Совершенствование налоговой политики предприятия

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия
1.1 Сущность, значение и организация налогового планирования на предприятии
1.2 Оценка налогового бремени предприятия
1.3 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии
Глава 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой фирмы
2.1 Основные сведения о предприятии
2.2 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета
2.3 Анализ основных показателей деятельности предприятия
Глава 3. Повышение эффективности налоговой политики в коммерческой фирме
3.1 Анализ структуры налогов и налогового бремени
3.2 Пути оптимизации налоговой политики коммерческой фирмы
Заключение
Список использованной литературы

Совершенствование налоговой политики предприятия

5,804
5,129
Период оборачиваемости собственного капитала (в днях)
40
62
70
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
31,001
16,486
18,700
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)
12
22
19
Коэффициент оборачиваемости запасов
38,403
38,706
46,583
Период оборота запасов (срок реализации)
9
9
8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
6,433
49,564
60,198
Период оборота (погашения) кредиторской задолженности
56
7
6
Длительность финансового цикла
-35
24
21
Показатели деловой активности характеризуют в целом удачную финансовую политику компании. Практически все из представленных показателей имеют тенденцию к улучшению. Однако исключение составляют показатели оборачиваемости кредиторской задолженности и запасов: это "проблемные" позиции управленческого учета и финансового менеджмента данной компании.
По мнению автора, следует внимательно изучить финансовое состояние данного предприятия при помощи показателей платежеспособности (ликвидности). Данные показатели, исчисленные с учетом налоговой нагрузки будут выглядеть менее благополучно. Тем не менее, весь исследуемый период несмотря на наличие убытков компания была "на плаву" и ее нельзя было объявить банкротом даже при наличии убытков.
Расчет коэффициентов ликвидности проводим на основании данных агрегированного баланса ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2007-2009 годы (прил.2).
Таблица 10
Анализ показателей ликвидности ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2007-2009 гг.
Наименование показателя
01.01.08
01.01.09
01.01.10
1
2
3
4
Коэффициент абсолютной ликвидности (> 0,02)
0,2431
0,5467
2,1356
Коэффициент уточненной (быстрой) ликвидности (от 0,8 до 1,5)
0,4506
3,5532
7,3649
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (от 1 до 2)
0,6816
4,9842
8,7657
Коэффициент общей платежеспособности (Показатель индивидуален для каждого предприятия и зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности)
1,9357
1,7137
1,7137
Анализ коэффициентов подтверждает, что ЗАО «Брянскнефтепродукт» находится в устойчивом финансовом положении. Коэффициенты ликвидности отражают высокую ликвидность и платежеспособность, превышающую рекомендуемые значения показателей
Анализ финансовой устойчивости компании ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.11) отразил то, что она ведет в целом разумную политику в отношении инвестиций и использования заемных финансовых ресурсов.
Таблица 11.
Анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2007-2009 гг.
Наименование показателя
01.01.08
01.01.09
01.01.10
1
2
3
4
Коэффициент автономии
0,416
0,887
0,915
Коэффициент финансовой устойчивости
0,420
0,896
0,922
Коэффициент финансирования (собст/заемн)
0,714
7,844
10,815
Коэффициент маневренности собственных средств
-0,443
0,467
0,662
Собственный капитал
35 059
67 370
93 365
Собственные оборотные средства
-15 869
30 731
61 098
излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств
-24 041
20 629
50 818
Наглядно соотношение объемов валовой выручки и чистой прибыли ЗАО «Брянскнефтепродукт» в 2005-2009 году отображено на рис.1.
2005 2006 2007 2008 2009
Рисунок 1. Объем валовой выручки и чистой прибыли ЗАО «Брянскнефтепродукт» в 2005-2009 годах.
В 2007-2009 г.г. наблюдается постоянный рост выручки от реализации: в 2007г. - на 55,5% из-за увеличения объемов реализации н/п, в 2008г. - на 24,6%, в 2009г. – 22,5%. Это связано с тем, что компания развивает свою сбытовую сеть и использует новые маркетинговые инструменты.
В 2006-2007 году получены убытки. В 2008 году получена чистая прибыль в размере 32311000 руб. В 2009 году она снизилась на 19,5% и составила 25995000 руб. Это связано со снижением объемов реализации в 2009 году по сравнению с 2007 году и небольшой наценкой на н/п для формирования конкурентоспособных розничных цен.
В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом. Но также при анализе были выявлены недостатки.
Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:
отсутствие на предприятии налогового планирования;
неиспользование возможностей Налогового законодательства для минимизации налогов.
По соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ЗАО «Брянскнефтепродукт» является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Она в два раза эффективней, чем применяемая в настоящее время стандартная система. По удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной для налогоплательщика является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода.
Итак, во второй главе настоящей работы определено общее состояние ЗАО «Брянскнефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия, проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогового бремени предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.
В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.
Но также при анализе были выявлены недостатки.
Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:
отсутствие на предприятии налогового планирования;
неиспользование возможностей Налогового Законодательства для минимизации налогов.
3. Пути оптимизации налоговой политики предприятия
Финансовое планирование в ЗАО «Брянскнефтепродукт» представлено только одним документом: планом прибылей и убытков на соответствующий месяц. Такое планирование было продиктовано необходимостью бюджетировать текущие денежные потоки с точки зрения требования владельца: компании «ДЕНИ». Больше никаких финансовых планов на предприятии не составлялось.
Основными позициями текущего финансового плана являлись: выручка, себестоимость нефтепродуктов, прибыль от реализации и чистая прибыль.
Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет.
По мнению автора, главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ЗАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ЗАО «Брянскнефтепродукт».
Как было сказано в Главе 1, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:
1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:
- текущие платежи;
- просроченные платежи;
- пени и штрафы
2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;
4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;
5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).
6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.
Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. По мнению автора, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.
Проанализировав отдельные позиции Положения об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт» и данные бухгалтерского баланса на конец 2009 года, автор работы предлагает внести изменения в учетную политику предприятия.
По данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ЗАО «Брянскнефтепродукт» дебиторская задолженность составляет 13 801 000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. А в учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке.
Автор предлагает закрепить в учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт»:
1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.
2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики – это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.
3. Создание резерва по сомнительным долгам в согласно Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ЗАО «Брянскнефтепродукт», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Автор рекомендует указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.
Но основным моментом для снижения налогового бремени на предприятии должны стать создание новых обществ с ограниченной ответственностью которые будут применять упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода.
Для этого необходимо:
1. Создание Обществ с ограниченной ответственностью на доверенных лиц нефтяной компании «ДЕНИ» и ЗАО «Брянскнефтепродукт», доля которого не должна превышать 20% Уставного капитала. В противном случае эти общества не смогут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Причем лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20%. Иначе налоговые органы могут посчитать фирмы взаимозависимыми (п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ). Также чтоб избежать споров с налоговыми органами о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании. Количество создаваемых обществ необходимо рассчитать по объему валовой выручки автозаправочных станций, которая не должна превышать 11 миллионов рублей в год;
2. Перевод Обществ на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода;
3. Перевод персонала, обслуживающего АЗС, в эти общества;
4. Заключение договоров с Обществами на аренду автозаправочных станций. Причем сумма аренды должна быть минимальна. Она должна обеспечивать покрытие необходимых затрат ЗАО «Брянскнефтепродукт», но в тоже время не должна приносить большой прибыли.
При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая нагрузка и для ЗАО «Брянскнефтепродукт» и для вновь созданных Обществ. В идеальном варианте налогоемкость продаж составит 3,26% или 18446 тысяч рублей при доходе предприятия в 565076 тыс. рублей. При существующей системе налогообложения налоговые издержки ЗАО «Брянскнефтепродукт» в 2009 году составили 105286 тыс.рублей. Экономия средств за счет снижения налоговой нагрузки может составить около 90 миллионов рублей которые можно будет направить на модернизацию оборудования и на выплату дивидендов акционерам.
Так же хочется отметить пути оптимизации налога на прибыль который занимает значимую долю среди налоговых платежей. Для его уменьшения можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.
Учитывая объемность налоговых платежей можно так же оптимизировать налоги с помощью сроков уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.
С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды.
Предположим что организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.
Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, – станет результатом оптимизации налогообложения
Таким образом, в третьей главе данной работы, с целью минимизации налоговых издержек, автором работы предложен ряд мероприятий направленных на снижение налогового бремени.
На основании выполненных расчетов и полученных выводов автором предложен ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.
Заключение
С учетом поставленной в начале дипломной работы цели, заключающейся в анализе налогового бремени и оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт» автором были выполнены следующие задачи:
1. Рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования в коммерческих предприятиях. Осмыслена важность налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.
2. Определено общее состояние ЗАО «Брянскнефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия, проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогового бремени предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.
В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.
Но также при анализе были выявлены недостатки.
Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:
отсутствие на предприятии налогового планирования;
неиспользование возможностей Налогового Законодательства для минимизации налогов.
С целью минимизации налоговых издержек, автором работы предложен ряд мероприятий направленных на снижение налогового бремени.
На основании выполненных расчетов и полученных выводов автором предложен ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.
Список использованной литературы
I. Нормативно-правовые материалы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2008 г.)
4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003 г.)
II. Специальная литературы
5. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. – 2009. – № 3. – С.5.-6.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 296с. С.152.
7. Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2002. – 240с.
8. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ./Общ. ред. и вступ. ст. Пенькова Б.Е., Воронова В.В.; РАГС.-М.:Экономика, 2004.-815 с
9. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – № 4. – С.26.-30.
10. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. – Т. 1 – Уфа: Экс-перт, 2006. – 240с.
11. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. – М.: Ан-кил, 2006. – 77с.
12. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной дея-тельности предприятия // Финансы. – 2001. – № 8. С.40-42.
13. Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгал-терский вестник. – 2008. - № 7. – С.41-45. № 6.
14. Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. – 2009. – № 8, С.95–101.
15. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2002. – 160с.
16. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно–методическое пособие. – М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. – 256с.
17. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 2009. – 62с.
18. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. -М.: Дело и Сервис,2008.-304 с
19. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 352с.
20. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2002. – № 4–5. – С.134–141.
21. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634с. – С.435.
22. Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы Теории и Практики Упавления. – 2009. – № 5. – С.113–117
23. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 480с.