Учет и анализ основных операций торговых организаций

Введение
Глава 1. Методические основы комплексной оценки эффективности предпринимательской деятельности в сфере торговли
1.1 Сущность и особенности торгового предпринимательства
1.2 Нормативное регулирование торговой деятельности
1.3 Особенности учета торговых операций
1.4 Необходимость анализа коммерческой деятельности
Глава 2. Анализ деятельности торгового предприятия
2.1 Характеристика организационных особенностейООО «Беркана»
2.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
2.2 Анализ финансового состояния компании
Глава 3. Разработка мероприятий по повышению эффективности управления торговыми операциями
Глава 3. Разработка мероприятий по повышению эффективности управления торговыми операциями
3.1 Факторы по улучшению финансового состояния ООО «Беркана»
3.2 Роль документирования в постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятиях торговли
3.3 Использование информационных технологий в учете и анализе торговых операций
Заключение
Список литературы
Приложени

Учет и анализ основных операций торговых организаций

стр 620)
Норма показателя 0,7-0,8
0,3
0,3
0,46
Коэффициент текущей ликвидности
К тл = Оборотные средства//(Займы и кредиты + Кредиторская задолженность)
К тл = (стр. 210+стр.220+стр.230+стр.240+стр.250+стр.260+стр.270)/ (стр 610+с. 620)
Необходимое значение коэффициента 2,0
1,03
1,04
0,86
Проанализировав коэффициенты платежеспособности, можно сделать следующие выводы.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что ООО «Беркана» на протяжении анализируемого периода не способно погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент платежеспособности отражает отсутствие возможности предприятия рассчитываться по своим внешним долгам.
Коэффициент критической ликвидности показывает, что предприятие неспособно немедленно погасить значительную часть краткосрочных обязательств за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а так же поступлений дебиторской задолженности.
Коэффициент промежуточной ликвидности имеет довольно низкое значение, т.е. ликвидные средства предприятия не покрывают его краткосрочную задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности обобщает предыдущие и является одним из показателей удовлетворенности или неудовлетворенности бухгалтерского баланса. Коэффициент показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Показатели данного коэффициента имеют отрицательную динамику и говорят о неудовлетворенности бухгалтерского баланса.
Полученные результаты показывают, что на предприятии сложилась очень низкая степень платежеспособности, что является негативным фактором коммерческой деятельности. Для систематизации результатов анализа можно использовать данные таблицы 2.4.
Таблица 2.4
Основные показатели эффективности деятельности торговой организации
Показатели
Прошлый период
Отчетный период
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение
Наименование
ед. изм.
Прибыль
тыс. руб.
4524
4586
+62
+1,37
Товарооборот
тыс. руб.
79 912
84 792
+4880
+6,1
Издержки обращения
тыс. руб.
5074
5274
+200
+3,94
Торговая площадь
м2
9887
9995
+108
+1,09
Среднесписочная численность
человек
77
82
+5
+6,49
Полученные показатели отражают незначительное повышение эффективности торговой деятельности ООО «Беркана» по всем основным показателям.
Комплексный анализ кредитоспособности ООО «Беркана», проведенный с использованием матричной модели, представлен в таблице 3 Приложения 5.
Полученные расчетные данные прошлого и отчетного периодов незначительно отличаются друг от друга, некоторые имеют положительную динамику. Этот фактор свидетельствует о том, что в условиях экономического кризиса предприятие пытается удержать стабильное состояние своих показателей.
Обеспеченность предприятия персоналом определялась путем сравнения фактического количества работников с плановой потребностью в целом и по отдельным должностям (табл. 2.5). Такое сравнение дает возможность установить правильно ли подобран и расставлен персонал.
Таблица 2.5
Обеспеченность ООО «Беркана» трудовыми ресурсами
Трудовые
ресурсы
Численность план
Численность факт
Процент обеспеченности
Среднесписочная численность персонала
в том числе:
директор
зам. директора
гл. бухгалтер
зам.гл.бухгалтера
бухгалтер
администратор
товаровед
зав. складом
зав. отделом
кладовщик
продавец-консультант
продавец-кассир
экспедитор
менеджер по продажам
85
1
1
1
1
3
5
4
4
6
13
24
9
7
6
82
1
1
1
1
3
5
4
4
6
12
23
8
7
6
96,5
100
100
100
100
100
100
100
100
100
92,0
92,0
100
92,0
100,0
100,0
Обеспеченность предприятия персоналом составляет 96,5%, что достигает практически допустимый предел для осуществления эффективной работы, однако недостающие 3,5 % - это, в основном, работники, необходимые в качестве замены на периоды очередных и учебных отпусков, а также отпусков по больничному листу. Таким образом, в подборе и расстановке работников не существует необходимости кардинальных изменений.
Среди показателей, приведенных в таблице 2.4, два характеризуют конечные результаты хозяйственной деятельности (прибыль и товарооборот), один — затраты (издержки обращения) и два — ресурсы (торговая площадь и среднесписочная численность сотрудников).
При определении взаимного распределения показателей внутри отдельных групп необходимо исходить из общетеоретических соображений.
Поскольку прибыль является конечным финансовым показателем, то ее темп роста должен быть выше, чем темп роста товарооборота.
В условиях постоянного развития технологий и совершенствования организации труда торговая площадь, обслуживаемая (приходящаяся) одним сотрудником, должна увеличиваться. Значит, скорость увеличения торговой площади должна превышать скорость увеличения среднесписочной численности сотрудников.
На основе данных таблицы можно сформулировать необходимое условие эффективности работы торговой организации:
Тп > Тр > Ти > Тс > Тч (2.1)
где  Тп — темп роста прибыли;
Тр — темп роста товарооборота;
Ти — темп роста издержек обращения;
Тс — темп роста торговой площади;
Тч — темп роста среднесписочной численности сотрудников.
Полученные результаты складываются в следующее соотношение.
1,37 < 6,1 > 3,94 > 1,09 < 6,49
Из полученного соотношения соответствуют рекомендованным параметрам только три показателя.
Темп роста товарооборота ООО «Беркана» больше темпа роста издержек обращения, а темп роста издержек обращения больше темп роста торговой площади.
Не соблюдается первое условие эффективности, так как темп роста прибыли меньше темпа роста товарооборота, и последнее условие эффективности, так как темп роста торговой площади меньше темп роста среднесписочной численности сотрудников ООО «Беркана».
На основании проведенного анализа были сделаны следующие выводы.
В качестве торговой фирмы ООО «Беркана» осуществляет в основном операции по купле-продаже товаров. Общество существует независимо в юридическом и хозяйственном отношении и осуществляет торгово-посреднические операции.
Бухгалтерский учет оптовых и розничных торговых операций в полной мере отражен в Учетной политике предприятия.
Обязанность формирования учетной политики возложена на главного бухгалтера ООО «Беркана».
При формировании учётной политики предполагалось, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Выручка от реализации товаров при расчетах наличными деньгами определяется по поступлению средств в кассу, а при оптовых отгрузках - по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
В розничной торговлей при учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
По данным бухгалтерского баланса за несколько отчетных периодов был проведен анализ финансового состояния ООО «Беркана».
Основной показатель коммерческой деятельности компании – товарооборот – имеет положительную динамику.
Однако рассчитанные коэффициенты ликвидности показывают, что на предприятии сложилась очень низкая степень платежеспособности, что является негативным фактором коммерческой деятельности.
Анализ эффективности работы торговой организации показал несоблюдение двух из четырех необходимых условий, что означает, что руководству ООО «Беркана» необходимо принять дополнительные меры по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия.
Анализируя сложившуюся ситуацию, руководство ООО «Беркана», использовало следующую систему бухгалтерской отчетности:
отчет о движении денежных средств - показывает поступление и использование денежных средств в разрезе деятельности предприятия. Показывает, использует ли предприятие больше денежных средств, чем зарабатывает;
отчет о продажах показывает, как продается каждый вид продукции; может так же указывать относительную важность каждого клиента для предприятия;
отчет о закупках подытоживает текущее состояние закупок продукции компании и указывает, как производятся закупки;
отчет о дебиторской задолженности показывает, какие суммы должны компании её клиенты; отчет может указывать, когда ожидается платеж, и если платеж просрочен, то на сколько времени;
отчет о кредиторской задолженности показывает, какие суммы предприятие должно своим поставщикам и когда должны производится платежи.
Только в сочетании перечисленные отчеты могут предоставить полноту ситуации. Использование отчетности на протяжении времени помогает также сделать анализ тенденций и более четко спланировать действия на будущее.
Глава 3. Разработка мероприятий по повышению эффективности управления торговыми операциями
3.1 Факторы по улучшению финансового состояния ООО «Беркана»
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит уменьшение выручки, суммы прибыли, повышение себестоимости продукции и, как следствие, ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Существует множество факторов, определяющих финансовое состояние торговой компании.
Например, отраслевая принадлежность обуславливает специфику оборотного (финансового) и инвестиционного циклов предприятия и, соответственно, структуру его активов (ресурсного потенциала) и источников финансирования (пассивов).
Для торговых предприятий, к которым относится и ООО «Беркана», как правило, характерны:
короткое время оборота капитала,
низкая доля основных средств в имуществе по сравнению с товарными запасами, расчетами и денежными средствами,
финансирование текущих операций большей частью за счет краткосрочного привлечения средств (краткосрочные кредиты, кредиторская задолженность).
Долгосрочное кредитование в торговле, за редким исключением, отсутствует. Основным фактором финансового риска для торговых предприятий является потеря ликвидности вследствие разрыва, по разным причинам, сроков и величин денежных поступлений за реализованную продукцию и погашения обязательств перед поставщиками и прочих расчетов (с бюджетом, по оплате труда и пр.).
При этом, в силу быстрого оборота капитала и низкой доли собственных средств ухудшение или улучшение прибыльности по текущим операциям практически незамедлительно сказывается в торговых компаниях на динамике ликвидности, то есть текущая платежеспособность (ликвидность) является, некоторым образом, индикатором не только финансового состояния, но и эффективности.
Показатель износа основных средств для торговых организаций является малосущественным.
Среди показателей эффективности относительно меньший «вес» по сравнению с интегральными показателями прибыльности (балансовая прибыль к собственным средствам и балансовая прибыль к оборотным активам) будет иметь коэффициент рентабельности.
Данное обстоятельство обусловлено тем, что в торговле обе составляющих рентабельности (цена реализации и удельная себестоимость реализации) являются очень гибкими; основную долю удельных затрат занимает покупная стоимость товаров, в которой такой «твердой» компоненты, определяемой ресурсными мощностями, как «производственные издержки».
Торговые компании могут варьировать ценой реализации для стимулирования оборота (физического объема реализации) и, в конечном итоге, повышения конечных финансовых результатов. Поэтому, если в торговой компании рентабельность продаж остается на положительном уровне, ее абсолютное значение не отражает в полной мере эффективность продаж и бизнеса в целом.
Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказы­вает состояние торговых запасов. Запасы должны быть оптимальными, т.е. чтобы коммерческая деятельность вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах. Для этой цели рассчитывают то количество запасов, которое позволит функционировать компании без риска остановки в результате нехватки сырья, а с другой это должен быть минимальный уровень, чтобы «не замораживать» финансовые ресурсы.
Причинами сверхнормативного количества производственных запасов могут быть наличие неходовых, залежалых материальных ценностей, завышение заказов, сверхплановый завоз и т. д.
Кроме того, предприятию необходимо наладить работу по взысканию дебиторской задолженности, которая позволит высвободить дополнительные денежные средства и тем самым повысить ликвидность.
На многих предприятиях большой удельный вес в текущих акти­вах занимает готовая продукция. Причинами этого могут быть по­тери рынка из-за неконкурентоспособности продукции и другим причинам, низкая покупательная способность хозяйствующих субъ­ектов и населения, высокая себестоимость продукции и, как следст­вие, высокие цены на нее, низкое качество, неритмичность выпуска и отпуска и т.д.
Увеличение остатков готовой продукции на складах приводит к замораживанию оборотных средств, отсутствию денеж­ной наличности, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, по оплате труда и т.д.
На уровне финансового состояния в целом и в частности, на текущей финансовой устойчивости, отрицательно сказывается временный дефицит денежных средств. Он может возникать под воздействием высокой неравномерности отдельных видов денежных потоков. Поэтому в процессе прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо оценивать достаточность уровня ликвидности денежных потоков в каждый момент времени на протяжении всего рассматриваемого периода.
Предприятие может уменьшить дефицит денежных средств путем продажи неиспользуемых основных средств или сдачи их в аренду.
На наличие положительных тенденций в укреплении финансового состояния предприятия указывает уменьшение величины соотношения заемных и собственных средств, а также снижение всех коэффициентов оборачиваемости, выражаемых в днях.
Поставщиков финансовых ресурсов можно сгруппировать следующим образом: собственники, лендеры, кредиторы. Они различаются величиной предоставляемых средств, их структурой, системой расчетов за предоставленные ресурсы, условиями возврата и др.
Лендеры и кредиторы предоставляют предприятию свои собственные средства во временное пользование, однако природа сделок имеет принципиально различный характер.
Лендеры предоставляют финансовые ресурсы на долгосрочной или краткосрочной основе и с условием возврата, получая за это проценты; целевое использование этих ресурсов контролируется ими лишь в отдельных случаях и в определенных пределах.
В случае с кредиторами привлечение средств осуществляется как естественный элемент текущего взаимодействия между предприятием и его контрагентами (поставщики сырья, бюджет, работники). Чаще всего понятие лендеров сужается до поставщиков заемного капитала (т.е. долгосрочных средств).
В основном, финансовая устойчивость предприятия характеризует состояние его взаимоотношений с лендерами. Дело в том, что краткосрочными обязательствами (в том числе кредитами и займами) можно оперативно управлять: если прогноз финансового состояния неблагоприятен, то в целях экономии финансовых расходов можно отказаться от кредитов и постараться выйти из ситуации, опираясь лишь на собственный капитал. Что касается долгосрочных заемных средств, то обычно это решения стратегического характера; их последствия будут сказываться на финансовых результатах в течение длительного периода, а необоснованное и чрезмерное пользование заемным капиталом может привести к банкротству.
Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками финансирования. Она устанавливается сравнением суммы собственного оборотного капитала с общей суммой материальных оборотных фондов. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов) является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия.
Излишек собственных оборотных средств для покрытия запасов и затрат, непрокредитованных банком, свидетельствует о нормаль­ном финансовом положении предприятия.
При этом не стоит забывать, что привлечение дополнительных долгосрочных источников финансирования положительно сказывается на повышении ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Направление чистой прибыли на развитие предприятия, а также пополнение уставного капитала за счет дополнительных вкладов собственников поможет увеличить собственные средства компании, что также повысит ее ликвидность.
С учетом поставленных целей в ООО «Беркана» был составлен прогнозный баланс. Данные агрегированного баланса представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Агрегированная форма прогнозного баланса, тыс. руб.
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Основные средства
15660
Собственные средства
5147
Оборотные активы
87248
Заемные средства
97761
Баланс
102908
Баланс
102908
Расчет балансовых показателей был определен следующим образом.
Основные средства останутся в той же величине с учетом начисленной амортизации: 17400 – (17400 х 10%) = 15660 тыс. руб.
Расширение фирмы на 8-10 % от существующего объема к 2009 году подразумевает увеличение валюты баланса.
93553 х 1,10 = 102908 тыс. руб.
Отсюда оборотные активы составят:
102908 – 15660 = 87248 тыс. руб.
Повышение прибыли на 12 % подразумевает увеличение собственного капитала компании.
4596 х 1,12 = 5147 тыс. руб.
Заемные средства компании составят:
102908 – 5147 = 97761 тыс. руб.
Однако при всей совокупной системе факторов, определяющих финансовое состояние предприятия, прежде всего, способствовать изменению ситуации будут:
совершенствование финансовой стратегии предприятия;
совершенствование подходов и методов оценки рыночной стоимости компании;
разработка и корректировка независимыми рейтинговыми агентствами нормативных значений финансовых коэффициентов;
совершенствование правил бухгалтерского учета.
3.2 Роль документирования в постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятиях торговли
Во многом эффективность бизнеса зависит от уровня организации управления фирмой, оперативности принятия решений. А на эффективность управления органи­зацией напрямую влияет ее учетно-аналитическая система.
Всем известно, насколько важным является правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов, без которых ведение бухгалтерского учета просто невозможно. Для торгового предприятия, имеющего дело с большим количеством товарно-материальных ценностей, а, следовательно, и документов, эффективная организация документооборота является особенно актуальной.