«Содержание, формирование и аудит бухгалтерской отчётности организации (на примере организации ООО «Кронос»).

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы содержания, формирования и регулирования бухгалтерской отчетности
1.1. Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности
1.2. Содержание бухгалтерской отчетности и ее значение
1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
1.4. Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
1.5. Особенности формирования отчетности на малых предприятиях
1.6. Организационно-экономическая характеристика организации
Глава 2. Содержание и формирование бухгалтерской отчетности
2.1. Содержание и порядок формирования бухгалтерского баланса
2.2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках
2.3. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и пояснительной записки
Глава 3. Аудит бухгалтерской отчетности
3.1. Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности
3.2. План и программа аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
3.3. Проверка соответствия отчетности главной книге
3.4. Проверка соответствия отчетности учетным регистрам и хозяйственным операциям
3.5. Оформление отчета по результатам аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Бухгалтерский баланс
Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках
Приложение 3 Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом
Приложение 4 Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом
Приложение 5 Данные для заполнения «Отчета о движении денежных средств»
Приложение 6 Лист тестирования СВК
Приложение 7 Аудиторское заключение

«Содержание, формирование и аудит бухгалтерской отчётности организации (на примере организации ООО «Кронос»).

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;
возмещение причиненных организацией убытков;
отрицательные курсовые разницы;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
сумма уценки активов;
прочие расходы.
9. Прибыль (убыток) до налогообложения — сводный результат от всей деятельности предприятия, алгебраическая сумма прибыли и убытков от различных хозяйственных операций.
10. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. «Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах»8
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
11. По строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают сумму текущего налога на прибыль. Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. В отчете о прибылях и убытках эту сумму запишите в круглых скобках. При начислении налога сделайте запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль.
12. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Следует отметить, что отчет о прибылях и убытках играет важную роль в принятии управленческих решений. Это объясняется следующим.
Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. Вместе с тем данный отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем (текущем) периоде за счет определенных доходов и расходов. Данный вид отчетности иллюстрирует заинтересованным пользователям данные о прибылях и убытках организации, так как содержит в себе данные о валовой, бухгалтерской, чистой, прибыли от продаж. Причем все данные, представленные в отчете приведены в сопоставлении с таким же периодом предыдущего года.
Таким образом, наличие информации о доходах и расходах в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике их состав и структуру, их изменение, а также рассчитать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов, целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.
1.3.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверность, целостность, своевременность, простота, проверяемость, сравнимость, экономичность, соблюдение строго установленных процедур оформления и публичность.
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руково­дствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий­ской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентари­зации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Орга­низации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтер­скую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годо­вая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учреди­тельными документами собственника. Отчетность, представленная с нару­шением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенден­ций.
Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы. Однако при его использовании нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, что может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компа­нии может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в руб­лях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и так далее).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позд­нее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из переч­ня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложе­ния капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требова­ний, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтер­ская отчетность организации».
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответ­ственность.
1.4.Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность предоставляется:
учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;
государственной налоговой инспекции;
территориальному органу статистики;
учреждению банка, в котором находится расчетный счет организации (если это предусмотрено договором);
всем другим пользователям в соответствии с учредительными документами и законодательством.
Сроки предоставления бухгалтерской отчетности:
1. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию года, но не ранее 60 дней по окончании года
2. Квартальная бухгалтерская отчетность – не позднее 30 дней по окончании квартала.
В пределах этих сроков конкретные сроки устанавливаются учредителями организации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Квартальная отчетность только рассматривается, а годовая - рассматривается и утверждается. Порядок ее рассмотрения отражается в учредительных документах. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, в котором содержится информация о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации публикуют бухгалтерскую отчётность и итоговую часть аудиторского заключения (акционерные общества, кредитные и страховые организации и другие). Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчётным. Отчётность публикуется в газетах, журналах, распространяется в виде брошюр, буклетов и так далее, а также предоставляется в территориальные органы государственной статистики для передачи заинтересованным пользователям.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчётному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного го­да причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются под­писью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправле­ния, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представ­ления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком пред­ставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой органи­зации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской от­четностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Порядок утверждения бухгалтерской отчетности:
1. Если фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей).
Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме. Как правило, в протоколе указывают:
место, дату и время проведения общего собрания;
фамилии председателя и секретаря собрания;
фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;
повестку дня;
решения, принятые на собрании.
2. Если фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров.
1.5.Особенности формирования отчетности на малых предприятиях
Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, приказом Минфина России от 22.07.2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны представлять бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 129-ФЗ.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.
Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню утвержденному органами государственной статистики.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.
Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.
Для малых предприятий утверждены следующие формы статистической отчетности:
1) № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;
2) № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
3) № 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;
4) № 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;
5) № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности»;
6) № 2-МП-инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».
Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.