Бухгалтерский учёт в малом предпринимательстве на примере ИП Безденежных Л.И.
2501
3138
7266
637
4765
125,50
290,52
Прибыль (убыток) от продаж
2501
3138
5694
637
3193
125,47
227,67
Чистая в распоряжении
2616
2972
4664
356
2048
113,61
178,29
По данным таблицы 2 можно говорить о том, что предприятие за 2006-2009гг. работало прибыльно - прибыль от продажи товаров увеличилась на 3193 тыс. руб. или на 127,67%. Чистая прибыль предприятия за 2007-2009 гг. увеличилась только на 2048 тыс. руб., и сдерживающим фактором роста здесь является неэффективная инвестиционная деятельность предприятия:
- сумма процентов к уплате увеличилась на 1069 тыс. руб., а процентов к получению только на 111 тыс. руб.;
- прочие расходы в 2009 г. отсутствуют, а прочие доходы ничтожно малы – 12 тыс. руб. на конец 2009 г.
Таким образом, проведя анализ основных экономических показателей за 2007 – 2009 гг., можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие динамично развивается, вкладывая собственные и заемные средства в основные и оборотные активы.
По данным таблицы 2 можно сформулировать следующие выводы. Негативной тенденцией в пассиве баланса являет рост суммы краткосрочных займов и кредитов на 500 тыс. руб. за период 2007-2009гг. и появления в 2009г. долгосрочных займов и кредитов в сумме 9826 тыс. руб., что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных средств, для финансирования хозяйственной деятельности.
Таблица 3 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса
Показатели
2007г.
2008г.
2009г.
Отклонение
Темп роста, %
2008/
2007
2009/
2008
2008/
2007
2009/
2008
Всего источников формирования средств предприятия, в том числе:
13243
13101
30430
-142
17187
98,92
229,78
Собственный капитал
9956
12635
17079
2679
7123
126,91
171,54
Долгосрочные кредиты и займы
-
-
9826
-
9826
х
х
Краткосрочные займы и кредиты
2500
-
3000
-2500
500
х
120,00
Кредиторская
задолженность всего, в том числе:
787
466
525
-321
-262
59,21
66,71
- поставщики и подрядчики
652
196
320
-456
-332
30,06
49,08
- персонал
организации
98
107
125
9
27
109,18
127,55
- внебюджетные фонды
14
14
24
-
10
-
171,43
- по налогам и сборам
23
18
26
-5
3
78,26
113,04
- прочие кредиторы
-
131
30
131
101
х
х
Положительными моментами в динамике пассива баланса являются следующие факторы:
- увеличение суммы собственного капитала на 7123 тыс. руб.;
- снижения кредиторской задолженности на 262 тыс. руб., в частности: задолженность перед поставщиками и подрядчиками снизилась на 332 тыс. руб. или на 50,92%%;
- задолженность по налогам и сборам увеличилась на 13,04%;, перед персоналом организации – на 27,55%, по платежам во внебюджетные фонды – на 71,43%.
Проведем анализ структуры капитала предприятия за исследуемый период времени.
Таблица 5 - Анализ структуры капитала
Наименование статей пассива баланса
2007г.
2008г.
2009г.
Отклонение, +/-
2008/2007
2009/2008
Имущество предприятия, в том числе:
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
1. Собственный капитал
75,18
96,44
56,13
21,26
-40,32
2. Заемный капитал, из него
24,82
3,56
43,87
-21,26
40,32
2.1. Долгосрочные обязательства
0,00
0,00
32,29
0,00
32,29
2.2. Краткосрочные обязательства
18,88
0,00
9,86
-18,88
9,86
2.3. Кредиторская задолженность
5,94
3,56
1,73
-2,39
-1,83
Из таблицы видно, что за исследуемый период времени в структуре капитала произошли существенные изменения:
- в 2007 году собственный капитал предприятия составлял чуть более 75%, заемный (представленный краткосрочными кредитами и кредиторской задолженностью) - около 25%, что говорило небольшой зависимости предприятия от заемных средств;
- в 2008 году доля собственного капитала возросла до 96,44%, заемного - упала до 3,56%, при этом все заемные средства представлены кредиторской задолженностью. Это свидетельствует о фактической финансовой независимости предприятия;
- в 2009 году ситуация значительно изменилась: доля собственного капитала снизилась до 56,13%, заемных средств - возросла до 43,87%, при этом в структуре заемного капитала основная доля стала принадлежать долгосрочно заемным средствам.
Таблица 6 – Исходные данные для расчета коэффициентов платежеспособности
Показатель
Формула расчета
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Наиболее ликвидные активы
А1
163
915
675
Быстро реализуемые активы
А2
261
1076
554
Наиболее ликвидные и быстро реализуемые активы
А1 + А2
424
1991
1229
Медленно реализуемые активы
А3
6111
3551
9007
Оборотные активы, всего
А1 + А2 + А3
6535
5542
10236
Внеоборотные активы, всего
А4
6708
7559
20194
Активы, всего
Б
13243
13101
30430
Продолжение таблицы 6
Собственный капитал
П4
9956
12635
17079
Краткосрочные обязательства
П2
2500
-
3000
Текущие обязательства
П1
787
466
525
Долгосрочные обязательства
П3
-
-
9826
По данным таблицы рассчитаем коэффициенты ликвидности и платежеспособности за 2007 – 2009 гг.
Таблица 7 – Коэффициенты платежеспособности
Показатель
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности, Ка.л.
0,050
1,96
0,19
>=0,2-0,5
Коэффициент «критической оценки», К к.л.
0,11
4,24
0,35
0,7-0,8, желательно ближе к 1.
Коэффициент текущей ликвидности, К т.л.
1,76
7,62
2,90
Необходимое значение 1,5; оптимальное 2,0-3,5.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, К м.ф.к.
1,88
0,70
1,34
Уменьшение показателя в динамике - положительный факт.
Доля оборотных средств в активах, Д о.с.
0,49
0,42
0,34
>= 0,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, К с.о.с.
0,50
0,92
-0,30
>= 0,1
(чем больше, тем лучше)
Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период вырос на 0,14 пунктов и находится на уровне ближе к норме на конец 2009г. Это означает, что 14% текущей краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.
Коэффициент критической оценки находится в пределах ниже нормы. Это означает, что на конец 2009г. 35% краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашено за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.
Коэффициент текущей ликвидности в норме и говорит о том, что все текущие обязательства по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала за период 2007-2009гг. находился в пределах нормы. В 2009 г. этот показатель равен 1,34. Однако, колебания данного показателя – отрицательный факт, свидетельствующий о том, ИП имеет явный недостаток функционирующего капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами находится в пределах ниже нормы и свидетельствует о ном, что у предприятия имеется явный недостаток собственных оборотных средств для хозяйственной деятельности.
2.2 Упрощенная система налогообложения в ИП Безденежный Л.И.
Прежде всего следует сказать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ также установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, гл. 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно. Об этом упоминает и Минфин России в Письме от 23.06.2004 № 03-05-12/58.
Из указанных положений следует, что применение упрощенной системы налогообложения является альтернативой общему режиму налогообложения. При этом порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения не предусматривает возможности одновременного применения этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ ИП Безденежных Л.И. освобожден от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
В то же время ИП Безденежных, применяющий упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Так, ИП Безденежных, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным п. 1 ст. 358 НК РФ. Об этом говорит и Минфин России в Письме от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7.
Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, а также сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлины.
Положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ содержат аналогичные вышеизложенным положения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Так, применение данного специального налогового режима индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, такие предприниматели не платят и налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
Индивидуальные предприниматели Безденежных, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ в положения п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Как указывается в ст. 174.1 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
Изменения, предусматривающие уплату организациями и индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2008 г.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются также и плательщиками взносов в государственные внебюджетные фонды.
Так, они платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР (об этом уже говорилось выше), а также страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кроме того, в соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» работодатели, являющиеся организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее - страховые взносы) по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном ч. 4 ст. 3 Закона № 190-ФЗ.
Помимо обязанностей уплачивать те или иные налоги, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, существует также множество иных обязанностей, предусмотренных НК РФ.
2.3 Ведение бухгалтерского учета на предприятии ИП Безденежных
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
ИП Безденежных, применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н.
Согласно п. 1.1 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов ИП Безденежных, отражает в Книге все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов. При этом на основании п. п. 2.5 и 3.1 Порядка графу 5 разд. I и разд. II Книги учета доходов и расходов заполняют только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании ст. 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
Для учета кассовых операций в ИП Безденежных утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
- кассовая книга (форма № КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
ИП Безденежных, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен оформлять все хозяйственные операции в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 129-ФЗ, а именно:
- все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;
- первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 05.03.2005 № 03-03-02-04/1/58, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности по подтверждению фактически произведенных расходов по приобретению и реализации товаров соответствующими первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством.
На аналогичную обязанность указывают и налоговые органы (см., например, Письма Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52330 и от 14.05.2004 № 21-09/33147).
Следует отметить, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может не использовать право, предоставленное ему Законом № 129-ФЗ, и вести бухгалтерский учет в полном объеме. В частности, это позволит избежать множества налоговых рисков.
В ИП Безденежных, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, закреплено в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов по себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254 и 268 НК РФ соответственно.
Таким образом, для учета в составе расходов затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из методов оценки покупных товаров, установив данный метод в своей учетной политике. При этом применение указанных методов оценки покупных товаров предполагает необходимость ведения учета движения товаров как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Правомерность подобных выводов подтверждается и Письмами Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-11/3/
[email protected], от 28.06.2006 № 18-12/3/56409, от 17.04.2006 № 18-11/3/
[email protected] В связи с этим документ о принятой учетной политике (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, необходимо оформлять соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, порядок признания расходов, так же как и доходов, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является кассовым.
В ИП Безденежных Л.И., применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы). 14 сентября 2009 г. работники организации получили аванс в сумме 235 000 руб., а 28 сентября - оставшуюся часть зарплаты, 219 500 руб.