Анализ издержек обращения торгового предприятия

Оглавление



1.Введение
2.Издержки обращения в торговых предприятиях. Виды, характеристика
3.Анализ издержек обращения торговых предприятий.
4.Выводы из анализа издержек обращения и влияние издержек обращения на финансовый результат.
5. Заключение
6. Литература

Анализ издержек обращения торгового предприятия

235 000
-
2. Расходы на оплату
труда
3 600 000
4 800 000
-
4 800 000
3. Отчисления на
социальные нужды
1 281 600
1 708 800
-
1 708 800
4. Расходы на аренду
и содержание зданий,
сооружений,
оборудования и
инвентаря
1 440 000
-
-
-
5. Расходы
энергоресурсов
160 000
200 000
200 000
-
6. Амортизация
основных средств и
нематериальных активов
20 000
27 000
-
27 000
7. Расходы на
хранение, подработку,
подсортировку товаров
500 000
480 000
-
480 000
8. Потери товаров и
технологические отходы
7 000
2 000
-
2 000
9. Расходы на рекламу
800 000
1 050 000
1 050 000
-
10. Издержки по оплате
процентов за
пользование кредитом
-
-
-
-
11. Расходы на тару
100 000
95 000
95 000
-
12. Расходы по
эксплуатации и
содержанию инвентаря
250 000
270 000
-
270 000
13. Прочие расходы
76 000
78 000
78 000
-
Итого
8 434 600
8 945 000
1 658 000
7 287 000
Данные табл.1 свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по многим статьям, что отрицательно сказывается на ценовой политике ООО "Финвет". Однако оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы энергоресурсов и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по таре.
Увеличение расходов на рекламу нельзя однозначно расценивать как негативный момент в финансово-хозяйственной деятельности организации, так как повышение уровня таких издержек может привести к росту объема прибыли. В целом, оценивая картину издержек обращения в анализируемой организации, подчеркнем двойственность многих статей издержек (расходы по оплате труда, расходы на рекламу и т.д.). Это проявляется во влиянии как на финансовые параметры (сумма прибыли, уровень рентабельности продаж и др.), так и на нефинансовые параметры деятельности организации (уровень социальной активности, качество обслуживания покупателей, уровень обеспеченности социальными льготами).
Следующим элементом анализа издержек обращения является анализ их динамики, т.е. изменения уровня издержек во временном периоде либо периодах.
Анализ динамики издержек обращения рекомендуется проводить в предложенной автором последовательности:
1) анализ общего уровня издержек обращения в целом по торговой деятельности субъекта хозяйствования;
2) анализ издержек обращения по торговым организациям определенной сферы (в нашем случае - розничной торговли);
3) анализ издержек обращения по статьям калькуляции себестоимости товаров (товарной продукции).
Подобная последовательность проведения анализа динамики издержек обращения в торговле подтверждена теоретическими изысканиями в области экономического и управленческого анализа, проведенного российскими учеными-экономистами. В процессе анализа издержек обращения рассчитывается их фактический уровень в целом, определяется результат анализа (экономия или перерасход ресурсов) путем сопоставления фактического уровня с плановым уровнем, изучается динамика издержек обращения.
Анализ издержек обращения обычно начинается с сопоставления фактического уровня с плановым уровнем и расчета сумм отклонений. При этом сумма разницы между фактическим и плановым уровнями называется абсолютным отклонением.
Результаты анализа издержек обращения в целом по торговой деятельности ООО "Финвет" за 2009 г. обобщены в табл. 2.
Таблица 2
Выполнение плана издержек обращения торговой деятельности
ООО "Финвет", руб.
Показатель
Плановые
данные
Фактические
данные
Отклонения
в сумме
в %
1. Розничный
товарооборот
20 000 000
22 500 000
+2 500 000
+12,5
2. Издержки обращения
9 700 000
8 945 000
-755 000
-7,8
3. Доля издержек
обращения в розничном
товарообороте, в %
25
26
+1
По данным табл. 2 можно сделать вывод об увеличении объема розничного товарооборота в отчетном периоде и объема издержек обращения. Следует отметить снижение объема издержек обращения в анализируемом периоде, что связано с минимизацией условно-переменных затрат по таким статьям, как расходы на рекламу, потери товаров и т.д. Вместе с тем руководству организации нужно обратить внимание на достаточно большой удельный вес издержек обращения в розничном товарообороте в целях определения резервов сокращения себестоимости товаров.
Однако, расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике управленческого анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения.
Темп изменения уровня издержек обращения определяется по формуле:
Т =(Факт.уровень - План.уровень)/изм.ур.и.о./Плановый уровень x 100%.
Подставив значения показателей табл. 2 в приведенную формулу, получим:
Т = 8945000 - 9700000 / 9700000 x 100% = изм. ур. и. о.-7,78%.
Иными словами, объем издержек обращения в отчетном периоде снизился на 7,78% по сравнению с их плановым объемом. Несмотря на данный положительный факт, организации следует продолжать поиск путей минимизации издержек обращения, в основном путем управления условно-переменными издержками обращения.
Как ранее отмечалось, по абсолютному отклонению нельзя дать полную оценку выполнения плана по издержкам обращения. Для определения относительных отклонений, связанных с изменением розничного товарооборота, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат.
Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения = Плановая сумма условно-постоянных издержек обращения x 100 / Фактический объем розничного товарооборота.
В нашем случае:
Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения = 8 100 000 x 100 / 22 500 000 = 36%.
Таким образом, доля условно-постоянных издержек обращения в розничном товарообороте составила 36%.
Далее сопоставим скорректированный уровень условно-постоянных издержек обращения с их плановым уровнем. В целях определения степени влияния изменения розничного товарооборота на уровень издержек обращения.
Изменение уровня = Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения - Плановый уровень условно-постоянных издержек обращения = 36 - 1,5 = -4,5%.
Аналогичный алгоритм расчета используется при расчете скорректированного уровня условно-переменных издержек обращения.
Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения = 1 750 000 x 100 / 22 500 000 = 7,8%.
Изменение уровня = 7,8 - 7 = -0,8%.
Анализ издержек обращения по торговым организациям розничной и оптовой торговли не представляется возможным в рамках настоящего исследования в связи с отсутствием доступа к данным большинства организаций и ограниченностью круга субъектов исследования (7 организаций оптовой и розничной торговли).
Поэтому мы проведем постатейный анализ издержек обращения на материалах ООО "Финвет", отраженный в табл. 3.
Таблица 3
Расчет отклонений по статьям издержек обращения
в ООО "Финвет", руб.
Статьи издержек обращения
Плановые
данные
Фактические
(отчетные)
данные
Отклонения
в сумме
в %
1. Транспортные расходы
260 000
235 000
-25 000
-10
2. Расходы на оплату труда
4 655 000
4 800 000
+145 000
+3,1
3. Отчисления на социальные
нужды
1 699 075
1 708 800
+9 725
+0,5
4. Расходы на аренду и
содержание зданий,
сооружений, оборудования и
инвентаря
-
-
-
-
5. Расходы энергоресурсов
234 000
200 000
-34 000
-14,6
6. Амортизация основных
средств и нематериальных
активов
30 100
27 000
-3 100
-10,3
7. Расходы на хранение,
подработку, подсортировку
товаров
502 000
480 000
+22 000
+4,4
8. Потери товаров и
технологические отходы
3 500
2 000
-1 500
-42,9
9. Расходы на рекламу
1 230 000
1 050 000
-180 000
-4,6
10. Издержки по оплате
процентов за пользование
кредитом
-
-
-
-
11. Расходы на тару
97 600
95 000
-2 600
-2,7
12. Расходы по эксплуатации
и содержанию инвентаря
265 000
270 000
+5 000
+1,9
13. Прочие расходы
75 400
78 000
+2 600
+3,4
Итого
9 051 675
8 945 000
+11 125
-58
Анализ сведений, отраженных в табл. 3, характеризует уменьшение объема издержек обращения в целом по организации на 106 675 руб., вызванное в значительной мере сокращением рекламных расходов и расходов на энергоресурсы. В то же время налицо увеличение расходов на оплату труда и хранение товаров, которое привело к повышению уровня себестоимости товаров в отчетном периоде. Возможным направлением минимизации издержек обращения в предстоящем периоде является уменьшение транспортных расходов, потерь от выявленного брака товаров, расходов на хранение и прочих расходов. Структурный анализ издержек обращения должен учитывать двойственность экономической природы некоторых статей затрат и особенности комплексных издержек (например, прочих расходов).
Следующей стадией управленческого анализа издержек обращения является их факторный анализ, выступающий мощным инструментом вскрытия резервов минимизации затрат в торговых организациях и одним из наиболее популярных, широко распространенных способов экономического анализа.
Всю совокупность факторов, влияющих на уровень издержек обращения, мы разделим на планируемые (управляемые) и непланируемые (неуправляемые) факторы.
К первой категории факторов - планируемым факторам - относятся степень рационального, эффективного использования основных и оборотных средств, микросреда маркетинга, эффективность применяемых форм торгового обслуживания, производительность труда, применяемые формы оплаты труда и система социальной поддержки работников, стиль управления и многое др.
Во вторую категорию факторов обычно включают внешние воздействия макроэкономики, в том числе уровень цен на ресурсы (материалы, энергоресурсы), тарифы на транспортные услуги, размер арендных платежей, размер ставок налогов и наличие налоговых льгот, система государственной поддержки бизнеса и пр. Среди перечисленных факторов особо отметим значительное влияние транспортных тарифов и расходов на энергоресурсы, увеличивающихся каждый год и приводящих к резкому, скачкообразному росту розничных (продажных) цен в системе российской торговли. Неуправляемый характер этих издержек обращения заставляет руководство торговых организаций искать другие пути минимизации товарной себестоимости, делать акцент на оптимизации величины условно-переменных (косвенных) издержек обращения. В то же время изучение хозяйственной практики торговых организаций свидетельствует о пассивном участии руководства исследуемых автором экономических субъектов в решении проблемы минимизации условно-переменных издержек обращения посредством использования инструментария управленческого анализа. Нельзя не отметить недооценку управленческого анализа в ряде торговых организаций и абсолютизацию значения финансового анализа в решении проблем системы управления, что приводит к потере комплексности, системности проведения экономического анализа. Абсолютизация финансового анализа характерна для западных компаний (в частности, французских фирм), которые редко проводят управленческий и технико-производственный анализ деятельности, что подчеркивает известный французский экономист профессор Ж. Ришар [17 с. 43].
Рассматривая влияние факторов на изменение объема издержек обращения, некоторые отечественные экономисты В.А. Чернов, С.М. Капелюш отмечают неоднозначное изменение финансовых результатов в условиях абсолютного увеличения издержек обращения. Так, В.А. Чернов пишет о том, что улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.
Решающее воздействие на объем издержек обращения оказывают, по мнению автора, такие параметры, как величина товарооборота, его структура и скорость. Увеличение объема товарооборота одновременно повышает уровень торговых затрат при снижении относительного уровня. Если объем товарооборота уменьшается, то данный процесс сопровождается снижением абсолютной величины издержек обращения при одновременном росте их относительного уровня.
Исследование отечественной методики факторного анализа издержек обращения выявило одно существенное отличие от западного подхода, заключающееся в необходимости корректировки величины издержек обращения на индекс цен либо индекс инфляции (индекс-дефлятор).
Динамическое изменение объема торговых затрат в условиях галопирующей инфляции, присущей современной российской экономике, приводит к искажению аналитических расчетов. В связи с этим сравнение объемов товарооборота и издержек обращения возможно лишь на базе сопоставимых цен на ресурсы (транспортные тарифы, расходы на коммунальные услуги и пр.).
Сопоставимость цен достигается за счет применения индекса цен (индекса-дефлятора). Сумма издержек обращения в сопоставимых ценах получается путем деления отчетной суммы торговых затрат на индекс цен (коэффициент инфляции). Значение индекса-дефлятора можно узнать из официального статистического сборника, содержащего основные показатели российской макроэкономики за отчетный период. Однако в настоящее время официальные статистические данные не всегда отражают реальный уровень цен, поэтому следует использовать аналитические сведения рейтинговых агентств и других организаций, занимающихся исследованиями состояния и развития отечественной экономики.
Аналогичным образом рассчитывается сумма товарооборота в сопоставимых ценах. На последующих этапах управленческого анализа, используются приведенные показатели вместо отчетных в целях устранения влияния ценового фактора. При этом величина изменения под влиянием ценового фактора будет равна разнице между отчетным и приведенным (скорректированным) значением показателя.
Затем определяется влияние товарооборота на уровень издержек обращения путем расчета как абсолютного, так и относительного отклонения. В процессе такого анализа выявляется величина относительной экономии или перерасхода, влияние объема товарооборота на сумму торговых затрат экономического субъекта. Расчеты относительной экономии или перерасхода издержек обращения в исследуемых автором торговых организациях приведены ранее.
Для более глубокого и детального факторного анализа необходимо оценить влияние изменений в структуре товарооборота на уровень торговых издержек. Такой анализ позволяет выявить резервы и определить направления роста объема прибыли вследствие рационального подбора товарных групп для продажи.
Справедливо то обстоятельство, что, если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.
Для расчета величины влияния структурных сдвигов товарооборота на изменение уровня торговых затрат используют способ разниц:
И = Д У / 100,
и о
где,
И - величина влияния товарооборота на уровень издержек обращения;
Д - удельный вес товарной группы в отчетном объеме
и товарооборота;

У - базисный (нормативный) уровень издержек обращения
о товарной группы.

Кроме того, влияние структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить способом процентных чисел, в рамках которого рассчитывается процентный уровень издержек обращения путем умножения доли товарооборота по конкретной товарной группе (наименованию товара) на базисный уровень торговых затрат.
Одним из направлений современного факторного анализа издержек обращения является их коммерческая калькуляция, представляющая совокупность расчетов издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности товарных групп.
Проблемы использования коммерческой калькуляции в сфере торговли анализировались в советской экономической литературе профессорами М.И. Бакановым, С.М. Капелюшем, Г.А. Гофманом, Ц. Кроном, В.А. Черновым и др. Что касается зарубежной практики управленческого анализа, то первые исследования потоварно-групповых издержек обращения принадлежали профессору И.Ф. Шеру. Названный ученый-экономист в 1910 г. проанализировал калькуляции Базельского общества потребителей в Швейцарии по 12 группам товаров за 11 лет (1898 - 1908 гг.), в том числе по 8 продовольственным и 4 непродовольственным группам.
К задачам данного исследования относились:
- определение издержкоемкости и рентабельности торговли по товарным группам;
- оценка конкурентоспособности кооперативов;
- поиск мер к удешевлению торгового аппарата, улучшению системы цен
Позднее исследование по данной тематике проводились в США, Германии преимущественно в оптовой торговле. Затем интерес к анализу издержек обращения по товарным группам переместился в сферу розничной торговли.
Впервые идея о бухгалтерском потоварно-групповом учете была высказана и научно обоснована М.И. Бакановым в ряде журнальных статей (1938 - 1940 гг.). Практическая ценность идеи подтверждалась положительными результатами анализа в магазине "Мосгастроном", результаты которого излагались в статье М.И. Баканова, Н.Н. Сахановского "Некоторые данные об эффективности учета издержек обращения в разрезе товарных групп". Впоследствии проблемы организации учета и анализа издержек обращения в потоварно-групповом разрезе в сфере торговли и общественного питания рассматривались М.И. Бакановым в кандидатской и докторской диссертациях, а также в многочисленных журнальных статьях. В данных работах автор разработал и обосновал учетно-распределительный метод потоварного и потоварно-группового изучения издержек обращения.
Практическое значение расчета потоварно-групповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности возрастает в условиях развивающейся рыночной экономики в России, что обусловлено невозможностью учета и контроля издержек обращения по каждому виду товаров и отсутствием альтернативных способов определения расходов, связанных с доставкой и реализацией товарной продукции.
Применение коммерческой калькуляции даст возможность решения ряда задач, направленных на повышение эффективности хозяйственной деятельности торговых организаций:
- рост конкурентоспособности товаров за счет минимизации объема торговых наценок;
- отбор товаров с высоким уровнем рентабельности продаж;
- выявление нерентабельных товарных групп и исключение их из товарооборота;
- расчет оптимальных продажных цен с позиции окупаемости и спроса.
В настоящее время попытки построения эффективной методики коммерческой калькуляции предпринимаются американскими и немецкими фирмами (американская компания Marsh и др.), однако их предложения не отличаются новизной для российской учетной практики. Данный тезис убедительно доказан экономистом В.А. Черновым в монографии "Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности".
Пример распределения издержек обращения в рамках использования потоварно-группового метода отражен в табл. 4.
Таблица 4
Распределение издержек обращения на рекламу
по товарным группам в ООО "Финвет"
N
п/п
Товарные
группы
Объем товарооборота
Фактические издержки
на рекламу
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Сумма, руб.
Уд. вес, %
1
Принтеры
2 000 000
32,47
270 000
64,30
2
Ксероксы
3 460 000
56,17
103 800
24,72
3
Модемы
600 000
9,74
42 000
10
4
Плоттеры