Цикл производства, детальное тестирование.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение
Глава 1. Аудит цикла производства: суть и назначение
1.1Циклический подход к проведению аудиторской проверки
1.2Цели и задачи аудита цикла производства
Глава 2. Методика проведения аудита цикла производства
2.1Подготовка к проведению аудита производства
2.2Аудит составляющих цикла производства
Глава 3. Аудиторский риск и его взаимосвязь с аудиторской выборкой
3.1 Аудиторский риск и его оценка
3.2 Аудиторская выборка и риски
Глава 4. Методика детального тестирования цикла производства
Заключение
Список литературы:

Цикл производства, детальное тестирование.

3,4
Итого по элементам затрат
20,21,23,26,29 (аналит. учет)
660
3,4
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета
20,21,23,26,29 (аналит. учет)
661
3,4
Для успешного проведения и проверки цикла производства особенно важно понимание проверяющими сущности и критериев оценки производственного процесса, результатов управленческих процедур и хозяйственных операций, специфики их учета и внутреннего контроля (табл. 2.2).
Табл.2.2. Характеристика степени достижения основных целей аудита цикла производства
Категория утверждения
Класс операций
Сальдо счета
Наличие или явление (существование)
Отраженные производственные операции представляют собой материалы, оплату труда и накладные расходы, перенесенные на производство, а также перемещение незавершенного производства в готовую продукцию в течение текущего периода
Запасы, включенные в бухгалтерский баланс, фактически отсутствуют. Себестоимость реализованной продукции представляет собой стоимость товаров, поставленных (проданных) в течение года
Полнота
Все производственные операции, которые возникли в течение периода, должны быть полностью отражены
В запасы входят все материалы, продукция и вспомогательные материалы, имеющиеся в наличии на дату составления баланса; в себестоимость реализованной продукции – последствия всех операций по продаже в течение периода
Права и обязательства
Предприятие имеет права на запасы, полученные в результате производственных операций
Отчитывающееся предприятие имеет юридическое право на запасы на дату составления баланса
Оценка или распределение
Производственные операции правильным образом отражаются в журналах, обобщаются и разносятся
Запасы надлежащим образом отражены по наименьшей оценке из себестоимости или рыночной стоимости. Себестоимость реализованной продукции основывается на последовательном применении приемлемых методов учета затрат.
Представление и раскрытие
Подробная информация о производственных операциях подтверждает их представление в финансовой отчетности, включая их классификацию и раскрытие
Запасы и себестоимость реализованной продукции должны быть надлежащим образом идентифицированы и классифицированы в финансовой отчетности. Раскрытия, относящиеся к основе оценки и представления в залог или передаче запасов, должны быть представлены на достаточном уровне
Глава 2. Методика проведения аудита цикла производства
2.1 Подготовка к проведению аудита производства
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
1 Проверку цикла производства следует начать с общего обзора и ознакомления с производственными цехами и линиями, со способом материального снабжения, связи с диспетчерским управлением (отделом), наличием кладовых в цехах, производствах, с порядком сдачи годовой продукции на склад, технологией производственного процесса, с наличием нормативно-справочной документации, соответствием первичных документов применяемых производственном подразделением, установленным образцам по предприятию и отрасли, с наличием самостоятельных структур бухгалтерского аппарата в цехах, производствах и их функциональными обязанностями, наличием исправных весоизмерительных приборов и их применяемостью.
2 В качестве источников информации аудитор может использовать все документы, относящиеся к циклу производства, в зависимости от отраслевых особенностей, а также формы учета, применяемых на данном предприятии. К ним относятся документы, сопровождающие товарно-материальные запасы со склада в производство, лимитно-заборные карты, накладные, требования, раскройные карты, а также маршрутные листы, документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы и одновременно являющиеся основанием для включения заработной платы в себестоимость продукции в зависимости от того, к какому виду продукции они относятся.
3 Аудитор должен проверить соответствие перечня выпускаемой продукции, предусмотренному в уставе предприятия, соблюдение требований действующего законодательства и установленных нормативов, таких как безопасность жизнедеятельности, экологическая безопасность, технико-технологическая безопасность.
2.2 Аудит составляющих цикла производства
При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Одним из существенных статей затрат на производство продукции является проверка правильности включения в себестоимость выпускаемой продукции части износа и амортизации основных средств и нематериальных активов (НМА). Как известно, эта статья определяется ежемесячно исходя из стоимости основных средств и НМА, а также по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и НМА только в течение нормативного срока их службы. Проверке подвергается наличие документального оформления движения основных средств по поступлению и выбытию, а также списания ликвидационных объектов основных средств. Кроме того, следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете своевременного их ввода в эксплуатацию, а также вывода из эксплуатации.
Проверке подвергаются разработочные таблицы, ведомости и машинограммы начисления амортизации: по видам основных средств; по отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования; проверяется корректность проводок износа основных средств.
4 Правильность расчета амортизации следует проверить по данным инвентарных карточек с группировкой по местам их нахождения, т.е. по цехам, производствам, видам основных средств, признаку использования (в эксплуатации, аренде, запасе, консервации).
5 Важным моментом проверки является соблюдение метода начисления амортизации, принятого в учетной политике в течение отчетного года по объектам основных средств. При любом методе начисления амортизации объектов основных средств сумма амортизационных отчислений не должна превышать первоначальную стоимость объектов основных средств с учетом их переоценки. Кроме того, аудитор должен контролировать соблюдение норм амортизации основных средств по классификационным группам, утвержденным в налоговом законодательстве.
6 Проверяя начисление амортизации нематериальных активов, следует иметь в виду, что если они используются длительное время, то их стоимость переносится во вновь создаваемую продукцию. Вследствие этого часть их износа по утвержденным нормам включается в цикл производства, т.е. в себестоимость продукции, как основные средства, с той лишь разницей, что она не имеет физической формы, поэтому аудитору следует подробно изучить первичные документы, подтверждающие их отношение к НМА, а также другие правоустанавливающие НМА документы (права, лицензии, разрешения, проч.).
7 Порядок начисления амортизации НМА зависит от срока полезной службы каждого инвентарного объекта в отдельности, а также стоимости приобретения нематериальных активов.
8 Большое количество нарушений происходит по оплате труда работникам предприятия вследствие неправильного оформления документов и установления тарифов, разрядов, коэффициентов, а также неграмотного составления трудового договора, в котором может быть не оговорена система поощрения, не предусмотрены надбавка к зарплате, не предусмотрены региональные коэффициенты, безводность, работы, связанные с частым выездом в командировку без оформления командировочных расходов, вахтовый метод работы, связанный с характером производственной деятельности. Частые подмены или ночные смены не всегда оформляются документально и не предусмотрена доплата, хотя по законодательству это положено.
9 Необходимо проверить, все ли затраты, начисленные на оплату труда, и отчисления на социальное страхование, пенсионный фонд включены в издержки производства в полном объеме и на те виды продукции, с выпуском которых они связаны. Кроме того, необходимо проверить, нет ли приписок к заработной плате. Необходимо убедиться, правильно ли оформлены первичные документы по начислению заработной платы, все ли итоги первичных документов совпадают с итогами сводных ведомостей, т.е. сумма нарядов, табелей с суммой начисления за отчетный период, а также все ли удержания от заработной платы произведены своевременно.
10 Как известно, одним из сложных вопросов учетной работы является правильная оценка элементов производства, незавершенного производства, готовой продукции, поэтому каждое предприятие принимает для себя приемлемые методы оценки, используя для этого стандарты учета, аудита, а также другие нормативные акты. На многих предприятиях обычным является необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда без материалов фактической инвентаризации, применение завышенных норм начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, норм расхода материальных затрат на отдельные виды продукции. Необоснованные замены отдельных видов материалов могут снизить качество выпускаемой продукции, а также уровень себестоимости продукции, поэтому аудитор должен сделать выборку всех первичных документов с заменой материалов, провести анализ причин и установить виновных в допущении каждого отклонения, а также насколько убедительны причины замены, имеется ли разрешение на замену ответственными лицами, установлены ли ее причины.
11 Важным направлением проверки является аудит учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой. Необходимо оценить правильность оценки запасов, правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют, регулярность инвентаризации запасов, правильность оформления документов.
12 В условиях рыночной экономики наряду с общей рентабельностью всего производства важное значение имеет определение рентабельности каждого из видов выпускаемой продукции. При общем благосостоянии может быть не замечено, что производство отдельных видов продукции работает в убыток предприятию, это не обнаруживается из-за неправильной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции часто производится так называемым «котловым» методом. Это в основном происходит из-за неграмотности учетных работников, нежелания руководства предприятия его подразделений заниматься четким ведением бухгалтерского учета. Это удается особенно тогда, когда осуществляется распределение так называемых «комплексных расходов» в затраты на каждый вид продукции. Для этой цели часто используют усредненные нормы или плановые суммы без корректировки фактических результатов. Между тем все оказанные услуги вспомогательного производства, накладные расходы или другие комплексные статьи расходов должны относиться в себестоимость каждого из видов продукции, выпускаемой основным производством, на основе первичных документов, составленных по всей форме, с указанием показателей нарядов, счетных и весоизмерительных приборов, если таковое не предусмотрено, то по данным нормативных показателей, скорректированных по фактическим показателям. Аудитор при изучении этих вопросов должен провести анализ, насколько правильно распределяются «комплексные расходы», насколько выбранный метод распределения объективно учитывает удельный расход по каждому виду продукции. В случаях, когда результаты анализа показывают, что метод распределения выбран неверно, аудитор может рекомендовать иные методы. С учетом важности правильного определения себестоимости каждой продукции в отдельности не только для целей определения рентабельности, но и для целей налогообложения проведение такой работы просто необходимо. Результаты же проведенных расчетов и анализа послужат основанием для отчета аудитора руководству предприятия.
Проверке должна подвергаться и правильность распределения так называемых «прямых затрат». При этом аудитор должен провести анализ данных, содержащихся в ведомостях распределения и расчетах, таких как ведомость распределения начисленной заработной платы рабочих по видам выпускаемой продукции, по шифрам затрат или ведомость распределения расхода товарно-материальных запасов, по направлению производственных затрат, по видам продукции, по цехам, производствам. Кроме того, следует провести анализ расчетов износа основных средств, нематериальных активов и их отнесения по местам их возникновения и по видам продукции. Анализу подлежат документы - носители информации, предназначенные для распределения расходов по направлению затрат, по калькулированию себестоимости продукции.
Аудитор особой проверке должен подвергать учет различных потерь в производстве, таких как брак продукции, потери от простоев, потери за счет недостач, когда не установлено виновное лицо. Для этого следует проверить листки о простоях, браковочные листы, акты о браке, о результатах инвентаризации. В этих случаях аудитор предприятия должен разобраться с каждым документом и фактом в отдельности, обратив при этом внимание на их причины и виновников, насколько они правильно выявлены и насколько правильно и законно приняты управленческие решения по регулированию последовательности выявленных браков, потерь, недостач, излишков, простоев. В случаях обнаружения потерь аудитор предприятия должен отметить такие факты в рабочих документах и предоставить руководству вместе с отчетом.
Заключительным этапом аудита цикла производства должна быть проверка расчетов по калькулированию себестоимости готовой продукции по каждому изделию или по группе изделий, видов продукции – отражение фактической себестоимости единицы продукции в сопоставлении с ее плановой себестоимостью, сметной стоимостью, нормативной себестоимостью. Отдельным вопросом должен быть контроль управления затратами по методу «ожидаемых отклонений». Аудитор также должен проверить правильность применения видов калькулирования себестоимости продукции. На практике используются разные виды калькуляции: плановые, сметные, нормативные, отчетные. Задача аудитора состоит в проверке правильности составления отчетной калькуляции, выявлении применяемых статей затрат, анализе данных. По результатам проверок делаются выводы, как соблюдается выбранный метод калькулирования себестоимости.
При проверке порядка формирования себестоимости продукции следует иметь в виду, что так называемые предварительные или последующие оплаты, например, арендная плата или оплата отпусков, подписка на газеты, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др., должны быть включены в себестоимость продукции данного отчетного периода независимо от срока оплаты.
Непроизводительные расходы должны отражаться в учете того месяца, в котором они обнаружены. К ним относятся брак в производстве, простои, штрафы, пеня, недостачи незавершенного производства, товарно-материальные запасы, обнаруженные при инвентаризации и неправильно отнесенные на себестоимость продукции до их обнаружения. Аудитор наряду с их выявлением проверяет правильность их исправления. Кроме того, при установлении виновных лиц - доказана ли их вина, какая сумма подлежит возмещению при расчете, учтена ли сумма стоимости товарно-материальных запасов, принятая от цеха или удержанная из заработной платы, правильно ли удержание за брак, допущенный рабочим.
Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организации или осуществлен частично в ходе проверок по другим разделам. Проверка расчетов по налогам и сборам должна оценить правильность определения налогооблагаемой базы налогов, правильность расчета налогов, своевременность их уплаты, отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговыми органами.
Глава 3. Аудиторский риск и его взаимосвязь с аудиторской выборкой
3.1 Аудиторский риск и его оценка
Аудиторский риск – это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки существенные ошибки и (или) искажение после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех элементов:
1. внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск - представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или класса операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля,
2. риск средств контроля - риск того, что искажения сальдо или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3. риск необнаружения - заключается в том, что аудиторские процедуры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или класса операций.
С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы:
ПАР = ВХР х РК х РН,
Где: ПАР – приемлемый аудиторский риск: выражает степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность будет содержать существенные ошибки,
ВХР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск: показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта,
РН – риск необнаружения: показывает вероятность необнаружения аудитором ошибок.
При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий. Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем указано, количества градаций либо количественных показателей (% или долей единицы). Допустимые значения риска необнаружения при различных соотношениях оценок внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 3.11.
3.1. Допустимые оценки риска необнаружения
Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска
Аудиторская оценка риска необнаружения при аудиторской оценке риска системы контроля
высокой
средней
низкой
Высокая
Самая низкая
Более низкая
Средняя
Средняя
Более низкая
Средняя
Более высокая
Низкая
Средняя
Более высокая
Самая высокая
Аудитор должен принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.