Виды финансового контроля

Содержание

Введение
1.Понятие финансового контроля
2. Государственный финансовый контроль
3. Негосударственный финансовый контроль.
4. Аудит как вид финансового контроля
Заключение
Список литературы

Виды финансового контроля

Бюджетный контроль — этап бюджетного процесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной палатой РФ и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.
В РФ контроль за исполнением бюджета имеет две формы — парламентский и административный.
Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает: право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета; право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета; право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнениибюджета и т.д..11
Административный контроль осуществляется Министерством финансов РФ, Казначейством РФ, финансовыми органами субъектов РФ и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.
Административный контроль предполагает: право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств; право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства и т.д.
Контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований производят предварительный, текущий и последующий финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами, осуществляемыми главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств соответствующих бюджетов. Главные распорядители, распорядители бюджетных средств - предварительный, текущий и последующий финансовый контроль за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств. Главные распорядители проверяют подведомственные предприятия и учреждения.
Возможность образования собственных контрольных органов субъектами РФ закреплена в Конституции РФ. Права законодательных (представительных) органов на создание собственных контрольных органов (контрольно-счетных палат) более конкретно зафиксированы в Бюджетном кодексе РФ.
Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.
К предметам налогового контроля относятся: своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов; соблюдение налогоплательщиками порядка учета доходов (расходов) и отчетности и предоставление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; достоверность и полнота содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объектах налогообложения.12
Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
К задачам налогового контроля относятся: обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах. В качестве основных задач налоговых органов при осуществлении контрольной деятельности законодатель закрепил следующие: контроль за соблюдением налогового законодательства; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей и т.д.
Банковский надзор - постоянный контроль со стороны государственных органов за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов. Главными целями банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы РФ, защита интересов вкладчиков и кредиторов.
Банковский надзор осуществляет Банк России. Он не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Регулирующие и надзорные функции Банка России выполняются через постоянно действующий орган - Комитет банковского надзора. Комитет объединяет структурные подразделения Банка России, обеспечивающие выполнение его надзорных функций. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности.
Валютный контроль проводится с целью обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка (Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 22.07.2008)).13
При этом Закон N 173-ФЗ не содержит самого понятия валютного контроля, хотя и определяет его принципы (ст. 3). Валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. При этом к числу агентов валютного контроля отнесены также таможенные и налоговые органы (ст. 5).
Муниципальный финансовый контроль обеспечивает исполнение местных бюджетов, муниципальных контрактов на поставку товаров, производство работ и оказание услуг, выполнение долговых обязательств. Особое внимание при осуществлении муниципального финансового контроля уделяется операциям с бюджетными средствами, их целевому использованию, а также финансово-хозяйственной деятельности муниципальных унитарных предприятий.14
Законодательно установленный муниципальный финансовый контроль может быть осуществлен через органы муниципального финансового контроля, которые и формируют систему муниципального финансового контроля.15 Для этого в системе органов местного самоуправления создаются специальные финансово-контрольные органы (отделы, палаты, муниципальное казначейство). Полномочия этих органов устанавливаются как федеральными законами, так и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Следует учесть, что государственный и муниципальный контроль объединяют цель, задачи и основные направления, различие состоит в том, что муниципальный контроль охватывает сферу финансовой деятельности только муниципального образования.
В заключение следует отметить, что государственный финансовый контроль многообразен, осуществляется значительным количеством субъектов финансовых правоотношений. Его специфика заключается в том, что, во-первых, он возникает в ходе деятельности государства в финансовой сфере, во-вторых, одним из субъектов этих контрольных правоотношений в обязательном порядке выступает государственный орган или уполномоченное на то лицо и, в-третьих, он всегда касается финансовых ресурсов государства.
Но, по мнению многих экспертов, действующая в настоящее время система управления государственными финансовыми ресурсами не отличается отлаженным механизмом контроля, что приводит к неэффективному и нецелевому использованию государственных финансовых средств и не способствует сохранности товарно-материальных ценностей.
Одной из основных причин является неопределенность (незаконченность) основных направлений организации ГФК. Не представлена в этой сфере и системная нормативная правовая база.
Поэтому одной из приоритетных задач в деле совершенствования системы государственного контроля во всех его областях должна стать разработка общей теории государственного контроля и принятия на ее основе федерального закона «О государственном контроле в РФ». Только после этого следует приступать к разработке проектов законов, регулирующих отдельные виды государственного контроля.
3. Негосударственный финансовый контроль.
Субъектами негосударственного финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Можно выделить два вида негосударственного финансового контроля: внутрифирменный (корпоративный) финансовый контроль и независимый внешний финансовый контроль.
Внутрифирменный (корпоративный) финансовый контроль - это контроль, выполняемый в рамках крупных негосударственных объединений (корпораций, холдингов и т.п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в структуру данных объединений.
Корпоративный контроль исторически является одним из молодых видов контроля. Он возник и стал развиваться с начала 90-х гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. Данный период связан с приватизацией большинства секторов экономики. В результате в России вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения.
Внутрифирменный (корпоративный) финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации — бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и прочими — за финансами своего предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля следят за эффективностью и целесообразностью денежных затрат, как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми; оценивают финансовые результаты от инвестиционных проектов; контролируют финансовое состояние предприятия.16
Данный вид контроля в числе прочих выполняет информирующую и подготовительную функции. По результатам проверки службы, проводящие внутренний контроль, составляют и представляют руководству (органу управления) данные финансового анализа, оценки ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности, финансовые резолюции по заключенным или выполненным гражданско-правовым и трудовым договорам и т. д. На основе полученной информации собственник проверяемого объекта принимает меры по повышению эффективности финансовой и хозяйственной деятельности, устранению или предупреждению фактов нарушения финансовой дисциплины, привлечению (если необходимо) иных контролирующих субъектов.17
От того, как организована система внутрифирменного финансового контроля, зависит не только сохранность материальных и денежных средств предприятия, но и вся его финансово-хозяйственная деятельность. Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и вовремя принять меры к их устранению. В условиях системного экономического кризиса, сопровождающегося усилением рыночной конкуренции, отечественные предприятия вынуждены для своего выживания уделять повышенное внимание построению эффективной системы внутреннего финансового контроля.
Внутрифирменный финансовый контроль включает: контроль за ведением производственного учета; составление сметы затрат, контроль за выплатой зарплат и налогов; сбор и обработку данных бухгалтерского учета для внутреннего управления финансами и для предоставления данных внешним пользователям; составление и контроль за правильностью финансовой отчетности; анализ финансовой отчетности и использование его результатов для внутреннего и внешнего аудита; оценку финансового состояния фирмы на текущий период и ее использование для принятия оперативных управленческих решений в целях планирования.
Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический. Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства. Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов — по инициативе руководства предприятия или его собственников — учредителей и акционеров.
Внутренний контроль необходимо отличать от внешнего контроля. Как правило, основная цель внешнего контроля заключается в составлении мнения о достоверности финансового положения, представленного в финансовых отчетах, соответствии результатов операций и движения денежных средств субъекта хозяйствования общепринятым принципам бухгалтерского учета и законодательным нормам. С развитием рыночных отношений понятие контроля неразрывно связано с понятием аудита.
4. Аудит как вид финансового контроля
Аудит представляет собой современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так и государственного.
Аудит является возмездным видом финансового контроля, проводимым за счет проверяемых объектов в целях обеспечения финансовых интересов заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - контрагентов в договорных отношениях, инвесторов, участников (учредителей) юридических лиц и других субъектов, для которых информация о финансовом и имущественном положении проверяемых (аудируемых лиц), источником которой является бухгалтерская отчетность, является основанием для принятия обоснованных решений о заключении договоров, реализации прав и обязанностей и др.
Аудит имеет особую правовую природу. Субъекты аудиторской деятельности, действуя как субъекты частного права на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства.
Государственный аудит - вид финансового контроля, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной власти, и подотчетными органами законодательной власти, который в РФ государственный аудит проводится на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.18
На федеральном уровне органом государственного аудита является Счетная палата РФ, которая подотчетна Федеральному Собранию РФ и в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 11.01.1995 N 4-ФЗ «О Счетной палате РФ».
На региональном уровне в субъектах РФ созданы органы, аналогичные Счетной палате, подотчетные органам законодательной власти субъектов РФ.
На местном уровне также создаются органы государственного (муниципального) аудита, подотчетные местным органам представительной власти. Согласно ст. 38 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» контрольный орган муниципального образования (контрольно-счетная палата, ревизионная комиссия и др.) образуется в целях контроля за исполнением местного бюджета, соблюдением установленного порядка подготовки и рассмотрения проекта местного бюджета, отчета о его исполнении, а также в целях контроля за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности.
Аудиторский финансовый контроль бывает двух видов: внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит подразделяются на обязательные аудиторские проверки и инициативный (добровольный) аудит. Обязательные аудиторские проверки - проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются ст. 5 Закона N 307-ФЗ. Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Организации, которым необходима ежегодная аудиторская проверка, перечислены в п. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ. К ним относятся: открытые акционерные общества; кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды и некоторые подобные образования; организации с выручкой от реализации за год, предшествующий отчетному, свыше 50 млн руб. или активами по прошлогоднему балансу более 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий контрольные цифры могут быть снижены региональными законами.19
Необходимо помнить о том, что с 1 января 2009 г. обязательный аудит юридических лиц разрешено проводить индивидуальным ревизорам. Исключение составляет проверка следующих категорий организаций: ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж; кредитных учреждений; страховщиков; негосударственных пенсионных фондов. Выдавать заключение о достоверности отчетности таких участников хозяйственной деятельности по-прежнему имеют право только аудиторские компании.
Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем. К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. 20
Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства РФ либо законодательства субъектов РФ. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства РФ и ее субъектов
В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.21
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.
Учитывая, что внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, его можно квалифицировать как внутренний аудиторский финансовый контроль. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством или собственниками в зависимости от: содержания и специфики деятельности экономического субъекта; объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта; сложившейся системы управления экономического субъекта; состояния внутреннего контроля.
Внутренний аудит решает следующие задачи: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.