Налоговая система Португалии в сравнении с РФ

Введение
Глава 1. Основы налогового законодательства Португалии
1.1 Основные законодательные документы Португалии
1.2 Становление налоговой системы Португалии
Глава 2 Сравнение налоговых систем Португалии и России
2.1 Налоговая система Португалии
2.2 Сравнение налоговых баз Португалии и России
Заключение
Список литературы

Налоговая система Португалии в сравнении с РФ

2.1 Налоговая система Португалии
Подоходный налог для частных компаний (подоходный налог юридических лиц - IRC) в Португалии
Налоговыми субъектами являются все фирмы (частные и торговые компании), также подобные фирме конструкции (например, представительные органы), которые имеют местонахождение или правление на португальской территории. Иностранцы тоже могут облагаться налогом, если их доход по этому закону не подлежит индивидуальной налоговой ставке подоходного налога (IRC). Общая налоговая ставка в настоящее время составляет 25%. Для фирм, не имеющих в Португалии юридического адреса, и подлегающих налогообложению, действует общая налоговая ставка 25%. Доходы от ноу-хау и от продажи технологий, лизинга и аренды оборудования облагаются налоговой ставкой 15%. Кроме того, существует упрощенный порядок налогообложения, при котором платится паушальная доля с оборота, которая должна отображать отсчитываемые расходы и быть освобождена от надлежащих подтверждений.
Подоходный налог отдельных лиц (IRS)
Налогооблагаемую базу составляет доход лица, причем у лиц с местонахождением в Португалии это все доходы, также и те, которые происходят из-за границы, а у лиц с местонахождением за границей он включает только доходы, полученные в Португалии. Возможные билатеральные соглашения о недопущении двойного налогообложения служат для недопущения двойного налогообложения. Налоговая ставка колеблется в границах 12-40% при необлагаемой части приблизительно в 4500 ЕВРО, причем подобно как в Австрии, здесь имеются различные отсчитываемые статьи.
НДС (IVA)
Португальский налог на добавочную стоимость полностью соответствует предписаниям, содержащимся в директивах ЕС. В настоящее время процентная ставка составляет 19% по стране, 13% по автономным областям Мадейры и на Азорах. На основные продукты питания, медицинские услуги, лекарства и т.п. распространяется пониженная налоговая ставка 12% или же 8% на Мадейре и Азорах.
Кроме НДС существует еще потребительский налог на табачные изделия и продукцию, бензин и нефтепродукты, автомобили (в зависимости от объема мотора).
Договор о недопущении двойного налогообложения
Между Австрией и Португалией существует с 1972 г. Договор о недопущении двойного налогообложения (Федеративный кодекс № 85/72, 469/75), который предполагает, что доходы физических и юридических лиц облагаются налогом исключительно в той стране, на территории которой они возникли.7
2.2 Сравнение налоговых баз Португалии и России
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
Корпоративный налог и НДС представляют собой важную статью доходов государственного бюджета Португалии. Доходы от взимания потребительских налогов составляют около двух пятых всех бюджетных доходов, в то время как корпоративные налоги приносят около одной десятой, а налоги на доход физических лиц - около одной шестой. Также законодательством Португалии установлен налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации и является источником примерно четверти всех доходов государства.
I. Корпоративные налоги
1. Налог на прибыль
Основным налогом, которым облагаются португальские компании, является корпоративный налог, являющийся аналогом российского налога на прибыль организаций. Корпоративный налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.
В отличие от других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается по общей ставке корпоративного налога. При этом могут применяться определенные налоговые вычеты.
Как и в любом современном государстве, наиболее значимым критерием, вопрос о котором подлежит решению в первую очередь при осуществлении налогового планирования деятельности компании в Португалии, является критерий резиденства. Резидентом Португалии считается юридическое лицо, головной офис которого или место эффективного управления которого расположено на территории Португалии. При этом под территории Португалии понимается ее материковая часть, а также островная, включающая Мадейру и Азорские острова и их территориальные воды.
Налоговый период для корпоративного налога устанавливается как один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году. Интересно, что постоянные представительства компаний-нерезидентов, впрочем, как и все прочие компании, могут на основании запроса к Министру финансов Португалии применять налоговый период, отличный от календарного года.
Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей: в течение налогового периода подлежит уплате тремя равными частями 75 % (для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 Евро) или 85 % (соответственно, для компаний, чей годовой оборот превышает указанный лимит) налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода. Эти авансовый платежи уплачиваются в июле, сентябре и декабре. Кроме того, не позднее даты подачи налоговой декларации налога взимается специальный авансовый платеж, размер которого определяется на основании разницы между 1 % годового оборота предыдущего налогового периода и авансовых платежей, уплаченных за тот период. В любом случае размер специального платежа не может быть меньше 1 250 и больше 70 000 Евро.8
Налоговая декларация по корпоративному налогу должна быть представлена не позднее конца пятого месяца следующего налогового периода. Таким образом, если налоговый период соответствует календарному году, декларация должна подаваться не позднее 31 мая.
Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 %. Однако она может увеличиваться муниципальными властями в пределах до 10 % основной ставки (то есть, не больше, чем на 2,5 %). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27, 5 %. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 Евро, облагается по пониженной ставке - 20 %.
В Португалии действует особое правило, направленное против налоговой оптимизации доходов с помощью оффшорных компаний. Суть его состоит в том, что прибыль компании, контролируемой португальскими акционерами (участниками) расположенной на территории государства, установившего "льготный налоговый режим", подлежит налогообложению у непосредственного акционера этой компании в Португалии по общим правилам вне зависимости от содержания решений этой компании о выплате дивидендов или распределении прибыли в иных формах.
Законодательством также установлены ограничения размера процентов по заемным обязательствам португальских компанией перед нерезидентами, расходы на погашение которых могут быть приняты португальской компанией к вычету в целях уменьшения корпоративного налога. В отличие от России, где предел вычета установлен, как известно, в абсолютном значении (15 %), в Португалии размер принимаемых к вычету процентов определяется наличием или отсутствием признаков аффилированности участников сделки - для ограничения безналогового перераспределения капитала используется механизм, аналогичный механизму противодействия трансфертному ценообразованию.
Ограничение вычетов применяется в отношении займов от нерезидентов, с которыми португальская компания находится в особых отношениях. Процент, уплачиваемый на сумму займа, признаваемого "чрезмерным финансированием", не подлежит учету в составе вычетов. При решении вопроса о том, считается ли компания чрезмерно финансируемой, используется критерий соотношения между суммой займа и вкладом компании в капитал займодавца. Сумма займа, более чем в 2 раза превышающая вклад в капитал, считается чрезмерным финансированием. Указанное соотношение рассчитывается по каждому займодавцу. В расчет принимаются все виды заемных обязательств, в том числе поручительство. Вложения в капитал включают в себя акционерный капитал и прочие виды вложений.
Ограничение вычета, однако, не применяется, если налогоплательщик докажет, что заем был предоставлен на условиях, сравнимых с рыночными. Доказательство того, что налогоплательщик мог получить заем на одинаковых или аналогичных условиях у третьей стороны, должно прилагаться налогоплательщиком к налоговой декларации.
Кроме того, подобное ограничение установлено и в отношении займов акционеров компании: принимаемые в расходы суммы процентов по займу не должны превышать годичную Европейскую межбанковскую ставку предложения (Euribor) плюс 1, 5 %. Данное правило действует только в случае, если к отношениям сторон не применяются правила трансфертного ценообразования.9
Кстати, о них: в Португалии в настоящий момент действуют строгие правила, ограничивающие применение механизмов оптимизации налогообложения с помощью трансфертного ценообразования. Эти правила были введены в 2002 года и включают в себя конкретные положения о том, в каких именно случаях по отношению к цене сделки подлежит применению "правило вытянутой руки" и какие коммерческие отношения между сторонами можно считать специальными. "Специальное отношение" между сторонами считается существующим, если одна из сторон имеет возможность оказывать существенное влияние на управление другой компании. Значительное отличие португальских норм от положений российского законодательства, устанавливающих режим взаимозависимых лиц (статья 20 Налогового кодекса РФ) состоит в том, что в Португалии "специальное отношение" a priori считается существующим в том случае, если одна из сторон создана в пределах юрисдикции или территории, предоставляющей "льготный налоговый режим". Вполне возможно, что данное правило, явно направленное против использования схем налоговой оптимизации с участием оффшорных компаний, вполне может быть взято на заметку российскими законодательными и налоговыми органами.
Напомним, что суть правила "вытянутой руки" состоит в следующем: зависимые компании вправе устанавливать в коммерческих отношениях между собой любые цены, однако налоговые органы при налогообложения совершаемых между такими компаниями операций вправе исходить из цен, которые установили бы с учетом условий совершения сделки независимые лица. В российском законодательстве правило "вытянутой руки" по сути выражено в статье 40 Налогового кодекса РФ.
Правило "вытянутой руки" применяются как в отношении сделок между португальскими компаниями, так и в отношении сделок между португальскими и иностранными компаниями. В любом случае португальская компания при наличии в сделке признаков "специального отношения" обязана об этом сообщить португальским налоговым органам.
Для проверки правильности определения сторонами сделки цены на продаваемые товары, работы, услуги используются ряд методов проверки цены, сходных с указанными в статье 40 Налогового кодекса РФ. Интересно, что этим методы в целях правильного заполнения налоговой декларации изначально должны применять сами налогоплательщики. Если они этого не делают, налоговые органы вправе самостоятельно скорректировать цену сделки в целях налогообложения.
В отличие от многих европейских стран, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Доходы, которые обычно являются объектом данного налога, облагаются в рамках корпоративного налога по обычным ставкам (25 %). К таким доходам относятся доходы от распоряжения основными средствами за разумное встречное удовлетворение вне зависимости от правовой формы такого распоряжения. Прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения, определяется как разница между полученным от реализации основных средств доходом (понесенных при этом затрат) и стоимостью приобретение этих основных средств, уменьшенных на сумму начисленной амортизации. Таким образом, порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.
Однако в отличие от российского законодательства законодательством Португалии предусмотрена возможность применения определенных налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение в размере 50 % от полученного от продажи основных средств дохода, если в течение в течение двух лет с момента реализации основных средств или в течение одного года до этого момента она использовала полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффилированной компании.
Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 % компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 миллионов евро. Помимо это, оставшиеся 50 % дохода, которые подлежат налогообложению, могут быть дополнительно скорректированы в бухгалтерском учете в зависимости от личности контрагента.
В Португалии также, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет, и акции приобретены у аффилированной компании, компании, созданной на территории оффшорной юрисдикции или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. Тоже самое касается случаев, когда акции продаются налогоплательщиком перечисленным компаниям. Более того, только 50 % от совокупных убытков уменьшают налоговую базу.
Большинство доходов нерезидентов (за исключением дивидендов, процентов, роялти) облагаются по стандартной ставке 25 %. Как и португальские компании, нерезиденты вправе применять описанные налоговые освобождения.
Российских предпринимателей, намеревающихся начать ведение бизнеса в Португалии, должны заинтересовать особые правила налогообложения доходов от уплачиваемых португальскими компаниями нерезидентам доходов, процентов и роялти. Во всех трех случаях налог удерживается у португальской компании - источника дохода.
Законом № 192/2005 от 7 ноября 2005 года установлена единая ставка, по которой осуществляется удержание налога из распределяемых португальской компанией дивидендов, является единой для всех получателей дивидендов (как резидентов, так и нерезидентов Португалии). Размер ставки составляет 20 %. Ранее размер ставки был 15 % в отношении резидентов и 25 % в отношении нерезидентов соответственно. Также следует упомянуть, что из дивидендов, распределяемых резидентам других стран Евросоюза, налог не удерживается при условии, что получателю дивидендов принадлежит не менее 20 % в уставном капитале португальской компании, распределяющей дивидендами, и получатель дивидендов владеет этими акциями не менее двух лет.10
Уплачиваемые португальскими компаниями нерезидентам проценты по займам и кредитам облагаются по ставке 20 %. Кроме того, вне зависимости от того, кто является получателем процентов - резидент или нерезидент Португалии, облагаются по ставке 20 % проценты по банковским депозитам и всем видам облигаций. Налог по ставке 15 % удерживается португальскими компаниями из суммы процентов, подлежащей уплате другим португальским компаниям.
Роялти удерживаются у португальской компании - источника выплаты дохода по ставке 15 %.
С 1 июля 2005 года, ставка налога, удерживаемого португальской компанией из суммы процентов и роялти, уплачиваемых компаниям - резидентам других стран Евросоюза, сокращается до 10 %. Сокращенная ставка, однако, может применяться лишь при условии, что уровень прямого или косвенного владения резидента Евросоюза, получающего дивиденды, составляет более 25 % в уставном капитале уплачивающей дивиденды португальской компании или наоборот, но в любом случае срок такого владения составляет не менее двух лет. С первого 1 января 2009 года ставка сократится до 5 %, а с 1 января 2013 года налог на указанные выплаты не будет взиматься вообще.
2. Гербовый сбор
Помимо корпоративного налога на прибыль, в Португалии также уплачивается гербовый сбор. В России налоги или сборы, аналогичные гербовому сбору, не взимаются.
Гербовым сбором облагаются займы или иные формы финансирования в тех случаях, когда либо должником, либо кредитором является португальская компания или филиал компании-нерезидента в Португалии. Ставки гербового сбора варьируются в зависимости от периода использования заемного капитала - от 0,04 до 0,6 %. По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданы португальской компании или португальской компанией, если только такие гарантия или поручительство не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Проценты и комиссии банков и других финансовых учреждений, как Португальских, так и иностранных, являются объектом налогообложения гербовым сбором по ставке 4 %, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 %.
Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:
1) сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;
2) заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;
3) страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.11
3. Налог на добавленную стоимость
Взимаемым в Португалии косвенным налогом является НДС.
По общему правилу, все услуги, оказываемые португальскими компаниями, являются объектом налогообложения. Облагаются налогом продажи товара, осуществляемые внутри страны и импортные операции. Стандартная ставка налога установлена в размере 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной.
Как и в России, в Португалии применяется уменьшенная ставка в отношении операций, главным образом, с пищевыми продуктами и напитками - 12 % на материке и 8 % вне его.
В отношении операций по реализации жизненно важных пищевых продуктов, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских, гостиничных и подобных услуг применяется минимальная ставка размером 5 %.
Как видим, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более льготная ставка налогообложения, чем в России.
Экспорт товаров НДС не облагается, как и большинство финансовых услуг.
Португальский режим налогообложения НДС весьма напоминает российский, что совершенно неудивительно, учитывая общие для всех современных государств принципы взимания НДС.
4. Социальный налог
Также в Португалии компании уплачивает налог (социальный взнос) с фонда заработной платы сотрудников, по сути идентичный российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. В отношении вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления компаниями могут устанавливаться специальные правила регулирования. Суммы налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает свой российский аналог. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. В целом, налоговую нагрузку на португальские компании следует признать более высокой, чем на российские организации.