Аудит связанных сторон

Введение
Раздел «Введение»
Раздел «Операции со связанными сторонами»
Раздел «Проверка выявленных операций со связанными сторонами»
Раздел «Заявления руководства»
Раздел «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)»
Заключение
Литература

Аудит связанных сторон

во-первых, с точки зрения получения самых свежих данных об официально признанных клиентом аффилированных лицах;
во-вторых, благодаря такой процедуре делается акцент на том, что руководство аудируемого лица обязано предоставлять достоверную информацию по вопросам аффилированности.
Как правило, раскрытие информации производится в случае следующих событий3:
- существенное объединение предприятий после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании;
- принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение соглашений, согласно которым организация обязана продать такие активы или исполнить такие обязательства (см. IAS 35 «Прекращаемая деятельность»), относящиеся к связанным сторонам; крупные сделки со связанными сторонами, связанные с приобретением и выбытием активов, или национализация существенной части активов;
- объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации, касающейся связанных сторон, или начало ее реализации (см. IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
- крупные сделки с обыкновенными акциями связанных сторон и потенциальными обыкновенными акциями после отчетной даты (IAS 33 «Прибыль на акцию» требует от организации приводить описание таких сделок, за исключением сделок, связанных с капитализацией или размещением акций на льготных условиях, дроблением или консолидацией акций, при этом все выше перечисленные сделки подлежат корректировке);
- принятие значительных договорных обязанностей или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий связанным сторонам.
Раздел «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)»
Кроме отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, финансовая отчетность включает в себя примечания к отчетности.
Эти примечания содержат раскрытия, необходимые для того, чтобы дать пользователю полное представление о кредитной организации. Необходимо помнить, что не все потенциальные пользователи финансовой отчетности очень хорошо знают организацию и ее бухгалтерские процедуры. Следовательно, раскрытие существенной информации необходимо, чтобы предоставить достоверную и полную информацию об организации.
Следующие вопросы должны быть раскрыты в консолидированной финансовой отчетности:
- раскрытия, касающиеся связанных сторон;
- раскрытия по сегментам.
Аудитор обязан выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.
Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную руководством и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки полноты данной информации:
- изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;
- изучить порядок определения субъектом связанных сторон;
- запросить у директоров и руководства информацию об их аффилированности с другими организациями;
- изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;
- изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;
- запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предыдущих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
- изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, предоставляемую в органы регулирования.
Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть изменены соответствующим образом.
В том случае, если основы финансовой отчетности предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным.
Аудитор должен проанализировать информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством, а также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами.
При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска системы контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами.
При анализе выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.
Аудитор должен получить заявления руководства в письменном виде относительно:
- полноты представленной информации относительно определения круга связанных сторон;
- адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.
Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
Еще одной областью, требующей надлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности, является отчетность по сегментам.
Многие субъекты ведут несколько видов деятельности или работают в нескольких географических зонах с разным коэффициентом прибыльности, разными возможностями роста и разной степенью риска. Пользователи финансовой отчетности такого субъекта обычно не считают возможным оценивать характер разных видов деятельности субъекта или их вклад в общие финансовые результаты субъекта, если в финансовой отчетности не предоставлен анализ информации по сегментам.
Таким образом, цель предоставления информации по сегментам состоит в следующем:
- предоставить информацию с целью оказания содействия пользователям финансовой информации;
- полностью оценить результаты и финансовое положение субъекта, лучше понимая деятельность субъекта в прошлом, и, таким образом, лучше оценивая перспективы субъекта в будущем;
- иметь представление о влиянии, которое изменения в важных компонентах могут оказать на бизнес в целом.
Если возникают подобные вопросы, тогда аудитор должен прежде всего определить их, желательно на стадии планирования, а затем:
- обеспечить наличие надлежащих раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности;
- обеспечить, чтобы раскрытия были достоверными во всех существенных сторонах.
Заключение
Таким образом, операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от взимания платы.
Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями должны раскрываться в обязательном порядке, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации либо, если таковая отсутствует, наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляют финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской организации, которая такую отчетность представляет.
Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами.
Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из должностей.
Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность.
Раскрытию подлежит также следующая информация: