Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией.

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Роль и значение стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета и отчетности
1.2. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ИССЛЕДУЕМОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, СОСТАВ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕЙ
2.1. Учетная политика предприятия, ее влияние на отчетность
2.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Понятие, цель и задачи анализа финансового состояния организации
3.2. Анализ основных финансовых показателей организации
3.3. Пути улучшения финансового состояния организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован лишь частично. Для осуществления бухгалтерского учета не используются специальные программные продукты. Учет ведется в программе Microsoft Exсel, в котором каждому листу соответствует свой журнал-ордер.
Для целей бухгалтерского и налогового учета в ЗАО «Ремстройпроект» разработана учетная политика (Приложение 5).
Согласно Приказа Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Принятую учетную политику ЗАО «Ремстройпроект» обязательно раскрывает в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, необходимо разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.
Согласно п. 2.1 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект» объекты основных средств, стоимостью 20 тыс. руб. и менее, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания независимо от их стоимости, списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию или производство. П. 2.2 определяет, что специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда ЗАО «Ремстройпроект» учитываются в составе оборотных активов. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) по мере выполнения указанных ремонтов, т.е. в том же отчетном периоде, в котором были проведены данные ремонтные работы основных средств (п. 2.3 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект»). Данные три положения оказывают непосредственное влияние на следующие показатели финансовой отчетности ЗАО «Ремстройпроект»:
- в бухгалтерском балансе: основные средства, запасы (без товаров и готовой продукции), готовая продукция, затраты в незавершенном производстве, товары отгруженные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Согласно п. 2.4 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект» амортизация основных средств начисляется линейным способом, в течение срока их полезного использования, который устанавливается исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данное положение оказывает непосредственное влияние на следующие показатели финансовой отчетности ЗАО «Ремстройпроект»:
- в бухгалтерском балансе: основные средства, готовая продукция (если есть сальдо), затраты в незавершенном производстве (если есть сальдо), товары отгруженные (если есть сальдо), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Согласно п. 2.5 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект» амортизация НМА начисляется линейным способом, исходя из срока полезного использования, который устанавливается самой организацией в случае отсутствия конкретного срока использования в сопроводительных документах. Данное положение оказывает непосредственное влияние на следующие показатели финансовой отчетности ЗАО «Ремстройпроект»:
- в бухгалтерском балансе: нематериальные активы, готовая продукция, затраты в незавершенном производстве, товары отгруженные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по цене приобретения на счете 10 с учетом отклонений, без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (п. 2.6 учетной политики). Согласно п. 2.7 учетной политики материально-производственные запасы, отпущенные в производство, отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, отраженной на счете 10. Все это оказывает влияние на такие показатели отчетности, как:
- в бухгалтерском балансе: запасы (без готовой продукции), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
П. 2.8, п. 2.9 и п. 2.10 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект» (порядок распределения общепроизводственных расходов, списания общехозяйственных расходов и оценки незавершенного производства) оказывают влияние на:
- в бухгалтерском балансе: готовая продукция, затраты в незавершенном производстве, товары отгруженные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Проценты, начисленные по кредитам и займам, должны относиться к прочим расходам согласно п. 2.13 учетной политики ЗАО «Ремстройпроект». Значит, данное положение отразится на таких показателях, как:
- в бухгалтерском балансе: кредиты и займы долгосрочные и краткосрочные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог баланса;
- в отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года;
- в отчете об изменении капитала: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Таким образом, все пункты методологической части учетной политики ЗАО «Ремстройпроект» оказывают непосредственное влияние на отчетность организации. В основном от положений учетной политики меняется значение некоторых показателей бухгалтерского баланса (обязательно на итог баланса и нераспределенную прибыль), практически всех показателей отчета о прибылях и убытках и величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчета об изменении капитала.
2.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс ЗАО «Ремстройпроект» составляется в соответствии с типовой формой № 1, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. В соответствии с типовой формой бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов: раздел I «Внеоборотные активы»; раздел II «Оборотные активы»; раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства».
Раздел I актива баланса отражает информацию о стоимости нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также о суммах отложенных налоговых активов (строка 145) по состоянию на отчетную дату составления баланса.
Показатель стоимости нематериальных активов формируется на основе учетных регистров по данным синтетического счета 04 «Нематериальные активы». Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» (по данным п. 2.1-2.2 учетной политики в качестве основных средств не учитываются объекты основных средств, стоимостью 20 тыс.руб. и менее, а также специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда).
Нематериальные активы и основные средства ЗАО «Ремстройпроект» учитываются на строках 110 и 120 по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).
Раздел II бухгалтерского баланса отражает стоимость всех оборотных активов организации. По строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов и затрат организации (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов, основных средств, стоимостью в 20 тыс. руб. и менее, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда и т.д.). Данная строка подлежит расшифровке по видам материальных ценностей и затрат.
Стоимость материалов в бухгалтерском учете учитывается по фактической себестоимости с учетом расходов на заготовку и приобретение, отклонений в стоимости (п. 2.6 учетной политики).
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, товарам (работам, услугам), и не принятый к налоговому вычету.
Суммы НДС по приобретенным ценностям учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом строка 220 бухгалтерского баланса отражает дебетовое сальдо по данному счету, не списанное по состоянию на отчетную дату.
Суммы НДС, списанные на отчетную дату вследствие принятия его к вычету, списания на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), а также списания за счет целевых средств, в балансе уже не отражаются.
Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражают задолженность, не погашенную на отчетную дату от:
1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенным по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенным по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3) налоговых органов по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенным по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4) подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенным по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
5) работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенным по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
6) учредителей по вкладам в уставный капитал, учтенным по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
7) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенным по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, указанные строки баланса отражают дебетовые сальдо соответственно по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76.
При этом отдельно указываются показатели задолженности покупателей и заказчиков по долгосрочной и краткосрочной задолженности по строкам «в том числе покупатели и заказчики» соответственно по строке 231 и 241.
Также следует отметить, что при отражении показателей по строкам 230 и 240 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами и контрагентами в балансе отражаются развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (строка 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строка 620 и 625).
По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается остаток денежных средств, находящихся в распоряжении организации в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках по состоянию на конец отчетного периода, а также прочие денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и др.), не списанные на конец отчетного периода. Иными словами, по данной строке отражается дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57.
Раздел III «Капитал и резервы» баланса отражает величину собственного капитала ЗАО «Ремстройпроект», включая созданные ей резервы.
По строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала организации (кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода). Следует отметить, что его размер должен совпадает с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Строка 430 «Резервный капитал» баланса отражает величину сформированного резервного капитала, в виде кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал». При этом сумма резервного капитала, отраженного по указанной строке подлежит расшифровке по строке 431, отражающей сумму резервов, образованных в соответствии с законодательством, и по строке 432, отражающей сумму резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату за прошедшие периоды и отчетный год, т.е. кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 и в балансе отражается по строке 470. Как правило, в течение текущего отчетного года распределения прибыли не производится, а, значит, и оборотов по дебету этого счета не имеется.
Прибыль отчетного года - это сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, которая также отражается в балансе по строке 470. Чистая прибыль отчетного года представляет собой кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое затем на конец отчетного года переносится в строку 470. Однако, так как в Приложениях 1 и 3 представлена отчетность не на конец года, бухгалтерия ЗАО «Ремстройпроект» показала прибыль отчетного года в отдельной строке (строка 480).
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами, а также сумму отложенных налоговых обязательств.
По строке 510 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, полученных организацией на срок более одного года и не погашенных по состоянию на отчетную дату. На счетах бухгалтерского учета долгосрочные кредиты банков и займы учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в связи с этим в балансе по строке 510 отражается кредитовое сальдо по этому счету.
Остаток кредиторской задолженности по кредитам и займам по строке 510 отражается с учетом начисленных по ним процентов.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражает сумму отложенных налоговых обязательств организации, сформированных в соответствии с ПБУ 18/02 в виде кредитового сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражается сумма привлеченных долгосрочных средств организации, не отраженных по уже указанным выше строкам.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств организации, возникших в процессе осуществления ее деятельности.
Строка 610 «Займы и кредиты» отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок не более года. На счетах бухгалтерского учета сумма краткосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В связи с этим в балансе по строке 610 отражается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. При этом строка 610 отражает не только сумму полученного кредита или займа, но и не уплаченных начисленных процентов по ним.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная по состоянию на отчетную дату. При этом строка 620 подлежит расшифровке по видам задолженности: строка 621 «поставщики и подрядчики»; строка 622 «задолженность перед персоналом организации»; строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»; строка 624 «задолженность по налогам и сборам»; строка 625 «прочие кредиторы».
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, не погашенная по состоянию на отчетную дату. Формирование задолженности перед учредителями (участниками) осуществляется на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Исходя из этого, в балансе отражается кредитовое сальдо по счету 75 и (или) 70 в части задолженности по дивидендам.
Строка 640 «Доходы будущих периодов» отражает сумму доходов, полученных организацией в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, а также доходов в виде стоимости безвозмездно полученных ценностей, предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, а также разницы между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
В бухгалтерском учете указанные доходы учитываются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В бухгалтерской отчетности - балансе по строке 640 - отражается кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы созданных организацией резервов, обеспечивающих равномерное списание расходов на затраты производства и обращения. Сумма созданных резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в отчетности по строке 650 баланса отражается кредитовое сальдо указанного счета по состоянию на отчетную дату.
По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы прочих краткосрочных обязательств, не отраженных по указанным выше статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Рассмотрим порядок составления формы № 2 Отчет о прибылях и убытках, отражающей информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей» отражается общая сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации. В том числе по этой строке отражаются следующие показатели: 1) выручка от реализации продукции (товаров); 2) поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
В состав доходов не включаются и в Отчете не отражаются такие доходы, как: 1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки; 2) денежные средства, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), и не принадлежащие организации; 3) авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); 4) суммы задатков; 5) суммы залога, в случае если по договору заложенное имущество передается залогодержателю; 6) суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
Исходя из самой формы Отчета сумма выручки отражается за минусом НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин. Указанные налоги и сборы отражаются по дебету счета 90 на отдельных субсчетах.