Анализ и аудит кассовых операций (на примере ООО "Декория).

СОДЕРЖАНИЕ

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИНЯТЫХ В РАБОТЕ СОКРАЩЕНИЙ
ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1.Экономическая сущность и функции денежных средств
1.2.Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета кассовых операций
1.3.Документальное оформление кассовых операций
1.4.Теоретические основы аудита кассовых операций
2.ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДЕКОРИЯ»
2.1.Общая характеристика организации
2.2.Синтетический и аналитический учет кассовых операций
2.3.Инвентаризация наличных денежных средств
3.АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДЕКОРИЯ»
3.1.Планирование аудита кассовых операций
3.2.Основные направления аудиторской проверки кассовых операций
3.3.Отчет по проверке правильности учета кассовых операций и рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Анализ и аудит кассовых операций (на примере ООО "Декория).

руководитель организации желает получить информацию о соответствии ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства, правильности исчисления налогов;
при смене главного бухгалтера;
собственники организации желают провести проверку эффективности деятельности исполнительного органа;
банк, выдавая кредит, желает получить от организации подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности и так далее.
Обязательный аудит имеют право проводить только аудиторские организации, имеющие лицензии. Перечень экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст. 7 ФЗ №119. В соответствии с данной статьей обязательному аудиту подлежат следующие организации и индивидуальные предприниматели:
открытые акционерные общества;
кредитные и страховые организации, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды;
организации с объем выручки от реализации за год более 500 тыс. МРОТ или суммой активов баланса на конец отчетного года более 200 тыс. МРОТ;
государственные и муниципальные унитарные предприятия;
организации и индивидуальные предприниматели, для которых обязательный аудит предусмотрен отраслевыми федеральными законами.
Предметом аудита выступает состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которая находится в сфере аудиторской оценки1.
Таким образом, можно сказать, что внутренний аудит, который осуществляется непрерывно и выполняет функции управленческого контроля на предприятии, направлен на анализ системы учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества и исполнением смет доходов и расходов, изучение эффективности управленческих решений и разработку их проектов, а также на проведение стратегического анализа и разработку финансовых прогнозов. Внешний же аудит – проводится один раз в год независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом с целью объективной оценки учета.
Организация аудиторской проверки осуществляется в три основных этапа2:
1. Организационно-подготовительный. Здесь производится ознакомление с бизнесом клиента, проводится оценка существенности и аудиторского риска, оценка системы учета и внутреннего контроля, а также разрабатываются общий план и программа аудита.
2. Исследовательский. Заключается в выполнении аудиторских процедур и в оформлении рабочей документации.
3. Заключительный. Включает в себя составление аудиторского заключения, отчета для руководства, оценку результатов аудитора.
Важным моментом аудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношения с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы.
Определение аудиторского риска и уровня существенности вызвано необходимостью сокращения трудовых и финансовых затрат при проведении аудита1.
Аудиторская фирма не может позволить себе проведение проверки всех первичных документов и отраженных на их основе хозяйственных операций. Поэтому характер аудиторской деятельности подразумевает, что при проведении проверки все ошибки не могут быть обнаружены. Но пользователи бухгалтерской отчетности хотят быть уверенными в ее достоверности, чтобы принимать правильные экономические решения.
В результате перед аудиторскими организациями стоит задача: как при снижении своих трудозатрат обеспечить обоснованность выводов, приведенных в заключении. Для решения этой задачи были разработаны и введены такие понятия, как «аудиторский риск» и «уровень существенности», которым посвящены Федеральные стандарты №4 «Существенное в аудите» и №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.
Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование1. Планирование аудиторской деятельности осуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия и обязанностей аудиторов.
Таким образом, планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно стандарту аудита №3 «Планирование аудита» предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.
Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы2:
понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;
понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;
определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;
факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;
факторы экономических отношений с другими предприятиями;
виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.
Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита1. В аудиторской программе указываются:
основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
способы проверки;
методы проверки (документальный, фактический);
распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
сроки выполнения работ;
порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.
Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора.
При проведении проверки аудиторами собирается информация. Собранная информация служит аудиторскими доказательствами при формулировании мнения аудитора. Информация собирается из разных источников, которыми могут быть как письменное разъяснение руководителя, так и бухгалтерская справка, содержащая ошибки.
Применяемые способы сбора доказательств называются аудиторскими процедурами и перечислены в Федеральном стандарте №5 «Аудиторские доказательства».
При сборе аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры2: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (арифметический), аналитические процедуры.
Названия первых пяти аудиторских процедур говорят сами за себя. Например, если аудитор проверяет записи, наличие документов или материальных активов, то он проводит инспектирование. Присутствие аудитора при инвентаризации, то есть когда он наблюдает за ее проведением, означает осуществление процедуры «наблюдения».
Аналитическим процедурам посвящен Федеральный стандарт №20 «Аналитические процедуры». Согласно п. 25 Федерального стандарта №5 аналитические процедуры представляют собой:
анализ и оценку полученной аудитором информации;
исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
выявление причин таких ошибок и искажений.
Аналитические процедуры основаны на существовании причинно-следственной связи между различными финансово-экономическими показателями проверяемой организации.
Выполнение аналитических процедур заключается в следующем1:
сравнение данных проверяемого года с аналогичными показателями предыдущих периодов (отдельные статьи баланса, показатели отчета о прибылях и убытках, сравнительный анализ коэффициентов). При выявлении значительных отклонений устанавливаются причины;
устанавливаются и анализируются взаимосвязи между разными формами отчетности, синтетическими счетами;
сравнение плановых показателей с фактическими;
сопоставление финансовых показателей проверяемого экономического субъекта и аналогичных организаций.
Отсутствие необъяснимых расхождений являются доказательствами достоверности отдельных счетов или групп.
Федеральным стандартом №22 установлены единые требования, обязательные для исполнения, в отношении сообщения информации, полученной по результатам проведенного аудита.
Аудитор обязан сообщать информацию руководству организации и представителям ее собственника. В ходе осуществления проверки аудиторские организации передают промежуточную информацию в устном или письменном виде.
После окончания проверки аудиторской фирмой готовится письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита.
Статус и назначение аудиторского заключения определены законодательно. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ1.
Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
В Федеральном стандарте №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» приведены основные элементы аудиторского заключения: наименование заключения, адресат, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводная часть, описание объема аудита, мнение аудитора, дата подписания заключения.
Таким образом, в ходе написания первой главы дипломной работы были изучены теоретические основы организации учета и аудита кассовых операций.
2.Ведение бухгалтерского учета кассовых операций на примере ООО «Декория»
2.1.Общая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Декория» является юридическим лицом по законодательству РФ и действует на основании устава, ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданского кодекса РФ и законодательства РФ.
Юридический адрес: Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, Кондратьевский пр., д. 33.
ООО «Декория» имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Учредителями общества являются физические лица.
Уставный капитал организации на начало 2010 года составляет 80 тыс. руб. и сформирован из стоимости вкладов его учредителей.
Целями создания организации являются:
участие в насыщении рынка товарами, работами, услугами;
создание дополнительных рабочих мест;
получение прибыли от хозяйственной деятельности в интересах учредителей.
Основными направлениями деятельности ООО «Декория» являются продажа и производство текстильной продукции для создания домашнего уюта. Компания предлагает весь спектр товаров и услуг для уютного дома: услуги по пошиву штор, покрывал, постельного белья, чехлов, скатертей и т.д. на основе контрактного производства. Производственные мощности позволяют выполнять в самые короткие сроки большой объем продукции.
На сегодняшний день на счету компании:
восемь фирменных салонов штор;
ателье по пошиву штор и покрывал с импортным промышленным оборудованием на площади более 600 кв.м.;
складская программа и более 5000 тканей в наличии и на заказ;
отдел по обслуживанию корпоративных клиентов;
выполнение заказов не только в Санкт-Петербурге и Ленинградской области, но и в Москве, регионах России и странах СНГ;
коллектив из 90 человек.
Список услуг компании включает: выезд дизайнера на объект, замеры под карнизы и портьеры; изготовление индивидуального дизайн-проекта, подбор декоративных тканей; изготовление карнизов, вертикальных и горизонтальных жалюзи; пошив штор, ламбрекенов, покрывал, подушек и аксессуаров любой степени сложности; доставка готовых изделий на объект установки карнизов; развешивание и драпировка штор; контрактное производство.
Высшим органом управления организацией является совет учредителей. В обществе создается исполнительный орган в лице генерального директора, осуществляющий текущее руководство деятельностью общества и избираемый на пять лет. Директор подотчетен учредителю и решает все вопросы деятельности общества, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию учредителя:
без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;
издает приказы о назначении на должность работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции общего собрания участников общества, и коллегиального исполнительного органа общества.
Отношения работников организации с работодателем, возникшие на основе трудового договора, регулируются законодательством РФ о труде. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности организации. ООО «Декория» обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли. Прибыль организации после уплаты предусмотренных законодательством налогов остается в собственном распоряжении и направляется на развитие и расширение своей деятельности. Часть прибыли выплачивается его учредителям.
Основные показатели деятельности организации представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1 – Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Декория»
Показатели
Ед. измерения
Годы
Темп роста (%)
2008
2009
Объем реализации
тыс. руб.
93584
91512
126,54
Среднесписочная численность работников
чел.
86
90
104,65
Среднегодовая стоимость ОС
тыс. руб.
702
1414
201,42
Прибыль от реализации
тыс. руб.
10118
27547
272,26
Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
11035
30487
276,28
Чистая прибыль
тыс. руб.
8358
23006
275,26
Фондоотдача
руб.
418,21
262,74
62,82
Фондоемкость
руб.
0,0024
0,0038
159,17
Рентабельность продаж
%
3,45
7,41
215,15
Производительность труда
тыс. руб./чел
1088,18
1016,80
109,51
Проанализировав динамику показателей за два года, можно отметить, что объем реализации за это время возрос примерно на 26%, вместе с тем прибыль от реализации и чистая прибыль увеличились более чем в 2,5 раза.
Однако темп роста стоимости основных средств (201,42%) превышает темп роста объёма реализации (126,54), что означает снижение эффективности использования ресурсов организации. Об этом также свидетельствует наметившаяся тенденция к снижению фондоотдачи.
Положительным моментом является увеличение рентабельности по основному виду деятельности. Также очевиден рост показателя производительности труда.
2.2.Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Декория» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.
Положение о бухгалтерии включает следующие позиции:
бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия;
бухгалтерия в своей деятельности руководствуется ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству;
в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
В штате бухгалтерии состоит три человека, которые имеют свои должностные обязанности и несут ответственность за их своевременное и качественное выполнение – главный бухгалтер, бухгалтер и кассир.
На рассматриваемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая ведётся в программе 1С бухгалтерия 8.0.
Предприятие находится на общей системе налогообложения.
В связи с тем, что основные нюансы ведения бухгалтерского и налогового учета по всем направлениям должны быть зафиксированы в учетной политике, главным бухгалтером разработаны Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и Приказ об учетной политике для целей налогового учета, в которых зафиксированы способы ведения учета в ООО «Декория».
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.
Основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии являются:
обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и правильности использования;
строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций;
правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.
Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Декория» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором предприятия обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.
При необходимости временной замены обязанности кассира приказом возлагают на другого работника бухгалтерии, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (ф. Инв-15).
Расчеты через кассу предприятие осуществляет со своими сотрудниками, покупателями и заказчиками – физическими лицами и другими юридическими лицами в пределах установленных лимитов.
Согласно Закону РФ «О применение контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением ККМ. В связи с этим на общество зарегистрированы восемь контрольно-кассовых аппаратов – по числу торговых точек.
Перед началом работы на ККМ менеджер каждого салона получает у администратора ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями. Менеджер расписывается в книге учета принятых и выданных денег.