Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятие электротехнической отрасли.

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические вопросы планирования и анализа себестоимости продукции
1.1. Экономическое содержание, формы и виды себестоимости продукции
1.2. Обзор методов планирования и анализа себестоимости продукции
1.3. Информационная база планирования и анализа себестоимости продукции
Глава 2. Планирование и анализ себестоимости продукции на примере предприятия электротехнической отросли
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия электротехнической отросли ООО «ПроЛайт»
2.2. Методический подход к анализу себестоимости продукции на примере предприятия электротехнической отросли
2.3. Планирование себестоимости продукции на примере предприятия электротехнической отросли с учетом резервов её снижения
Заключение
Список используемых источников литературы
Приложения

Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятие электротехнической отрасли.

Повышение производительности также один из путей снижения постоянных расходов, так как с ростом производительности труда сокращаются затраты труда, а следовательно и уменьшается удельный вес заработной платы в структуре накладных расходов.
Сокращению постоянных расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие общехозяйственные нужды; упрощение и удешевление аппарата управления, экономия на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общехозяйственных расходов.
Таким образом, основные пути снижения постоянных расходов это:
изменение объема производства;
уменьшение плановых расходов;
увеличение производительности труда;
непрерывный технический процесс;
использование инноваций.
При использовании практически каждого направления снижения затрат приходится прибегать к обучению персонала или повышению квалификации. Рассмотрим это более подробно, поскольку используем в дальнейших разработках.
Инвестиции в человеческий капитал - это любое действие, которое повышает квалификацию и способность или, другими словами, производительность труда рабочих. Человеческий капитал создается и наращивается главным образом посредством образования обучения.
Инвестиции в человеческий капитал происходят на макроуровне виде затрат государственных средств на образование. На микроуровне работодатель несет расходы на обучение и переподготовку своих работников. Также и сами индивиды тратят не только свое личное время, но и деньги, чтобы получить образование.
Процесс инвестирования в человеческий капитал можно разделить на следующие этапы [46, c. 31]:
0. Затраты на профориентацию.
1. Затраты на поиск и наем персонала.
II. Затраты на персонал в период адаптации.
III. Затраты на персонал в период накопления потенциала роста.
IV. Затраты на персонал в период достижения профессионализма.
V. Затраты на персонал в период обучения, повышения квалификации.
VI. Затраты на персонал в период капитализации знаний вследствие повышения квалификации.
VII. Затраты на персонал в период снижения и «морального старения» профессионализма.
На каждом этапе экономическая эффективность обучения определяется соотношением затрат и результатов. Результатом инвестиций в человеческий кали-тал следует считать повышение производительности труда.
Инвестиции в человеческий капитал, помимо доходов, сопровождаются и расходами. К затратам (издержкам), необходимым для получения образования, относятся: прямые затраты, включающие в себя плату за обучение, аренду жилья, учебники и т.д.; упущенный заработок, являющийся элементом альтернативных издержек, поскольку получение образования, смена места жительства и работы связаны с потерей доходов; моральный ущерб, так как получение образования является трудным и часто неприятным занятием [34, c. 314].
Следует отметить, что этапы цикла инвестирования в человеческий капитал в отдельных отраслях экономики могут иметь свои особенности. Так, для многих промышленных предприятий наиболее капиталоемкими будут затраты на подготовку кадров и на повышение квалификации персонала. Затраты па подготовку кадров связаны с обучением персонала к различных учебных заведениях. Значительная часть этих затрат приходится в нашей стране на государственный бюджет, за счет средств которою реализуются программы подготовки для промышленных предприятий.
Каждое предприятие заинтересовано в амортизации затрат на подготовку персонала. Заинтересованность прямо пропорциональна объему инвестирования в человеческий капитал и зависит от его специфики. Амортизация подобных затрат возможна через закрепление работника на предприятии на как можно больший срок и эффективное и рациональное использование его профессионального потенциала. Достижение этого может быть осуществлено при грамотной организации системы мотивации и стимулирования трудовой деятельности.
Таким образом, выгоды от образования (от инвестиций в человеческий капитал) могут выступать в виде:
более высоких заработков в будущем (инвестиции будут экономически целесообразными, только если они принесут отдачу, окупятся, т.е. если полученное образование обеспечит более высокий уровень доходов);
расширения доступа к интересной* приятной и перспективной работе, повышение социального статуса (так называемые моральные выгоды).
Инвестиции в образование - не только важный способ наращивания человеческого капитала страны и улучшения перспектив экономического роста. Они имеют и собственную ценность, поскольку образование расширяет кругозор людей, обеспечивает им возможность самореализации, способствует их материальному благополучию и здоровому образу жизни. Именно поэтому специалисты считают, что данные о грамотности и уровне образования человека являются одними из важнейших показателей качества жизни в стране.
Цель анализа себестоимости работ, услуг в ООО «ПроЛайт» - изучение отклонений по видам затрат, выявление факторов, влияющих на изменение себестоимости и определение направлений снижения затрат на перспективу.
На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды прочие. Каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Затраты по экономическим элементам показывают, что израсходовано на производство и реализацию продукции.
Одним из приемов анализа является детализация показателей по составным частям. Это позволяет установить структуру показателей и выявить роль составных частей в образовании сложных величин [31, c. 24].
Произведем расчет изменений в структуре себестоимости за период с 2007 и 2008 год в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Затраты на услуги по элементам
Элементы затрат
2007г.
2008г.
Изменения
абсолютные
Относительные, %
Сырье и материалы, тыс.руб.
6480
8024
+1544
+23,8
Затраты на оплату труда, тыс.руб.
10200
12220
+2020
+19,8
Единый социальный налог, тыс.руб.
3367
3740
+373
+11,1
Амортизация основных производственных средств, тыс.руб.
190
209
+19
+10
Прочие затраты, тыс. руб.
1031
5259
+4228
+410,1
Итого
21268
29453
+8185
+38,5
Из данных таблицы видно, что общее увеличение затрат на 38,5% произошло в большей степени за счет роста прочих расходов на 4228тыс. руб. и затрат на оплату труда.
Иллюстрация динамики затрат по элементам представлена на рис. 2.10.
Рис. 2.10. Динамика затрат по элементам
Рассмотрим структуру затрат по элементам (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Структура затрат по экономическим элементам
Элементы затрат
Удельный вес в общем объеме затрат, %
Изменения, %
2007г.
2008г.
Сырье и материалы
30
27
-3
Затраты на оплату труда
48
41
-7
Единый социальный налог
16
13
-3
Амортизация основных производственных средств
1
1
Прочие затраты
5
18
13
Итого
100
100%
Данные таблицы свидетельствуют о том, что основной удельный вес в структуре затрат занимаю расходы на оплату труда – более 50%, сырье и материалы – около 30% и в 2007г. значительно изменился удельный вес прочих затрат, что несколько изменило структуру (рис. 2.11).
Рис. 2.11. Структура затрат предприятия по элементам за 2007-2008гг.
В целом процесс производства и оказания услуг на предприятии можно охарактеризовать как трудоемкий.
Поскольку произошли значительные изменения по элементу прочих затрат следует выполнить их более детальный анализ (табл.2.9).
Таблица 2.9
Анализ затрат на производство в ООО «ПроЛайт» в 2007-2008г.
Статьи затрат
2007г
2008г
Изменения
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
абсолютные, тыс. руб.
относительные, %
Командировки
167,3
16,2
307,2
5,8
+139,9
+83,6
Налоги
193,6
18,7
368,9
7,0
+175,7
+90,9
Мед.осмотр
6,7
0,7
139,7
0,2
+133
+108,6
Обучение
4,0
0,4
20,08
0,3
+16,0
+402,1
Почтовые расходы
2,0
0,2
5,34
0,1
+3,34
+167
Теплоэнергия
260,0
25,3
334,7
6,36
+74,7
+28,7
Стоки и холодная вода
1,7
0,2
3,45
0,06
+1,7
+103,1
Ремонт ОС
417,17
7,9
+417,17
+100,0
Ремонт автомашин
8,0
0,7
9,6
0,18
+1,6
+20,9
Обслуживание реестра акционеров
24,0
2,3
249,15
4,7
+225,2
+938,1
Электроэнергия
230,2
22,3
272,45
5,2
+42,2
+18,3
Телефон
73,0
7,08
183,19
3,5
+110,2
+150,9
Расчетно-кассовое обслуживание в банке
61,2
5,9
70,5
1,3
+9,3
+15,2
Расходы будущих периодов
63,7
1,2
+63,7
+100,0
Информационное обслуживание
101,4
1,9
+101,4
+100,0
Проезд в отпуск
27,5
0,5
+27,5
+100,0
Субподрядчики
2422,9
46,07
+2422,9
+100,0
Итого прочие
1031
4,8
5259
17,8
+4228
+410,1
Итого затраты
21268
100
29453
100
+8185
+38,5
Удельный вес прочих затрат в общих затратах
5
-
18
-
+13
+260
Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:
Наибольший удельный вес в структуре прочих расходов в 2007г. составляют расходы на командировки, теплоэнергию и электроэнергию для непроизводственных нужд, налоги. В 2008г. структура прочих расходов значительно изменилась: наибольший удельный вес занимают расходы по оплате услуг субподрядчиков – 46,7% (рис. 2.12);
Рис. 2.12 Структура прочих затрат в 2007-2008гг.
Динамика прочих расходов по статьям, представленная на рис. 2.13 свидетельствует о наиболее значительном росте затрат на субподрядные работы, ремонт основных средств, что и изменило структуру прочих расходов, о чем уже указывалось. Это связано с увеличением объема работ, для выполнения которых на предприятии отсутствует оборудование, и, следовательно имеется необходимость привлечения услуг сторонних организаций.
Выполним деление затрат предприятия на условно-переменные, зависящие от объема производства и условно-постоянные, независящие от объема производства. К первому виду затрат можно отнести: расходы на сырье и материалы и затраты по оплате труда. К условно-постоянным отнесем амортизацию и прочие расходы.
Рис. 2.13. Абсолютные приросты прочих расходов по статьям за 2007-2008
Выполним анализ условно-переменных и условно-постоянных затрат, результаты представим в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Анализ условно-переменных и условно-постоянных затрат
Элементы затрат
2007г.
2008г.
Изменения
абсолютные
Относительные, %
Сырье и материалы, тыс.руб.
6480
8024
1544
23,8
Затраты на оплату труда, тыс.руб.
10200
12220
2020
19,8
Единый социальный налог, тыс.руб.
3367
3740
373
11,1
Итого условно-переменные, тыс. руб.
20047
23984
3937
19,6
Амортизация основных производственных средств, тыс.руб.
190
209
19
10
Прочие затраты, тыс. руб.
1031
5259
4228
410,1
Итого условно-постоянные, тыс. руб.
1221
5468
4247
347,8
Итого
21268
29453
8185
38,5
Иллюстрация основных тенденций представлена на рис. 2.14, 2.15, 2.16, 2.17.
Данные таблицы 2.10 позволяют сделать следующие выводы:
В структуре затрат преобладают условно-переменные затраты – более 80% (рис. 2.14), что свидетельствует о высокой мобильности предприятия к изменению спроса;
Рис. 2.17 Условно-постоянные и условно-переменные затраты в 2007-2008гг.
В анализируемом периоде происходит увеличение как условно-постоянных, так и условно-переменных затрат, причем рост условно-постоянных несколько опережает рост условно-переменных затрат, что является негативным фактором и свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов (рис. 2.15);
Рис. 2.15. Динамика условно-постоянных и условно-переменных затрат в 2007-2008гг.
Наибольший удельный вес в структуре переменных расходов составляют затраты на оплату труда из-за высокой трудоемкости работ (рис. 2.16);
Наибольший удельный вес в условно-постоянных затратах занимают прочие расходы (рис. 2.17).
Рис. 2.16. Структура условно-переменных затрат в 2007-2008гг.
Рис. 2.17. Структура условно-постоянных затрат в 2007-2008гг.
Таким образом, анализ затрат показал:
1. Производство услуг на объекте работы имеет трудоемкий характер.
2. В структуре затрат преобладают переменные затраты. Имеется негативная тенденция к превышению темпов роста постоянных затрат над переменными, что связано с привлечением услуг сторонних организаций.
3. Для выполнения специфических видов работ из-за нехватки оборудования в 2008г. привлекались субподрядчики, что привело к значительному росту затрат в этом году по сравнению с предыдущим – на 2422,9 тыс. руб., что является негативной тенденцией, несмотря на улучшение экономических показателей.
Выводы по деятельности объекта работы:
1. Анализ экономических показателей выявил положительные тенденции роста выручки и прибыли соответственно, что связано с ростом объема работ.
2. Анализ финансового состояния выявил устойчивость финансового состояния объекта работы.
3. Анализ затрат организации выявил высокую трудоемкость производства услуг.
4. Наряду с положительными тенденциями имеются отрицательные факты и тенденции:
Превышение роста постоянных затрат над ростом переменных за счет значительного прироста прочих затрат;
Рост прочих затрат вызван недостаточной технической оснащенностью производства (табл. 2.4), что привело к привлечению к выполнению некоторых видов работ субподрядных организаций;
Организация имеет достаточно собственных средств (нераспределенной прибыли) для оснащения производства современными техническими средствами, которые не используются.
2.3. Планирование себестоимости продукции на примере предприятия электротехнической отросли с учетом резервов её снижения
Выполним анализ резервов снижения затрат на основе маржинального похода.
Данные для анализа представлены в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Маржинальный анализ
Показатели
2007г.
2008г.
Изменения
Абсолютные
Относительные, %
Выручка, тыс. руб.
26025
37403
+11378
+43,7
Себестоимость производства, тыс. руб.
21268
29453
+8185
+38,5
Условно-переменные, тыс. руб.
20047
23984
3937
+19,6
Маржинальная прибыль, тыс. руб.
5978
13419
7441
+124,5
Условно-постоянные, тыс. руб.
1221
5468
4247
+347,8
Прибыль, тыс. руб.
4757
7951
3194
+67,1
Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:
Увеличение прибыли предприятия на 67,1% обусловлено опережением роста выручки над ростом затрат;
Рост маржинальной прибыли опережает рост прибыли, что определяется значительным ростом постоянных затрат над переменными.
Далее рассчитаем эффект производственного, финансового левериджа и эффект производственно-финансового леверджа [1, c. 25-38].
Исходные данные для расчета и результаты расчета представлены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Исходные данные и расчет левериджа (2008г.)
Показатели
Значение
Методика расчета
Выручка, тыс. руб.
37403
Отчет о прибылях и убытках
Переменные, тыс. руб.
23984
Таблица 2.11
Постоянные, тыс. руб.
5468
Таблица 2.11
Маржинальный доход, тыс. руб.
13419
Выручка – переменные затраты
Прибыль, тыс. руб.
7951
Отчет о прибылях и убытках
Проценты за кредит, тыс. руб.
4
Отчетность предприятия
Проценты за кредит на среднюю величину кредита
4/17=0,2350
СРСП= Проценты за кредит/средняя величина кредита
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала
(6088+4495)/2/(6316+9433)/2=0,67
ЗС/СС
Активы за вычетом кредиторской задолженности, тыс. руб.
7900
(10811+15521)/2-(4478+6054)/2=13166-5266
Нетто-результат от эксплуатации инвестиций, тыс. руб.
7951+4=7955
НРЭИ = Прибыль до уплаты налога = проценты за кредит
Экономическая рентабельность
1,007
Коммерческая маржа
0,213
Коэффициент трансформации
4,735
Ставка налога на прибыль
0,24
ННП
Эффект операционного левериджа (ЭОЛ)
1,688
Эффект финансового левериджа (ЭФЛ)
0,24*(1,007-0,235)*0,67=0,124
Эффект финансово-операционного левериджа
0,209
ЭФОЛ=ЭОЛ*ЭФЛ
Безубыточный объем, тыс. руб.
15241
Запас финансовой прочности
838
ЗПФ=ВР-Qстоим
ЗПФ=37403-15241=22162 тыс. руб.
Таким образом, запас финансовой прочности фирмы значительный – более 50%.
Рассмотрим соотношение между коммерческой маржой, коэффициентом трансформации и экономической рентабельностью.
Данное соотношение можно охарактеризовать как не вполне благоприятное, поскольку коммерческая маржа имеет низкий уровень, а коэффициент трансформации – высокий. В идеале коммерческая маржа и коэффициент трансформации должны быть на одинаково высоком уровне.
В данном случае приемлемый уровень экономической рентабельности достигается высоким коэффициентом трансформации.
Задачей предприятия является повышение коммерческой маржи, что достигается грамотной ценовой и затратной политикой.
Эффект операционного левериджа больше эффекта финансового левериджа, что показывает меньший уровень производственного риска по сравнению с финансовым, что подтверждает результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Рассмотрим составляющие эффекта финансового левериджа в соответствии с формулой из таблицы 2.12.
Анализ компонентов ЭФЛ показывает, что величина дифференциала составляет 0,77, что является приемлемым для данной отрасли значением, величина плеча – 0,67 является средней величиной.
Значение эффекта финансово-производственного левериджа:
ЭОФЛ=1,688*0,124=2,66
Анализ этого соотношения показывает, что общий эффект производственно-финансового левериджа достигается преимущественным влиянием операционного левериджа и в меньшей степени финансового.
Следовательно, для улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности необходимо воздействовать на структуру затрат (снижать постоянные и переменные затраты в структуре себестоимости), увеличивать объемы продаж, тем самым увеличивается ЭОЛ.
Выполним анализ соответствия темпов роста бизнеса предприятия «золотому правилу экономики» по формуле:
ТБП > Тр > Та > 100
По росту прибыли: 167,1>100
По росту объема продаж: 143,7>100
По росту активов: 143,56>100
Анализ показывает, что «золотое правило экономики» выполняется.
Проведенный анализ показывает, что основными резервами снижения затрат, должны стать:
Увеличение продаж;
Оптимизация затрат.
Указанные направления совершенствования деятельности должны привести к:
Росту прибыли;
Росту активов;
Улучшению структуры баланса;
Улучшению показателей финансовой устойчивости и деловой активности.
Основным резервом снижения затрат в соответствии с выполненным анализом являются постоянные затраты.
Выбор путей снижения затрат
Анализ хозяйственной деятельности, выполненный в предыдущих разделах работы позволил определить основным направлением снижения затрат – снижение постоянных затрат, которое можно реализовать повышением технического уровня производства, что в соответствии с описанными методами снижения затрат можно отнести к инновационной деятельности, поскольку это предполагает закупку нового оборудования.
Для выявления проблемных мест в затратах, требуемых управленческого решения по их снижению, рассмотрим, чем вызваны затраты в размере 2422,9 тыс. руб. в прочих расходах, связанных с оплатой услуг сторонних организаций.
По данным специалистов организации, один из видов оказываемых услуг, а именно, процесс монтажа и наладки средств автоматики является трудоемким. До 2007г. эти виды работ осуществлялись средствами организации, в результате чего на эти виды работ было задействовано 8 человек. В связи сростом объемов работ в 2007г. было принято решение о передаче этого вида работ сторонней организации ЗАО «ММА». Стоимость выполненных работ, согласно договора, составила 2422,9 тыс. руб.
Для снижения постоянных и переменных затрат организации выдвинем гипотезу возможности:
повышения технического уровня производства за счет: приобретения недостающего оборудования, с целью выполнения всего комплекса работ своими целями; оснащения рабочих мест средствами автоматизации учета персонала;
снижения затрат на услуги сторонних организаций за счет выполнения работ своими силами.
Для достижения этого следует определить систему и методы управления для постоянных и переменных затрат.
Стратегия управления постоянными и переменными затратами потребует исследований по следующим основным направлениям: формирование системы управления затратами, выявление переменных и постоянных затрат, анализ факторов, определяющих затраты, планирование и контроль.
Цель стратегического управления постоянными и переменными затратами: обеспечение прохождения материальных, финансовых, информационных потоков в необходимом количестве, необходимого качества, в определенное время, определенном месте и с оптимальными затратами в соответствующей этим критериям системе.
Для реализации стратегического плана необходимо разработать схему оперативного управления затратами, что предполагает выбор системы и методов управления затратами.