Рабочие документы аудитора

Содержание

Введение
1.Состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения рабочих документов аудитора
1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита______4
1.2. Применение Федерального стандарта (правила) аудиторской деятельности
№2 "Документирование аудита"________________________________________6
2. Рабочие документы аудитора: виды, классификация, требования к составлению. Использование рабочих документов
Заключение
Список использованной литературы

Рабочие документы аудитора

Задачами данного правила (стандарта) являются следующие:сформулировать общие принципы документирования аудита; привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита;описать порядок составления и хранения рабочей документации.Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности разработано с учетом международного стандарта МСА 230 «Документирование». И отечественный, и международный стандарты состоят из трех разделов:введение; форма и содержание рабочих документов;конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них. Федеральное правило (стандарт) устанавливает единые требования к составлению рабочей документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. В пункте 3 указанного стандарта дано следующее определение термина «документация» - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Речь идет о совокупности бумажных, а также фото- и электронных носителей информации, которые составляются аудиторами и другими членами группы проверяющих, сотрудниками аудируемого экономического субъекта, а также третьими лицами в соответствии с запросами аудиторской фирмы.В пункте 4 названы следующие направления использования рабочих документов:применение документации на этапах планирования и проведения аудита; использование документации для целей текущего планирования за ходом работы и для проверки ее результатов; документальное фиксирование аудиторских доказательств, которые могут служить подтверждением того или иного мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пунктом 5 правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита» определены требования, касающиеся объема рабочих документов : документация должна быть полной и достаточно подробной для обеспечения общего понимания проведенного аудита. С точки зрения достаточности рабочей документации важно обеспечение возможности сквозного прослеживания формирования отчетных данных.Пункты 6 и 7 данного правила (стандарта) кратко характеризуют круг вопросов, отражаемых в рабочих документах. Обращает на себя внимание положение о том, что в рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами. Таким образом, документация охватывает широкий круг проблем, но от аудитора не требуется задокументировать каждый рассмотренный при проверке вопрос - речь идет о важных моментах.В пункте 7 право аудитора определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. При этом аудитору необходимо учитывать приведенные в пункте 8 документа следующие факторы:характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора , контролировать и проверять порученную им работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Пункт 9 содержит как обязательное требование о систематизации рабочих документов, так и рекомендацию о целесообразности разработки типовых форм документации. Следует заметить, что в практике многих аудиторских фирм широко используются формализованные рабочие бумаги, анкеты, бланки, единообразные по структуре папки, таблицы, вопросники, табели учета рабочего времени, а также вспомогательные бумаги. При проверке бухгалтерской информации применяются подлежащие расшифровке символы; комментарии аудитора приводятся на полях либо в отдельных рабочих документах.Пунктом 10 предусмотрено, что в ходе проверки допускается использование графиков, аналитической и иной документации, подготавливаемой аудируемым лицом. Но прежде аудитор должен убедиться, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.В следующем пункте 11 приведена краткая информация, касающаяся состава рабочих документов. Обычно документация содержит: информацию, касающуюся отраслевых особенностей и организационно-правовой формы аудируемого лица; доказательства проведенного аудиторами планирования проверки и достигнутого понимания систем формирования и контроля учетно-финансовой информации аудируемого лица; сведения о сделанных оценках элементов аудиторского риска; результаты анализа ключевых экономических показателей клиента; свидетельства о проведенном анализе финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; данные об исполнителях, результатах и существенных деталях выполненных аудиторских процедур; копии переписки, осуществлявшейся в связи с проведением аудита с лицами внутри и за пределами аудируемого экономического субъекта; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам проверки, включая отмеченные ошибки и необычные обстоятельства; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения по ней. Пункт 13 правила (стандарта) № 2 фиксирует требование по обеспечению конфиденциальности и сохранности рабочих документов, которые должны храниться в архиве аудиторской фирмы не менее пяти лет. Вопрос о содержании понятия «конфиденциальность» представляет живой интерес для руководства и бухгалтеров аудируемых экономических субъектов. Указанное правило (стандарт) только обозначает принцип конфиденциальности, поскольку более полная характеристика связанных с конфиденциальностью вопросов имеется в Законе об аудиторской деятельности. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 5 вышеуказанного Закона аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов и сведений, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе разглашать их содержание или передавать указанную информацию третьим лицам без письменного согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг. Исключения составляют случаи, предусмотренные федеральным законодательством (например, когда истребование информации производится в судебном порядке).В пункте 14 правила (стандарта) № 2 отмечается, что рабочие документы находятся в собственности проводившей проверку аудиторской фирмы, хотя по ее усмотрению часть документации может быть предоставлена аудируемым лицам. Таким образом, аудиторские фирмы могут, но не обязаны знакомить руководство и бухгалтеров проверяемых экономических субъектов с содержанием подготавливаемых рабочих бумаг. В любом случае последние не могут служить заменой бухгалтерских записей клиента.В заключение следует отметить, что по сравнению с прежде действовавшим стандартом с аналогичным названием, федеральное правило (стандарт) претерпело существенные сокращения. Так, ранее подробно описывалось, какие реквизиты должны быть проставлены в документации аудиторской проверки, как она должна храниться и так далее. Детальная характеристика документирования аудита отвечала специфике российского рынка аудиторских услуг и позволяла оптимизировать форму, содержание и порядок работы с бумагами аудита. Такой подход был весьма полезен с точки зрения повышения «читаемости» аудиторских файлов. 2. Рабочие документы аудитора: виды, классификация, требования к составлению.