6%,где ЕН - сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения;ЕН = (Доходы - Расходы) * 15%;Доходы * 6% = (Доходы - Расходы) * 15%;0,15 * Расходы = 0,09 * Доходы;Расходы = Доходы * 0,6.Таблица 2.4. – Сравнительная характеристика вариантов упрощенной системы налогообложенияПризнакУпрощенная система налогообложенияОбъект налогообложенияДоходыДоходы, уменьшенные на величину расходовСтавка налога6%15%Страховые взносы в Пенсионный фондУменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%ХМинимальный налогХУплачивается в размере 1% доходов, в случае если эта величина составит больше чем сумма единого налогаСостав расходовХОпределен гл. 26.2 НК РФ (перечень закрытый)Если прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и платить единый налог по ставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налога будет даже ниже 6% дохода, так как его сумма уменьшается на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы - расходы" выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и других затрат.В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень налоговой нагрузки в организации. Предлагается применять для этого систему показателей.Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за год, так и за каждый месяц.