Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта хозяйствующего субъкта.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Нормативное регулирование формирования учетной политики
1.2. Элементы учетной политики
2. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1. Программа аудита учетной политики
2.2. Результаты аудита учетной политики предприятия
3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Характеристика предприятия
3.2. Порядок учета основных средств и нематериальных активов
3.3. Порядок учета материально-производственных запасов
3.4. Порядок учета расчетов
3.5. Порядок учета затрат
3.6. Формирование учетной политики для целей налогообложения
3.7. Аудит учетной политики организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта хозяйствующего субъкта.

Организация
системы внутри-
производствен-ного
учета,
контроля и
отчетности
Организация
самостоятельно
разрабатывает
систему внутри-
производствен-ного учета, отчетности
и контроля исходя из особенностей
функционирова-ния и требований
управления
производством и
продажей товаров
(работ, услуг)
Приказ Минфина
России от
22.07.2003 № 67н
"О формах
бухгалтерской
отчетности
организаций"
Не закреплено
0
11
Проведение
инвентаризации
имущества и
обязательств
Порядок и сроки
определяются
руководителем
организации, за
исключением
случаев, когда
проведение
инвентаризации
обязательно
ст.12Закона
№ 129-ФЗ
п.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"

Один раз в год
все имущество в срок с 1 октября по 31 декабря,
при смене
материально-
ответственных
лиц;
внеочередные по приказу руководителя
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
12
Оценка имущества,
обязательств и
хозяйственных
операций
В рублях и
копейках
В рублях с
отнесением
возникающих разниц на финансовые
результаты
п.25 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в
Российской
Федерации
В рублях и
копейках
5
13
Переоценка
объектов основных
средств
Проводится по
состоянию на
первое число
отчетного года
Не проводится
п.15 ПБУ 6/01
"Учет основных средств"
Не проводится
5
14
Списание стоимости
основных средств,
не более
20 тыс. руб. за
единицу
Путем
единовременного
списания на
затраты по мере
отпуска в
производство или
эксплуатацию
п.5 ПБУ 6/01
"Учет основных средств"
Отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ
5
15
Организация учета
и контроля за
сохранностью
списанных основных
средств
Организация надлежащего контроля за движением основных средств
п.5 ПБУ 6/01
"Учет основных средств"
Ответствен-ность
возложена на
материально-
ответственных
лиц
5
16
Начисление
амортизации
основных средств
Линейный способ
Способ умень-шаемого остатка
Способ списания
стоимости по сумме чисел лет
Способ списания
стоимости
пропорц. объему продукции
п.18 ПБУ 6/01
"Учет основных средств"
Линейный способ
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
17
Порядок учета
затрат на ремонт
основных средств,
сданных в аренду,
если обязанность
по производству
ремонта возложена
по условиям
договора на
арендодателя
1. Едино-временное
включение в
расходы текущего
отчетного периода
2. Включение в
расходы
посредством
создания резерва
расходов на ремонт
3. Отнесение
расходов на ремонт
к расходам будущих
периодов
п.п.65, 72 Положение по
ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в
Российской
Федерации
Отнесение
расходов на ремонт
к расходам будущих
периодов
5
18
Основных средств,
сданных в аренду,
на счетах
бухгалтерского
учета
1. Отражение на
счете 01
2. Отражение на
счете 03
Инструкция по
применению
Плана счетов
бухгалтерского
учета
1. Отражение на счете 01
(целесообразно
применять
счет 03)
5
19
Начисление
амортизации
нематериаль-ных
активов
Линейный способ
Способ
уменьшаемого
остатка
Способ списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
(работ)
п.15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»
Линейный способ
5
20
Погашение
стоимости
нематериаль-
ных
активов
Накопление сумм
начисленной
амортизации на
отдельном счете
Уменьшение
первоначальной
стоимости НМА
п.21 ПБУ
14/2000 «Учет нематериальных активов»
Накопление сумм
начисленной
амортизации на
счете 05
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
21
Способы оценки нематериаль-ных активов, приобретенных не за денежные средства.
- исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
- исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы
п. 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
Не определено
22
Определение сроков полезного использования нематериаль-ных активов
- исходя из срока действия патента, свидетельства;
- исходя из ожидаемого срока использования объекта;
- срок 20 лет
п.17 и п. 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
Не определено
23
Оценка
приобретаемых
материалов
По фактической
себестоимости
приобретения
По учетным
ценам
п.39
Методических
указаний по
бухгалтерскому
учету
материально-
производствен-ных
запасов
По фактической
себестоимости
приобретения
5
24
Учет приобретаемых
материалов
С использованием
счетов 15 и 16
Без использования
счетов 15 и 16
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
На счете 10 «Материалы»
Без использования
счетов 15 и 16
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
25
Оценка списываемых
МПЗ
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производствен-ных запасов (способ ФИФО).
п.58, 60 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”
п. 16 ПБУ 5/01"Учет материально-производствен-ных запасов»
По себестоимости
каждой единицы
5
26
Оценка отгруженной
продукции (сданных
работ, оказанных
услуг)
- по фактической полной себестоимости;
- по плановой (нормативной) полной себестоимости.
п.61 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в
Российской
Федерации
По фактической
себестоимости
5
27
Оценка финансовых
вложений
В общей сумме
фактических затрат
на приобретение
С отнесением
расходов на
приобретение в
состав прочих
расходов
п.п.8 - 11
ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений»
Не закреплено
0
28
Переоценка
финансовых
вложений, по
которым можно опреде- лить текущую
рыночную стоимость
Ежемесячно
Ежеквартально
п.20 ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений»
Не закреплено
0
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
29
Оценка финансовых
вложений, по
которым рыночная
стоимость не
определяется, при
их выбытии
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
п.26 ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений»
Не закреплено
0
30
Формирование
информации о
расходах по
обычным видам
деятельности
На счетах 20 - 29
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по
его применению
20 «Основное производство»
26 «Общехозяйственные расходы»
5
31
Списание общехозяйственных расходов
- общехозяйст-венные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20, 23, 29 (порядок распределения);
- общехозяйст-венные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи»
п.9-10 ПБУ 10/99
«Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Прямое списание на
себестоимость
оказанных услуг на сч. 20 "Основное производство"
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
32
База распределения общехозяйственных и общепроизвод-ственных расходов.
- прямые статьи затрат;
- заработной плате основного производственного персонала;
- стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
- нормативные (сметные) расходы;
- пропорцио-нально иным базам распределения, предусмотренным отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Не определено
33
Списание расходов
будущих периодов
Метод равномерного
списания
Списание
пропорционально
объему
П.65 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в РФ
Списываются по назначению в соответству-ющих отчетных периодах
5
34
Признание
расходов,
связанных со
сдачей иму-щества в аренду, для
целей бухгал-терского учета
1. Включение в
состав расходов по обычным видам
деятельности
2. Включение в
состав прочих
расходов
п.п. 5,11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Не закреплено
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
35
Признание доходов
от сдачи
имущества в
аренду для целей
бухгалтерского
учета
1. Включение в
состав доходов от
обычных видов
деятельности
2. Включение в
состав прочих
доходов
ПБУ п.п. 5,7 9/99 «Доходы организации»
Не закреплено
0
36
Создание резервов за счет себестоимости
- на предстоящую оплату отпусков;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производствен-ных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
п.72 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Не создается
5
37
Создание резервов за счет финансовых результатов
- по сомнительным долгам.
- под обесценение вложений в ценные бумаги.
п. 45, 70 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в РФ
Не создается
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
38
Создание резерва
под снижение
стоимости
материальных
ценностей
Не создается
Создается по
каждой единице
материально-
производствен-ных запасов
Создается по
отдельным видам
(группам)
аналогичных или
связанных
материально-
производствен-ных запасов
п.20
Методических
указаний по
бухгалтерскому
учету
материально-
производствен-ных запасов, п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен-ных запасов»
Не создается
5
39
Применение ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” малыми предприятиями
Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02
п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
Не определено
Для целей налогообложения
40
Порядок раздельного учета операций, подлежащих налогообло-жению НДС, и операции, не подлежащих налогообло-жению
В случае, если налогоплательщиком осуществляя-ются операции, подлежащие налогообложениюи операции, освобождаемые от налогообложе-ния, налогопла-тельщик обязан вести раздельный учет таких операций
п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ
Не определено
41
Определение даты получения дохода (осуществле-ния расхода)
- по методу начисления;
- по кассовому методу
Статьи 271, 273 Налогового кодекса РФ
Метод начисления
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
42
Доходы
от сдачи
имущества в
аренду для целей
налогообложе-ния прибыли
1. Включение в
состав доходов от
реализации
2. Включение в
состав
прочих доходов
Статья 250
Налогового кодекса РФ
Не закреплено
43
Расходы,
связанные со
сдачей имущества
в аренду, для
целей
налогообложе-ния прибыли
1. Включение в
состав расходов,
связанных с
производством и
реализацией
2. Включение в
состав прочих
расходов
Статья 265
Налогового кодекса РФ
Не закреплено
44
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов
- по стоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).
статья 254 Налогового кодекса РФ
По стоимости единицы запасов
5
45
Методы начисления амортизации
- линейный метод;
- нелинейный метод
статья 259 Налогового кодекса РФ
Линейный метод
5
46
Использование пониженных норм амортизации
Используются;
Не используются
п. 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ
Не используются
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
47
Использование повышенных норм амортизации
Используются;
Не используются
п. 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ
Не используются
5
48
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства
увеличение первоначальной стоимости основного средства;
- включение в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС
п. 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Увеличение первоначальной стоимости основного средства
5
49
Перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг
п. 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ
Не определен
50
Создание резерва по сомнительным долгам
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и определяет предельный размер отчисле-ний в этот резерв
п. 2 статьи 267 Налогового кодекса РФ
Не создается
5
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
51
Создание резервапредстоящих расходов на ремонт
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт и определяет нормативы отчислений
п. 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ
Не создается
5
52
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Налогоплатель-щик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить принятый им способ резерви-рования, опреде-лить предельную сумму отчисле-ний и ежемесяч-ный процент отчислений в указанные резервы
п. 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ
Не создается
5
53
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
- в размере 1/3 квартального авансового платежа;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
п. 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ
- в размере 1/3 квартального авансового платежа
5
В результате проведенного аудита выявлено, что учетная политика ООО «Центр поддержки современных технологий» только на 77,5% соответствует действующим требованиям законодательства и специфике деятельности организации. Однако данные упущения, выявленные в ходе аудиторской проверки за проверяемый период, ни в коем образе не повлияют на достоверность бухгалтерской отчетности за 2009 г.
При этом следует учитывать, что мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности за 2009 год является мнением с оговоркой, так как для выражения безусловного мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности недостаточно только результатов проверки учетной политики предприятия.
Для устранения выявленных недостатков необходимо:
- дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов;
- привести в соответствие положения учетной политики применяемым субъектом способам организации бухгалтерского учета отдельных объектов.
По результатам аудита учетной политики нами были предложены следующие рекомендации руководству ООО «Центр поддержки современных технологий», которые подлежат включению в письменный отчет по результатам проведения аудита:
Утвердить рабочий план счетов.
Разработать график документооборота.
Определить:
порядок организации системы внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.
срок полезного использования нематериальных активов.
порядок оценки финансовых вложений;
порядок переоценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;