Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолжености организации (Тема № 23)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Принципы организации и формы расчетных взаимоотношений
1.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
1.3. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности и отражение в учете и отчетности
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И СУЩЕСТВУЮЩЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая характеристика ООО «Эльдорадо-Красноярск»
2.2. Анализ финансовой отчетности организации
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
2.4. Характеристика бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолжености организации (Тема № 23)

Включая величину отложенных налоговых обязательств и резервов
2.3.Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
118641
480645
2.4.Кредиторская задолженность
833173
824824
2.5.Задолженность участникам по выплате доходов
2.6.Резервы предстоящих расходов
2.7.Прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (2.1. – 2.7)
4188364
4008896
Стоимость чистых активов
3468043
3786720
Стоимость чистых активов предприятия к концу года составила 3786720 тыс. руб. и превысила размер уставного капитала на 722686 тыс. руб.
Под финансовой устойчивостью понимается способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска [22, с.181].
Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности и ликвидности.
Целью анализа является оценка и прогнозирование финансовой устойчивости и поиск резервов его улучшения. Для дальнейшего анализа определим, к какому типу финансовой устойчивости относится анализируемое предприятие.
Таблица 4 – Определение и анализ типа финансовой устойчивости
№ п/п
Показатели
На начало периода
На конец периода
Изменение
1
Источники собственных средств
3467663
3786338
318675
2
Внеоборотные активы
5296462
5309112
12650
3
Наличие собственных оборотных средств (1-2)
-1828799
-1522774
306025
4
Долгосрочные обязательства
3236550
2703427
-533123
5
Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов (3+4)
1407751
1180653
-227098
6
Краткосрочные обязательства
952194
1305851
353657
7
Общая величина основных источников средств для покрытия запасов и затрат (5+6)
2359945
2486504
126559
8
Запасы и затраты
844659
896025
51366
9
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств на покрытие запасов и затрат (3-8)
-2673458
-2418799
254659
10
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных средств на покрытие запасов и затрат (5-8)
563092
284628
-278464
11
Излишек (+), недостаток (-) общей величины средств на покрытие запасов и затрат (7-8)
1515286
1590479
75193
Данные расчетов говорят о том, что за последние 2 года предприятие характеризуется нормальным финансовым состоянием, т.е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия покрывают его кредиторскую задолженность.
Для более точного определения финансовой устойчивости рассчитаем ряд финансовых показателей, которые базируются на показателях рентабельности предприятия, эффективности управления и деловой активности [23, с.96].
Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии, равный доле источников средств в общем итоге баланса:
(1)
Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное ограничение К1 ≥0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Выполнение ограничения важно не только для самого предприятия, но и для его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантированность предприятием своих обязательств.
Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового левериджа (финансового рычага)), равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств:
(2)
Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств не более 1.
В соответствии с той определяющей ролью, какую играют для анализа финансовой устойчивости абсолютные показатели обеспеченности предприятия средствами источников формирования запасов и затрат, одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности собственными средствами, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости оборотных средств:
(3)
Его нормальное ограничение, получаемое на основе статистических усредненных данных хозяйственной практики, более 0,1.
Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств:
(4)
Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние, однако устоявшихся нормальных значений не существует. Иногда в качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется величина 0,5.
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой отношение суммарной величины собственных и долгосрочных заемных источников средств к суммарной стоимости внеоборотных и оборотных активов:
(5)
Показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, коэффициент отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия
Расчет перечисленных коэффициентов приведен в таблице 5.
Таблица 5 – Оценка коэффициентов финансовой устойчивости
Коэффициент
Норма
На начало года
На конец года
Изменение
1. Коэффициент финансовой автономии
 0,5
0,45
0,49
0,04
2. Коэффициент финансового левериджа (финансового рычага)
 1
1,20
1,06
-0,14
Окончание табл.5
Коэффициент
Норма
На начало года
На конец года
Изменение
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования
 0,1
-0,77
-0,60
-
4. Коэффициент маневренности
 0,5
-0,53
-0,40
-
5. Коэффициент финансовой устойчивости
 0,6
0,88
0,83
-0,05
Данные расчетов показывают, что у предприятия отсутствует необходимое количество собственных средств для нормального функционирования, их доля на начало года находилась на уровне 45%. Однако того темп рост собственного капитала выше темпа роста заемного, за счет этого доля собственных средств в текущем периоде возросла на 4%.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами находится в отрицательной зоне. Значение коэффициента говорит о том, что собственного оборотного капитала предприятия недостаточно для покрытия оборотных средств.
Коэффициент маневренности показывает, что в отчетном году собственный капитал не использовался для финансирования текущей деятельности.
Другие показатели финансовой устойчивости имеют тенденцию к снижению. Сам коэффициент финансовой устойчивости сократился в анализируемом периоде на 0,05, однако находится выше нормативного значения. Все это говорит о недостаточной финансовой устойчивости предприятия.
Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.
В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия делятся на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть немедленно использованы для выполнения текущих расчетов. К этой группе относятся так же краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые можно приравнять к деньгам (стр.250 + стр.260).
А2 – быстрореализуемые активы – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы. Ликвидность этих активов различна и зависит от многих факторов (квалификации финансовых работников предприятия, платежных взаимоотношений с покупателями и др.) (стр.240 + стр.270).
А3 – медленнореализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, т.к. товарные запасы не могут быть проданы до тех пор, пока не найден покупатель; запасы сырья, материалов и незавершенной продукции часто требуют предварительной обработки, прежде чем их можно продать и преобразовать в наличные деньги (стр.210 + стр.220).
А4 – труднореализуемые активы – активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода. В эту группу предлагается включать статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр.190 + стр.230).
Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируются следующим образом:
П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (стр.620 +стр.630 + стр.660).
П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, доходы будущих периодов и (стр.610 + стр.640 + стр.650).
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные заемные средства и прочие долгосрочные пассивы (стр.590).
П4 – постоянные пассивы составляют статьи раздела баланса «Капитал и резервы» (стр.490).
Таблица 6 – Данные для анализа ликвидности баланса
Показатель
Значение, тыс.руб.
Изменение (+,-)
на начало периода
на конец периода
тыс.р.
%
Актив
А1
194457
208345
13888
107,14
А2
895901
1076987
181086
120,21
А3
926660
966312
39652
104,28
А4
5639389
5543972
-95417
98,31
Пассив
П1
833173
824824
-8349
99,00
П2
119021
481027
362006
404,15
П3
3236550
2703427
-533123
83,53
П4
3467663
3786338
318675
109,19
Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях групп активов и обязательств [27, с.117]:
(6)
Два неравенства (А1<П1 и А4>П4) имеют знаки, противоположные зафиксированным в оптимальном варианте, следовательно, ликвидность баланса на конец отчетного и базисного периодов отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчетов коэффициентов ликвидности.
Общий показатель платежеспособности характеризуют степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в предприятие. Он отражает способность предприятия погашать долгосрочную задолженность:
(7)
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и определяется по формуле:
(8)
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Коэффициент характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.
Для вычисления коэффициента критической ликвидности (промежуточного покрытия, быстрой ликвидности) в составе ликвидных средств в числитель относительного показателя включается дебиторская задолженность и прочие активы:
(9)
Коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.
Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:
(10)
Коэффициент показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Значение коэффициента должно составлять не менее 2.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности:
(11)
Доля оборотных средств в активах:
(12)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости:
(13)
Таблица 7 – Анализ показателей платежеспособности предприятия
Коэффициент
Норма
На начало года
На конец года
Изменение
Общий показатель платежеспособности
 1
0,49
0,55
0,06
Коэффициент абсолютной ликвидности
 0,1-0,7
0,20
0,16
-0,04
Коэффициент «критической оценки»
= 0,7-0,8
1,15
0,98
-0,17
Коэффициент текущей ликвидности
= 2
2,19
1,72
-0,47
Коэффициент маневренности функционирующего капитала

0,87
1,02
0,15
Доля оборотных средств в активах
 0,5
0,26
0,29
0,03
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
 0,1
-1,08
-0,78
-1,86
Динамика коэффициентов платежеспособности анализируемого предприятия отрицательная. Общий показатель платежеспособности в анализируемом периоде не укладывается в нормативное значение, однако наметилась тенденция его незначительного увеличения, и на конец года показатель составил уже 0,55 по сравнению с 0,49 в начале года.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности достаточно низко, значит, денежных средств и ценных бумаг может не хватить на покрытие обязательств. В этой ситуации дополнительно рассчитывают коэффициенты критической и текущей ликвидности.
Если сравнить получившиеся значения последних трех коэффициентов с нормативными, то можно сделать вывод о нестабильности и неплатежеспособности организации, вследствие чего снижается доверие со стороны кредиторов к предприятию.
За текущий период коэффициент маневренности функционирующего капитала возрос на 0,15, что является отрицательным фактом в деятельности предприятия.
Доля оборотных средств в структуре активов за анализируемый период увеличилась на 3%, однако не соответствует нормативному значению.
Кроме того, у предприятия отсутствуют собственные средства для нормального функционирования. Поэтому есть вероятность, что потребуются дополнительные внешние источники финансирования текущей деятельности.
Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловливается в немалой степени его деловой активностью.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости.
Рассмотрим коэффициенты деловой активности.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала показывает эффективность использования имущества и отражает, сколько раз в год осуществляется полный цикл производственно-сбытовой деятельности, приносящей прибыль.
Определяется следующим отношением:
(14)
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств отражает скорость оборота всех оборотных средств предприятия:
(15)
Коэффициент отдачи собственного капитала показывает, сколько рублей выручки приходится на 1 руб. вложенного собственного капитала:
(16)
Рассмотрим группу показателей управления активами. Оборачиваемость материальных средств показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде:
(17)
Оборачиваемость денежных средств отражает время с момента оплаты предприятием производственных ресурсов до момента получения выручки от продажи продукции:
(18)
Срок оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, за сколько дней погашается дебиторская задолженность предприятия:
(19)
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам:
(20)
Данные расчетов сведем в таблицу 8.
Таблица 8 – Показатели деловой активности
Показатели
Период
Изменение (+,-)
отчет-ный
пред-шеству-ющий
Общие показатели оборачиваемости
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала
0,91
0,85
-0,06
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств
2,75
2,86
0,11
3. Коэффициент отдачи собственного капитала
1,87
1,88
0,01
Показатели управления активами
4. Оборачиваемость материальных средств (запасов)
51,44
48,88
-2,56
5. Оборачиваемость денежных средств
0,69
0,88
0,19
6. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности
49,70
54,33
4,63
7. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности
46,25
41,73
-4,52
Как показывают расчеты, коэффициент общей оборачиваемости капитала за анализируемый период снизился на 0,06 оборота. Это является отрицательным моментом, так как у предприятия появляется необходимость в наличии больших средств для оперативной текущей деятельности.
Более медленный темп роста мобильных средств по сравнению с темпом роста выручки от реализации вызвал рост их оборачиваемости на 0,11 оборота, что говорит об эффективном использовании имеющихся ресурсов предприятия. Величина отдачи собственного капитала выросла на 0,01 и в 2009 году на 1 руб. вложенного собственного капитала приходилось 1,88 руб. выручки.
Оборачиваемость запасов за анализируемый период снизилась на 2,56 дня, что является положительной тенденцией. В такой ситуации предприятию требуется меньше времени для превращения запасов в готовую продукцию, ее реализацию и получение выручки, вследствие чего возможно увеличение прибыль.
Финансовые результаты деятельности предприятия выражаются в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного периода, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода [19, с.286].
Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и их расходования. Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала.
Анализ проводится с использованием горизонтального анализа, который позволяет проследить за динамикой изменения показателей, и вертикального анализа. При этом все показатели приводятся в отношении к выручке от продажи, то есть осуществляется расчет уровня каждого показателя, выраженного в процентах, который исчисляется за прошлый и отчетный периоды.