Разработка системы управления налоговыми обязательствами организации (на примере).

Тема: «Разработка системы управления налоговыми обязательствами организации (на примере)».

Содержание

Введение
Глава 1. Налоговые обязательства как объект управления
1.1. Понятие налоговых обязательств
1.2. Классификация налоговых обязательств
1.3. Роль налоговых обязательств в деятельности организации
Глава 2. Структура системы управления налоговыми обязательствами
2.1. Сущность, значение и организация управления налоговыми обязательствами
2.2. Основные элементы системы управления налоговыми обязательствами
2.3. Принципы управления налоговыми обязательствами
Глава 3. Разработка налоговой политики организации ООО «Альфа» как элемент системы управления налоговыми обязательствами
3.1. Финансово-экономическая характеристика организации ООО «Альфа»
3.2. Анализ учётной политикиорганизации ООО «Альфа»
3.3 Исследование структуры налогов и налогового бремени организации ООО «Альфа»
3.4 Пути оптимизации налогообложения организации ООО «Альфа»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

Разработка системы управления налоговыми обязательствами организации (на примере).

В результате наглядными становятся не только экономико-правовые основания формирования и изменения объектов налогообложения, но и существующие бизнес-процессы организации. После этого можно приступать к работе, которая также во многом предопределяет конкретные сроки и размеры налоговых выплат.
Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:
- по налоговому учету (в полном объеме);
- по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);
- по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/или изменения объектов налогообложения);
- по производственному учету (в части объектов обложенияналогами).
Такой подход при формировании налоговой политики позволяет осуществлять:
- разработку внутренних (локальных) нормативных актов, регламентирующих деятельность персонала организаций и обеспечивающих исполнение ими определенных требований в процессе деятельности;
- обеспечение взаимосвязи внутренних (локальных) нормативных актов, регламентирующих деятельность персонала организаций в рамках налоговых процессов, а также бухгалтерского, производственного и управленческого учета;
- проработку типовых и специфических финансово-хозяйственных операций с точки зрения оформления бухгалтерских записей в соответствии с требованиями законодательства;
- постановку задачи для персонала, обслуживающего компьютерную бухгалтерскую программу организации;
- выполнение требований действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения.
В состав налоговой политики организации должны быть включены следующие документы:
- учетная политика по налоговому учету (объем 40 - 50 листов и приложения - налоговые регистры и разработочные формы к ним);
- разделы учетной политики по бухгалтерскому учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые акты, справки, первичные учетные документы, формы регистров сводного учета, отчетов);
- разделы учетной политики по управленческому учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые договоры, формы и правила разработки документов по налоговому планированию, формы документов для оформления управленческих решений, касающихся формирования и/или изменения объектов обложения налогами, регистры управленческого учета и отчетов);
- разделы учетной политики по производственному учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые акты, справки, иные первичные документы производственного учета, формы регистров производственного учета и отчетов);
- формы и методы мониторинга объектов налогообложения, инструкции и методики их проведения.
2.3. Принципы управления налоговыми обязательствами
Управление налоговыми обязательствами, как и любая система управления, базируется на определенных принципах (см. рисунок 3).
Среди способов управления налогообложением важнейшим элементом является налоговое планирование, так как от качества его осуществления напрямую зависит финансовое положение предприятия не только в текущем периоде, но и в отдаленной перспективе. Его необходимость заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы.
В современной экономической российской литературе встречаются различные определения налогового планирования в организации. Ряд авторов считают, что «налоговое планирование - это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств» (Евстигнеев, Липатова).
Налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.
Принципы управления налоговыми обязательствами
Научность
Построение системы управления базируется на строго научных основах
Системность и комплестность
Изучение объекта управления и управляющей системы должно быть совместным и нераздельным
Единоначалие в управление и коллегиальность в выработке решений
Решение принимается коллегиально, которое проводится в жизнь под персональной ответственностью руководителя
Пропорциональность в управление
Отражается в соотносительности управляемой и управляющей части
Единство распорядительства в управление
На предприятии должна быть построена рациональная организационная структура
Экономии времени
Предполагается уменьшение трудоемкости в процессе управления
Принцип делигирования полномочий
Передача задач и полномочий лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение
Обратной связи
Особая форма устойчивой внутренней связи между управляющей и управляемой подсистемами, которая носит информационный характер
Рисунок 3. Принципы управления налоговыми обязательствами
Наиболее полное определение дает Е. Вылкова и под налоговым планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимает неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Следовательно, корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также оптимальное распределение налоговых платежей по времени.
Мы можем определить значение и выгоды корпоративного налогового планирования, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования.
Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъект в такое положение, когда они:
- недостаточно полно понимают возможности развития бизнес в более благоприятных условиях;
- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;
- не обеспечивают должной системности в своем развитии;
- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.
Применение налогового планирования создает следующиеважные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предпрития.9
Для каждого предприятия цели налогового планирования и пути их решения могут быть различны. Вместе с тем можно сформулировать ряд основополагающих принципов налогового планирования, которые определяют общий подход к определению целей планирования и путей их достижения (см. рисунок 4).
Принципы корпоративного налогового планирования
Законность
Соответствие действующему законодательству
Разумность
Полноценное использование возможностей предоставляемых законодательством. Достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты связанные с их применением
Альтернативность
Рассмотрнение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации
Оперативность
Необходимость учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений
Понятность и обоснованность
Схема налогового планирования должна быть понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование
Непрерывность
Процесс планирования должен осуществляться постоянно в рамках установленных налоговых периодах
Гибкость
План и процесс планирования должен быть способен менять свою направленность в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств
Коллегиальность
Налоговое планирование – это совместная работа бухгалтера, юриста и налогового менеджера
Рисунок 4. Принципы налогового планирования
С учетом изложенного целью налогового планирования, по моему мнению, являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок; эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования.
Хорошо поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов. Элементами налогового планирования являются:
• стратегия оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии, т.е. построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в т.ч. по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;
• налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
• учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;
• налаженный бухгалтерский учет и отчетность, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;
• налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
• схемы налогового планирования, которые служат обоснованием законного снижения налогового бремени.10
Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направлений деятельности и др [43, 47].
При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.
В качестве примера можно привести полное товарищество, участники которого солидарно отвечают по долгам товарищества всем своим имуществом. Согласно российскому законодательству оно не признается плательщиком налога на прибыль организаций. Кроме того, полное товарищество, созданное физическими лицами, имеет право на льготы по налогообложению имущества. Напротив, организация, учрежденная в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путем применения системы участий можно свести до минимума.
Как следует из вышеизложенного, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система. С момента регистрации организации в налоговых органах вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого проекта, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налоговых платежей.
Выводы по второй главе
Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.
Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.
Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии.
Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.
Глава 3. Разработка налоговой политики организации ООО «Альфа» как элемент системы управления налоговыми обязательствами
3.1. Финансово-экономическая характеристика организации ООО «Альфа»
Основной целью деятельности ООО «Альфа» является получение прибыли. Видами деятельности являются:
нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;
строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;
другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ООО «Альфа» может заниматься только на основании специального разрешения или лицензии.
ООО «Альфа» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.
По итогам 2009 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом - возросла и составила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведем технико-экономические показатели деятельности Общества в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели деятельности ООО «Альфа»
за 2007-2009 гг.
Наименование показателя
Ед. изм.
2007 год
2008 год
2009 год
Выпуск товарной продукции
млн руб.
65 358
89 131
74 933
Реализация продукции, всего
млн руб.
64 621
89 149
74 394
в т.ч. реализация на экспорт
млн руб.
35 241
43 793
40 499
Затраты на 1 руб. товарной прод.
коп.
83
80
87
Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации
млн руб.
9 168
10 695
4 092
Налоги начисленные
млн руб.
10 393
15 888
12 681
Прибыль до налогообложения
млн руб.
6 086
7 100
912
Чистая прибыль
млн руб.
4 582
5 272
617
Рентабельность затрат по чистой прибыли
%
8,0
6,7
0,9
Освоенные капитальные вложения (без НДС)
млн руб.
8 732
2 027
990
Чистые активы
млн руб.
5 436
16 557
14 770
В 2008 году выпущено товарной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %.
За 2008 год чистая прибыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей.
Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3 копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия.
В 2009 году выпуск товарной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей Чистая прибыль намного уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 88,29 % или на 4655 млн. рублей
Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Альфа» за 2007-2009 гг. наглядно представлены на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика основных технико-экономических показателей
ООО «Альфа» за 2007-2009 гг., млрд. рублей
Как видно из выше изложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметить то, что не смотря на не завидное положение Общества чистые активы предприятия не потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это очень важно, поскольку, показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия.
Как и для всей мировой экономики, 2009 год для ООО «Альфа» критически тяжелый финансовый год. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимии и нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позиции и позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численности и ее состав за 2007 год, 2008 год и 2009 год которая представлена в таблице 2.
Таблица 2
Структура персонала по категориям занятости ООО «Альфа»
за 2007-2009 гг.
Показатели
2007
2008
2009
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
Численность работающих
2 698
100
2 920
100
2 941
100
Руководителей
326
12,08
356
12,2
3 57
12,14
Специалистов
466
17,27
513
17,57
528
18,02
Служащих
82
3,04
85
2,91
76
2,52
Рабочих
1 824
67,61
1 966
67,32
1 980
67,32
Отразим полученные данные на рисунке 6.
Общая численность ООО «Альфа» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, из них такие как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2007 год общая численность составила 2698 человек; на 2008 год – 2920 человек, которая увеличилась по сравнению с 2007 год на 222 человек, на 2009 год – 2941 человек. (на 21 человек больше по сравнению с 2008 годом).
Наблюдается положительная динамика и соответственно увеличение рабочих мест.
Рисунок 6. Структура персонала по категориям занятости за 2007-2009 гг.
Но, не смотря на это, заглядывая в будущее, для решения проблемы дефицита трудового потенциала в условиях экономического кризиса, главной целью ООО «Альфа» является постоянное повышение уровня квалификации работников Общества в соответствии с изменяющимися производственными и социальными условиями, формирование высокого профессионализма, современного экономического мышления.
Обучение персонала осуществляется на основании детального изучения потребностей Общества.
После рассмотрения состава общей численности уместно было изучить среднюю заработную плату работников списочного состава и совместителей, которая представлена в таблице 3.
В 2007 году средний фонд заработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2008 году составил 921390 тыс. рублей и повысилась на 1,24 % по сравнению с 2008 годом, в 2009 году 899773 тыс. рублей и понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фонда заработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.
Бухгалтерский учет в ООО «Альфа» ведется по смешанной форме счетоводства с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Таблица 3
Средний фонд заработной платы ООО «Альфа»
Показатель
2007
2008
2009
Изменение показателей 2007 – 2008
Изменение показателей 2008-2009
тыс. руб.
%
тыс.руб.
%
Средняя заработная плата,
тыс. руб.
739671
921390
899773
181719
1,24
-21617
0,97
Задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ООО «Альфа» ответственными являются: