Учет денежных средств и текущих расчетов предприятия, их анализ и аудит.

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств и расчетов
1.1. Виды расчетов и нормативно-правовое регулирование денежных средств и расчетных операций
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов, состав и особенности отдельных видов расчетов
1.3. Цели и методология анализа денежных средств и расчетов
1.4. Цель, задачи и источники информации аудита денежных средств и расчетов
2. Организация учета и анализа денежных средств и расчетов на предприятии ОАО «ОБЪЕДИНЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «ОБОРОНПРОМ»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление операций по учету денежных средств и расчетов
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов и денежных средств
2.4. Анализ денежных средств и расчетов,выводы по результатам анализа
3. Аудит денежных средств и расчетных операций
3.1. Организация и проведение аудита денежных средств и расчетных операций
3.2. Методика проведения аудита
3.3. Оформление результатов проверки
3.4. Выводы и рекомендации по совершенствованию учета денежных средств и расчетов на предприятии
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Приказ о приеме работника на работу
Приложение 2 Лист тестирования СВК
Приложение 3 Программа аудита
Приложение 4 График документооборота
Приложение 5 Бухгалтерская отчетность

Учет денежных средств и текущих расчетов предприятия, их анализ и аудит.

точный, полный и своевременный учет денежных средств и расчетов;
проверка правильности документального оформления и законности расчетных операций и операций с денежными средствами;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств и ресурсов предприятия;
контроль за объемами и перемещением денежной массы;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов предприятия;
контроль за целевым использованием денежных средств;
контроль за правильностью расчетов;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Все расчеты на предприятии можно разделить на следующие группы:
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
расчеты с покупателями и заказчиками;
расчеты по кредитам и займам;
расчеты по налогам и сборам;
расчеты с персоналом по оплате труда;
расчеты с подотчетными лицами;
расчеты с персоналом по прочим операциям;
расчеты с учредителями;
расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Рассмотрим более подробно каждую группу расчетов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Поставщик – физическое лицо или предприятие, осуществляющее поставку необходимых заказчику материалов, запасных частей, комплектующих, товаров на основании договора поставки.
Подрядчик - специализированное предприятие, которое обязуется под свою ответственность выполнить по заданию заказчика определенную работу с использованием собственных материалов или материалов заказчика за определенную плату.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят следующим образом:
1. Заказчик заключает договор с поставщиком или подрядчиком;
2. При наличии в условиях договора необходимости предоплаты вносит предоплату;
3. Поставщик (подрядчик) поставляет необходимую по договору продукцию (выполняет работы);
4. Заказчик оплачивает услуги поставщика (подрядчика).
В большинстве случаев, расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются безналичным путем, однако в редких случаях, например, когда у поставщика делаются единичные заказы на не дорогостоящие товары и поставщик их сам привозит на предприятие или поставщиком является физическое лицо, то могут использоваться наличные средства для оплаты закупаемой продукции.
Расчеты с покупателями и заказчиками
Покупатель - физическое или юридическое лицо, которое приобретает необходимый ему товар. Заказчик - юридическое или физическое лицо, осуществляющее работы подрядным способом.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться как в наличной, так и безналичной форме в зависимости от специфики деятельности предприятия. Например, если это крупное производственное предприятие, то как правило, расчеты за реализуемую продукцию осуществляются безналичным путем, но покупатель также может внести оплату за продукцию в кассу предприятия, соблюдая все требования и ограничения законодательства.
Если предприятие осуществляет розничную торговлю, то практически все расчеты с покупателями осуществляются за наличный расчет, а также в розничной торговле широкое распространение для осуществления расчетов получили расчетные карты.
Основные этапы расчетов с покупателями и заказчиками за безналичный расчет:
1. Заключается договор;
2. При необходимости покупатель осуществляет предоплату;
3. Осуществляется отгрузка продукции или товаров;
4. Покупатель оплачивает полученную продукцию в сроки указанные в договоре (может устанавливаться фиксированный день, может период времени, может предоставляться рассрочка платежа);
Основные этапы расчетов с покупателями и заказчиками за наличный расчет:
1. Покупатель выбирает необходимую продукцию;
2. Оплачивает товар (либо наличными деньгами в кассу, либо с помощью расчетной карты или оформляет покупку в кредит) (фактом, подтверждающим заключения договора купли-продажи, является кассовый чек);
3. Забирает оплаченный товар.
Расчеты по кредитам и займам
Предприятие в своей работе может сталкиваться с нехваткой собственных средств для финансирования своей деятельности, для чего может брать кредиты и займы, как у банков, так и у других организаций.
При наличии у предприятия временно свободных денежных средств организация может предоставлять кредиты и займы контрагентам.
Данные расчеты в подавляющем большинстве случаев носят безналичный характер.
Расчеты по налогам и сборам
Любая организация, осуществляющая свою деятельность, является налогоплательщиком различных налогов в зависимости от системы налогообложения. Если предприятие применяет традиционную систему налогообложения, то является плательщиком таких налогов как НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество и другие. Если предприятие применяет специальный налоговый режим, то должно уплачивать налог, предусмотренный режимом и другие налоги, от которых не освобождено предприятия.
Расчеты по налогам и сборам осуществляются безналичным путем. Предприятие производит уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в сроки установленные законодательством.
Расчеты с персоналом по оплате труда
Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты квалификационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)15.
На всех предприятия производится ежемесячное начисление заработной платы работникам предприятия и в определенный день, утвержденный на предприятии, происходит выплата заработной платы. Для чего в банк подается заявление на снятие средств с расчетного счета на выплату заработной платы. После поступления средств в кассу осуществляется выдача зарплаты сотрудникам. Однако, в последнее время, широкое распространение получила система выплаты заработной платы на карточки сотрудников. Для этого с банком заключается договор, сотрудникам выдаются карты и ежемесячно, по поручению предприятия банк на эти карты начисляет заработную плату с расчетного счета предприятия.
Расчеты с подотчетными лицами
Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.
В большинстве организаций подотчетные суммы выдаются сотрудникам из кассы предприятия, то есть наличным путем. Однако, при направлении сотрудника в командировку средства могут быть начислены на расчетную карту, что обеспечивает сохранность средств.
Расчеты с персоналом по прочим операциям
К расчетам с персоналом по прочим операциям относятся расчеты за товары ли продукцию, проданную сотруднику в кредит. Расчеты по предоставленным займам сотрудникам предприятия, расчеты по возмещению вреда, причиненному сотрудником. Все эти расчеты имеют, как правило, наличную форму.
Расчеты с учредителями
Учредители — организаторы дела, основатели фирмы, общества; физические и (или) юридические лица, создающие новую организацию, акционерное общество по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков капитала. Учредители могут и сами вносить свой капитал в создаваемое общество. Учредители разрабатывают документы, необходимые для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, осуществляют необходимую подготовительную работу16. Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный (складочный) капитал организации (вклады могут поступать в денежной (на расчетный счет и в кассу) и натуральной форме (вклады имуществом, материалами)), по выплате доходов (дивидендов) и др.
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
К расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии относятся все расчеты, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, это расчеты с различными организациями оказывающими услуги по доставке продукции, транспортировке грузов, по сдаче в аренду помещений и прочие услуги. Как правило, данные расчеты осуществляются в безналичной форме.
1.3. Цели и методология анализа денежных средств и расчетов
Управление денежными средствами и расчетами осуществляется на основе данных экономического анализа. Экономический анализ как наука представляет собой комплекс специальных знаний, основанных на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия17.
Анализ является одной из наиболее значимых функций управления любым предприятием. Анализ денежных средств и расчетов - это составная часть анализа, а значит и составная часть функции управления предприятием. Роль анализа денежных средств и расчетов в современных рыночных условиях очень велика, так как именно анализ позволяет определять и вводить в действие резервы эффективного использования ресурсов предприятия, что оказывает существенное влияние на эффективность работы предприятия, на его конкурентоспособность18.
Под анализом денежных средств и расчетов предприятия понимается оценка, диагностика, прогнозирование состава, структуры, обеспеченности предприятия денежными средствами и расчетами.
Основной целью анализа расчетов и денежных средств является получение наибольшего числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину состояния средств и расчетов предприятия, изменений в их составе и структуре. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее состояние средств и расчетов предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры состояния денежных средств и расчетов.
Таким образом, исследование и оценка расчетов и денежных средств предприятия и выявление возможности повышения эффективности деятельности организации с помощью рационального их использования это содержание и основная целевая установка анализа денежных средств и расчетов.
Анализ состояния средств и расчетов предприятия позволяет сделать следующие выводы:
определить текущее положение;
выявить изменение в обеспеченности денежными средствами и расчетах в пространственно-временном разрезе;
выявить основные факторы, вызывавшие изменения в обеспеченности денежными средствами и расчетах;
выполнить прогноз основных тенденций обеспеченности денежными средствами и расчетов.
Объектом анализа выступает предприятие, денежные средства и расчеты которого анализируются. Предметом анализа являются денежные средства и расчеты данного предприятия.
Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Задачами анализа денежных средств и расчетов является (основные направления анализа):
анализ удельного веса денежных средств и расчетов в общей сумме имущества;
анализ структуры денежных средств;
анализ структуры расчетов;
анализ прочих частных показателей.
Таким образом, анализ денежных средств и расчетов является источником информации для принятия эффективных управленческих решений в части формирования политики управления расчетами и денежными средствами предприятия.
Принятие решения является одной из ключевых функций управления. Каждый день заинтересованные пользователи сталкиваются с необходимостью принимать ряд решений, каждое из которых может непосредственно влиять на результаты деятельности их компании. Очевидно, что в интересах предприятия необходимо, чтобы пользователи получали всякое содействие, способствующее принятию ими решения, поэтому информация анализа денежных средств и расчетов должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая по результатам анализа должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству. Неточная информация приводит к принятию некомпетентных решений, что неблагоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.
уместной. Это означает, что информация, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять. Изучение информации, не относящейся к делу, является пустой тратой времени и может увести в сторону от реальных проблем, касающихся решения.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности. Информация должна быть представлена пользователю в доступной для понимания форме.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация. Чем скорее эта информация будет представлена, тем лучше.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Таким образом, роль анализа денежных средств и расчетов очень высока, так как данные анализа используются заинтересованными пользователями для принятия обоснованных решений, как и при формировании политики управления денежными средствами и расчетами, так и при управлении предприятием в целом.
Основными источниками информации для анализа расчетов и денежных средств является в первую очередь бухгалтерская отчетность, а также регистры учета и первичные документы.
Рассмотрим более подробно порядок проведения анализа денежных средств и расчетов.
На первом этапе анализируется удельный вес денежных средств в общей сумме источников, в сумме оборотных активов, выявляются основные тенденции и динамика изменения. Далее изучается удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в общей сумме имущества и его источников, а также доля в составе оборотных активов и заемных средств. Далее по результатам анализа формируются основные выводы.
На следующем этапе выполняется анализ структуры денежных средств, для чего изучается наличный и безналичный оборот, оборот по специальным счетам в банке. После этого анализируются денежные потоки в составе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
После подробного анализа денежных средств проводится детальный анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности, выявления динамики изменения. По результатам анализа формируются основные выводы и рекомендации.
1.4. Цель, задачи и источники информации аудита денежных средств и расчетов
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности19.
Целью аудита денежных средств и расчетов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта (и налогообложения) расчетных операций и операций с денежными средствами действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части отражения расчетных операций и операций с денежными средствами во всех существенных аспектах.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите операций с денежными средствами и расчетных операций относятся следующие:
оценка учетной политики и системы внутреннего контроля по учету денежных средств расчетов с дебиторами и кредиторами;
оценка состояния синтетического и аналитического учета в проверяемом периоде;
подтверждение достоверности производимых расчетов;
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета расчетов и операций с денежными средствами;
проверка правильности оформления первичных документов;
проверка качества проведения инвентаризации, проверка соблюдения организацией налогового законодательства.
Объектом аудита денежных средств и расчетов является организация учета денежных средств и расчетов на предприятии, а именно организация учета поступления и выбытия денежной наличности, возникновение и списание дебиторской и кредиторской задолженности, документальное оформление движения денежных средств и расчетов, а также достоверность бухгалтерской отчетности в части отражения информации об денежных средствах и расчетах. В общем виде объект аудита денежных средств и расчетов можно представить в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Объекты аудита
Объект аудита
Номер счета и субсчета проверяемого объекта
Документ
Денежные средства
50, 51, 52, 55, 57 (субсчета в соответствии с рабочим планом счетов)
Баланс (строка 260)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60 (60.1 – расчеты с поставщиками и подрядчиками;
60.2 – расчеты по авансам выданным)
Баланс (строка 621)
Расчеты с покупателями и заказчиками
62 (62.1 – расчеты с покупателями и заказчиками;
62.2 – расчеты по авансам полученным)