Зарубежный опыт налогообложения имущества

Содержание
Введение
Зарубежный опыт налогообложения имущества
Заключение
Список использованной литературы

Зарубежный опыт налогообложения имущества

Налог на капитал
Налог на наследование и дарение
Налог на прирост капитала
Налог на передачу недвижимости
Швеция
Налог на недвижимость
Налог на состояние
Налог на доход от операций с недвижимым имуществом
-
Чаще всего недвижимость облагается единым налогом вне зависимости от того, идет речь о земле или строениях, производственных или жилых объектах. Однако в некоторых странах действуют несколько самостоятельных налогов. Так, в Великобритании существует два налога - на производственную и жилую недвижимость. В Канаде один налог на недвижимость применяется в отношении юридических, другой - физических лиц. В Швейцарии и Испании недвижимое имущество также облагается двумя налогами, одиниз которых является местным и взимается со стоимости имущества, а другой - общегосударственным и уплачивается с предполагаемого (потенциального) дохода от владения недвижимостью. При этом в Испании действие второго налога распространяется только на физических лиц, тогда как в Швейцарии налог взимается с жилой и нежилой недвижимости. Два самостоятельных налога на недвижимость существуют также в Дании и Южной Корее. Четыре налога действуют во Франции.
Почти везде налогоплательщиками являются собственники недвижимости, и лишь в немногих странах (Франция, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Польша) к налогоплательщикам относятся также арендаторы и (или) пользователи имущества.
Состав объектов обложения налогом на недвижимость существенно различается как по отдельным странам, так и по регионам одной и той же страны. Как правило, это земля и то, что прочно связано с нею (строения). Под строениями обычно подразумеваются здания и сооружения. В ряде стран (Швеция, отдельные провинции Канады) к недвижимому имуществу отнесены машины и оборудование, а в некоторых штатах США, кроме того, устройства связи и автомобили.
Исторически сложились два способа определения налоговой базы: на основе годовой арендной платы, т.е. дохода, получаемого владельцем недвижимости от ее использования (Франция, некоторые штаты Австралии, Великобритания (для нежилого имущества), Бельгия, бывшие колонии Великобритании и Франции), и на основе капитальной стоимости объекта недвижимости, которая в зависимости от установленной системы оценки может определяться как по рыночной, так и по оценочной стоимости объекта (Дания, Япония, Южная Корея, Швеция, Индонезия, большинство территорий Канады, США, Австралии и Швейцарии). Иногда налоговая база составляет лишь часть рыночной (арендной) стоимости недвижимого имущества. Так, например, в Швеции налоговая база равна 3/4 рыночной стоимости, во Франции - 50% кадастровой арендной стоимости по земельному налогу со строений и 80% кадастровой стоимости по земельному налогу на незастроенные участки.
Налоговые ставки устанавливаются как на общегосударственном, региональном, так и местном уровнях (без урегулирования на региональном и общегосударственном уровнях власти или в рамках размеров ставок, установленных на региональном или общегосударственном уровнях власти). Наиболее распространена практика самостоятельного установления ставок местными органами власти.
В зависимости от установленного способа их определения различают фиксированные и переменные (бюджетные) ставки. Фиксированные ставки представляют собой процент от налоговой базы и не зависят от формирования бюджета (Великобритания, Индонезия, Чили, Швеция, Южная Корея, Япония). В Австралии, Австрии, Канаде, Нидерландах, США, Франции, Швейцарии местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налоговой базы.
До недавнего времени ставка налога на недвижимость традиционно являлась пропорциональной. В последнее время местные органы власти все чаще стали принимать во внимание платежеспособность налогоплательщика и устанавливать прогрессивные ставки. При налогообложении недвижимости достаточно широко используются налоговые льготы. Типичной является ситуация, когда их основной перечень устанавливается централизованно, местные власти могут по своему усмотрению только расширять этот список.
Переход недвижимого и движимого имущества от одного физического лица к другому на безвозмездной основе, как правило, подлежит налогообложению. Чаще всего действуют специальные налоги (налоги на наследство и дарение), и лишь в Австралии и Канаде из стран ОЭСР на наследство и дарение распространяется подоходное налогообложение. В Великобритании облагается только наследство, а в некоторых кантонах Швейцарии не взимаются налоги на наследство и дарение. С 2006 г. налог на наследование и дарение отменен в Швеции. В случае перехода права собственности на недвижимость на возмездной основе уплачиваются налоги на сделки с имуществом.
В большинстве стран налог на наследство и налог на дарение действуют раздельно, но, как правило, они взаимосвязаны, регулируются общими нормами, для них характерен общий порядок определения налоговой базы. В некоторых странах (Германия, Испания, Франция) принят единый налог на наследство и дарение.
В зависимости от способа определения объекта налогообложения различают два типа обложения. Налогами может облагаться стоимость всего наследства (Великобритания, США) или доля каждого получателя имущества - стоимость наследуемого имущества, переходящего к конкретному наследнику (большинство стран ОЭСР). В Швейцарии действуют оба типа обложения, а в Италии налог взимается как с общей стоимости имущества, так и с доли каждого наследника.
Ставки обложения налогами на наследство и дарение, как правило, строятся по принципу двойной прогрессии, т.е. зависят от размера наследуемого имущества и степени родства с наследодателем. Чаще всего действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарений разделены на классы в зависимости от степени родства. Для каждого класса определена система налоговых ставок, повышающихся при уменьшении степени родства. От налогового класса зависит размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение установленных вычетов.
Размеры ставок налога достаточно высоки. Так, в Германии они составляют для прямых наследников 7 - 30%, для прочих наследников - 12 - 50%; во Франции - 5 - 40 и 35 - 60% соответственно. В Великобритании действует единая для всех наследников 40%-ная ставка налога, но для прямых наследников налоговые льготы и скидки могут составлять от 20 до 80% суммы налога. Как правило, имеется необлагаемый минимум. Размер его существенно колеблется по странам: для прямых наследников он составляет во Франции всего 4 тыс. евро, в Испании - 16 тыс., Италии - 62 тыс., а в Германии - 256 тыс., Великобритании - около 259 тыс. евро (285 тыс. ф.ст.)1
Не облагается налогом имущество, передаваемое в пользу государства, общественных организаций. В ряде стран освобождена от налогообложения передача имущества (жилья) супругу (Великобритания, Германия). Как правило, имеются льготы при наследовании имущества фирм и предприятий.
При оформлении сделки с имуществом практически во всех развитых странах наряду с регистрационным сбором и другими расходами по оформлению сделки взимаются дополнительные налоги с продавца (налог на прирост капитала) и покупателя (налог на приобретение недвижимости). В канадской провинции Онтарио существует налог на приобретение нерезидентами земель сельскохозяйственного или рекреационного назначения.
Облагаемой базой налога на приобретение недвижимости является стоимость объекта, зафиксированная в договоре купли-продажи. Размеры ставки налога существенно разнятся по отдельным странам: если в Швеции - 1,5%, то в Германии - 3,5, Великобритании - до 4, Франции - 4,8, Испании - 6, Люксембурге - 7%. В отдельных государствах, как, например, в Португалии и на Кипре, действует прогрессивная ставка, которая составляет 3 - 8 и 2 - 6% соответственно. Законодательства некоторых стран (Великобритания, Германия) предусматривают необлагаемый минимум стоимости недвижимости.
На Филиппинах с налогоплательщиков ежегодно взимается местный налог на недвижимость (The Real Property Tax), обязанность по уплате которого установлена на общегосударственном уровне. Плательщиками этого налога признаются собственники недвижимого имущества. В объект налога включаются земельные участки, здания и другие улучшения земельного участка (Improvements).
Следует отметить, что в международной практике налогообложения достаточно часто используется понятие "улучшения земельного участка" для обозначения имеющихся результатов положительного антропогенного воздействия на земельный участок. Однако это понятие является слишком общим и абстрактным для того, чтобы на его основе можно было бы однозначно установить объект, подпадающий под налогообложение.
На Филиппинах от налога на недвижимость освобождено имущество, фактически используемое в образовательных, религиозных и благотворительных целях, независимо от вида деятельности, указанного в уставе налогоплательщика.
В целях налогообложения недвижимость разделена на три основные категории: жилая, коммерческая и сельскохозяйственная.
Для земельных участков и оборудования, установленного на земле, шкала налога дифференцирована по трем вышеуказанным категориям с пропорциональными ставками для каждой категории (табл. 2), в то время как для зданий и других строений (сооружений) на земле помимо установленной дифференциации шкала налога является еще и прогрессивной (табл. 3).
Таблица 2
Шкала налоговый ставок для земельных участков и оборудования, установленного на земле
Объекты недвижимости
Ставка налога согласно назначению объекта недвижимости, %
Жилое назначение
Коммерческое назначение
Сельскохозяйственное назначение
Земельные участки
20
50
40
Оборудование
50
80
40
Таблица 3
Прогрессивная шкала налоговых ставок для зданий и других строений (сооружений) на земле
Стоимость объектов недвижимости (в тыс. филиппинских песо)
Ставка налога согласно назначению объекта недвижимости, %
Жилое назначение
Коммерческое назначение
Сельскохозяйственное назначение
0-175
30
25
175-300
10
30
25
300-500
20
35
30
500-750
25
40
35
750-1000
30
50
40
1000-2000
35
60
45
2000-5000
40