Аудит акцизов

Содержание

Введение
1.Определение налога, его виды, классификация
2.Перечень нормативных документов, регулирующих начисление налога и его бухгалтерский учет
3.Документированный учет
4.Отражение в бухгалтерском учете расчета налога и расчетов по налогу
5. Отчетность по налогу
6.Программа проверки расчетов по налогу
7.Рабочие документы аудитора по проверке расчета по налогу
8.Отчет аудитора по результатам проверки расчетов по налогу
Заключение
Список использованной литературы

Аудит акцизов

Следует отметить, что на 2010 год внесены существенные изменения на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами. Рассмотрим.Федеральным законом от 28.11.2009 года №282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрена индексация ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесен ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности. Кроме того, указанным Законом утверждается новый размер ставок транспортного налога.В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%. Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в статье 200 Налогового Кодекса РФ внесено изменение, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, то сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета определяется исходя из ставки акциза на этиловый спирт.Рассмотрим изменение ставок на конкретные виды подакцизных товаров.Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция.Ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличится с 27,70 рублей за 1 литр безводного этилового спирта до 30,50 рублей за 1 литр безводного этилового спирта. В 2011 и 2012 году размер ставок составит соответственно 33,60 рублей и 37,00 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится «нулевая» ставка акциза.На иные виды спиртосодержащей продукции, как отмечено выше, ставка акциза составит 158 рублей за 1 литр безводного спирта в 2010 года В 2011 году она составит 190 рублей и в 2012 году - 230 рублей.Алкогольная продукцияВ отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% будут применять следующие ставки:210,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2010 году;231,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2011 году;254,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2012 году.В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% будут действовать следующие ставки:158,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта в 2010 году;190,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта в 2011 году;230,0 рублей - за 1 литр безводного этилового спирта в 2012 году.Ставки в отношении натуральных вин составят:3,50 рублей - за 1 литр в 2010 году;4,80 рублей - за 1 литр в 2011 году;6,00 рублей - за 1 литр в 2012 году.Табачные изделия. Ставки акцизов составят:в отношении табака:422,0 рублей - за 1 кг в 2010 году;510,0 рублей - за 1 кг в 2011 году;610,0 рублей - за 1 кг в 2012 году;в отношении сигар:25,0 рублей - за 1 штуку в 2010 году;30,0 рублей - за 1 штуку в 2011 году;36,00 рублей - за 1 штуку в 2012 году;в отношении сигарилл:360,0 рублей - за 1 тысячу штук в 2010 году;435,0 руб. - за 1 тысячу штук в 2011 году;530,0 руб. - за 1 тысячу штук в 2012 годуИ так далее.Автомобилив отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно:23,9 руб. - за 0,75 квт (1 л.с.) в 2010 году;26,3 руб. - за 0,75 квт (1 л.с.) в 2011 году;28,5 руб. за 0,75 квт (1 л.с.) в 2012 году;в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклов с мощностью двигателя свыше112,5 кВт (150 л. с.):235 руб. - за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2010 году,259 руб. - за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2011 году;285 руб. - за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2012 году.В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на автомобильный бензин:не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5 - 4624,6 рублей за 1 тонну;класса 3 - 4302,2 рублей за 1 тонну;класса 4 и 5 - 3773,0 рублей за 1 тонну.Необходимо отметить, что в соответствии с прежней редакцией статьей 204 Налогового Кодекса РФ (действующей до 1 января 2010 году) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. С 1 января 2010 года данный порядок изменяется. Законом №282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, в январе 2010 году налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие сроки:не позднее 15-го числа - 1/2 суммы акциза , подлежащей уплате за ноябрь 2009 году;не позднее 25-го числа - сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2009 года.Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 201 Налогового Кодекса РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно статье 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер).При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной.Во-вторых, это различного рода постановления, письма, указания и так далее. Например:Постановление правительства РФ №866 от 31.12.2005 года (в редакции от 09.03.2010 года) «О маркировке алкогольной продукции акцизными товарами», которое содержит:правила нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции;правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками;форму отчета об использовании выданных акцизных марок.Приказ ГТК РФ №1230 от 28.12.2000 года (в редакции от 18.11.2002 года) «О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками»Письмо Министерства Финансов РФ от 06.10.2010 года №03-07-06/190 «В вопросу применения налоговых вычетов сумм акциза…»Письмо Министерства Финансов РФ от 06.10.2010 года №03-07-06/191 «Во вопросу начисления акциза в случае передачи производителем подакцизных товаров другому лицу на склад на хранение»Письмо Министерства Финансов РФ от 03.12.2010 года №03-07-06/208 «О применение налоговых вычетов при исчислении акциза на алкогольную продукцию»И так далее.3.Документированный учетРассмотрим документирование учета операций по акцизам.Если организации и индивидуальные предприниматели, совершают операции с прямогонным бензином (видом подакцизного товара), то им выдаются свидетельства на следующие виды деятельности:свидетельство на производство прямогонного бензина;свидетельство на переработку прямогонного бензина (использование прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии).В этом случае основными первичными документами по учету таких операций являются следующие (в том числе и подтверждающие налоговый вычет при предоставлении в налоговые органы):копии договоров с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;реестров счетов-фактур;накладные на внутреннее перемещение;накладные на отпуск материалов на сторону;лимитно-заборные карты;акты приемо-передачи сырья в переработку;акты списания в производство и так далее.Если фирма ввозит алкогольную или табачную продукцию на территорию России, организация должна оклеить эту продукцию специальными акцизными марками. После этого необходимо оформить отчет об использовании акцизных марок. Его нужно представить на имя начальника таможни до истечения срока, указанного в обязательстве о ввозе товаров. Форма отчета приведена: по алкогольной продукции - в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2005 году № 866;по табачным изделиям - в приказе ГТК России от 28 декабря 2000 году № 1230.К отчету по алкогольной продукции нужно приложить:заверенные копии грузовых таможенных деклараций;заверенную копию приходной накладной, подтверждающей, что таможня приняла от фирмы-импортера неиспользованные и (или) поврежденные марки;заверенную копию квитанции о получении марок с отметками, проставленными работниками таможни.При уплате акциза по экспортным операциям необходимо для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров оформить и предоставить в налоговый орган следующие документы:контракт (копия) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;платежные документы и выписки банка;таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа;копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных российских таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.Акциз, начисленный по белорусским товарам оформляется следующими документами, а именно:заявление о ввозе товаров;выписка из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;копии договора между белорусским продавцом и российским покупателем;документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет импортером;товаросопроводительные документы белорусских поставщиков с отметкой белорусского налогового органа.4.Отражение в бухгалтерском учете расчета налога и расчетов по налогуСпецифика учета операций с подакцизными товарами выделена, как было отмечено ранее в 22 главе Налогового Кодекса РФ «Акцизы» в статье 190 и предусматривает раздельный учет операций с подакцизными товарами. В ней установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.А также, если налогоплательщиком не организовано ведение раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, то он должен определить единую налоговую базу по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.Следует отметить, что расчеты по налогу учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет «Расчеты по акцизам».А также для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по акцизам на примере реализации табачной компании партии сигарет.1.Отражена выручка от реализации партии сигарет: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка 2. Списана стоимость проданных табачных изделий: дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 «Товары»;3. Начислен НДС с выручки: дебет 90, субсчет «НДС», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;4. Начислен акциз с реализованной партии сигарет: дебет 90, субсчет «Акцизы» кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»;5. Отражен финансовый результат от реализации подакцизных товаров: дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», кредит 99 «Прибыли и убытки».Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации таких товаров сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: дебет 90 «Продажи», кредит 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20, а суммы акцизов, перечисленные в бюджет — по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».При оприходовании налогоплательщиком подакцизных материалов, полученных в качестве платы за услуги по переработке давальческого сырья, сумма акциза выделяется и далее принимается решение о возможности его вычета или включения в себестоимость изготавливаемых не подакцизных товаров. Этот процесс может быть зафиксирован в бухгалтерском учете с помощью проводок:Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расходы с персоналом по оплате труда» - отражены расходы основного производства по переработке;Д 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69, 70, 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - учтены общехозяйственные расходы, связанные с переработкой давальческого сырья;Дебет 90 «Продажи» - Кредит 20 «Основное производство» - списаны на реализацию давальцу затраты по переработке сырья;Дебет 90 «Продажи» - Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - списана на реализацию давальцу доля общехозяйственных расходов;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 - предъявлен счет давальцу за услуги по переработке давальческого сырья;Дебет 90 - Кредит 68 - начислен НДС на услуги по переработке давальческого сырья;Дебет 10 - Кредит 62 - оприходовано подакцизное сырье в качестве оплаты услуг по переработке:Дебет 19 «НДС», субсчет «Расчеты по акцизам» - Кредит 62 - учтена сумма акциза сырья, полученного в собственность.5. Отчетность по налогуС 1 января 2010 года установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, в январе 2010 году налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие сроки:не позднее 15-го числа - 1/2 суммы акциза , подлежащей уплате за ноябрь 2009 году;не позднее 25-го числа - сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2009 года.Плательщики налога должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и о регистрации фирмы, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. При этом акциз по прямогонному бензину переработчик уплачивает по месту своего нахождения. А акциз по денатурированному этиловому спирту - по месту оприходования этого сырья.Реквизиты счета, на который нужно перечислить акциз, узнайте в вашей налоговой инспекции.Отчетность по налогу представляет собой налоговую декларацию.Форма налоговой декларации будет зависеть от того, с какими подакцизными товарами вы работаете, и от того, продаете вы покупные подакцизные товары или товары собственного производства.Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие (передающие) подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекции по месту нахождения этих подразделений.