Порядок формирования бухгалтерсого и налогового учета при внедрении платных медицинстких услуг (на примере районной поликлинники № 17 по СПб)

Содержание

Введение
1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и практики ведения бухгалтерского и налогового учета в районной поликлинике № 17
1.1. Общая характеристика районной поликлиники № 17
1.2. Анализ основных экономических показателей деятельности и финансового состояния поликлиники
1.3. Организация бухгалтерского и налогового учета в районной поликлинике № 17
Глава 2. Теоретические основы ведения бухгалтерского и налогового учета в районных поликлиниках
2.1. Внедрение платных медицинских услуг как основа повышения эффективности финансовой деятельности районной поликлиники
2.2. Правовые основы оказания платных медицинских услуг в районной поликлинике
2.3. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в районных поликлиниках
Глава 3. Разработка проекта внедренияплатных медицинских услуг в районной поликлинике № 17
3.1. Проект оказания платных медицинских услуг
3.2. Обоснование учетной политики и правил ведения бухгалтерского и налогового учета платных медицинских услуг
3.3. Оценка экономической эффективности предложенного проекта
Заключение
Список литературы
Приложения

Порядок формирования бухгалтерсого и налогового учета при внедрении платных медицинстких услуг (на примере районной поликлинники № 17 по СПб)

84
240
1.Наиболее срочные обязательства (П1)
12500
28659
12416
28419
2.Быстро реализуемые активы (А2)
10126
26073
2.Краткосрочные пассивы (П2)
-
-
-10126
-26073
3. Медленно реализуемые активы (А3)
4411
4467
3.Долгосрочные пассивы (П3)
-
-
-4411
-4467
4.Трудно реализуемые активы (А4)
20
18
4.Постоянные пассивы (П4)
2141
2139
2121
2121
БАЛАНС
14641
30798
БАЛАНС
14641
30798
-
-
 
Мы видим, что в МУ "Районная поликлиника № 17" сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
2006 г: А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.
2007 г: А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.
Исходя из этого, можно сказать, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством. Как видим, предприятие не в состоянии будет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие виды активов или заемные средства.
По второму неравенству имеется небольшой платежный излишек, т.к. краткосрочные пассивы отсутствуют.
Однако, по третьему неравенству (перспективная ликвидность) излишек огромен, т. к. долгосрочные пассивы отсутствуют, а величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика из-за большой суммы запасов (по всей видимости, неликвидных).
Рассчитаем значения текущей и перспективной ликвидности по вышеприведенным формулам:
Таблица 10
Значения текущей и быстрой ликвидности в учреждении
На начало 2007 г.
На конец 2007 г.
Текущая ликвидность
-2290
-2346
Быстрая ликвидность
0,82
0,92
В результате мы наблюдаем в МУ "Районная поликлиника № 17" постоянное нормальное финансовое состояние, вызванное существенным понижением величины запасов и затрат над величиной имеющихся источников их формирования (как собственного капитала, так и кредитов).
В таблице 11 представим отчет о прибылях и убытках МУ "Районная поликлиника № 17".
Таблица 11
Отчет о прибылях и убытках МУ "Районная поликлиника № 17"
Статья прибылей (убытков)
2007 год
2008 год
Изменение, тыс. руб.
Изменение, %
Бюджетные средства
321342
211874
-109468
-34,1
Страховые поступления
216099
312653
+96554
+30,9
Выручка от реализации платных услуг
773552
892013
+118461
+13,3
Себестоимость оказания медицинских услуг
1295692
1334664
+38972
+102,9
Валовая прибыль
15334
81876
+66542
+81,3
Окончание таблицы 11
Статья прибылей (убытков)
2007 год
2008 год
Изменение, тыс. руб.
Изменение, %
Прочие управленческие расходы
12768
17980
+5212
+29,0
Прочие коммерческие расходы
5423
7779
+2356
+30,3
Прочие расходы
2311
5442
+3131
+57,5
Сальдо внереализационных доходов и расходов
(6211)
768
+6979
Прибыль для реинвестирования (убыток для покрытия)
(11379)
51443
+62822
Распределение прибыли (покрытие убытков)
Закупка оборудования
-
19883
+19883
Инвестиционные программы
-
17892
+17892
Погашение задолженностей прошлых лет
-
11432
+11432
Стимулирование персонала
-
2236
Средства из бюджетов всех уровней
11379
-
Кредиты и займы
-
-
В таблице 11 видно, что результаты финансовой деятельности в 2008 году оказались лучше, нежели в 2007 году. Если в 2007 году данному лечебному учреждению недостало 11379 тыс. руб., которые пришлось дополнительно привлекать из бюджета, то в 2008 году было получено 51443 тыс. руб. сверх собственных расходов, которые были реинвестированы на закупку медицинского оборудования, в реализацию инвестиционных программ, на погашение задолженностей предыдущих периодов, а также для стимулирования деятельности персонала организации.
В целом можно говорить о полном и эффективном распределении прибыли учреждения на покрытие собственных функциональных расходов, без остатка нераспределенных средств и без убытков. То есть, деятельность Поликлиники в 2008 году была безубыточной. Безубыточность в данном случае обеспечивалась схемой распределения финансовых средств: в системе финансового планирования заранее определялся график платных операций в соответствии с потребностями учреждения в финансовых средствах. Учитывая то обстоятельство, что в поликлинике существует очередь на проведение операций, Поликлиника № 1 имеет возможность планировать финансовые потоки, исходя из показателей пропускной способности учреждения и финансовых потребностей для обеспечения качественного лечения больных.
В таблице 12 представим анализ имущественного комплекса исследуемой организации.
Таблица 12
Анализ имущественного комплекса МУ "Районная поликлиника № 17"
Группа фондов
Балансовая стоимость, тыс. руб.
Динамика, %
2007 год
2008 год
Здания и сооружения
456782
476552
104,1
Медицинское оснащение и оборудование стоимостью инвентарной единицы свыше 100 тыс. руб.
78993
83421
105,3
Медицинское оснащение и оборудование стоимостью единицы свыше 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб.
123446
127611
103,3
Прочее медицинское оборудование
23447
27814
115,7
Транспорт
4336
4676
107,3
Общелечебный инвентарь
12365
14447
114,4
Итого имущества
699369
734521
104,8
Как видим в таблице 12, общая стоимость имущества МУ "Районная поликлиника № 17" возросла в 2008 году на 4,8% по отношению к 2007 году и составила 734521 тыс. руб. Наибольший удельный вес в стоимости имущественного комплекса исследуемой организации имеют здания и сооружения (64,9%).
Состояние организации зависит от того, насколько успешно она способна реагировать на различные воздействия извне. Анализируя внешнюю ситуацию, необходимо выделять наиболее существенные на конкретный период времени факторы. Взаимосвязанное рассмотрение этих факторов с возможностями компании позволяет решать возникающие проблемы.
Одним из самых распространенных методов, оценивающих в комплексе внутренние и внешние факторы, влияющие на развитие Поликлиники, можно назвать SWOT анализ (СВОТ анализ).
SWOT анализ является необходимым элементом исследований, обязательным предварительным этапом при составлении любого уровня стратегических и маркетинговых планов. Данные, полученные в результате ситуационного анализа, служат базисными элементами при разработке стратегических целей и задач компании.
Таблица 13
SWOT-анализ конкурентных позиций МУ "Районная поликлиника № 17"
Возможности
О
Сильные стороны
S
1
Увеличение перечня предлагаемых услуг
1
Хорошая репутация у клиентов
2
Предоставление услуг в других лечебных учреждениях Санкт-Петербурга, ЛО и близлежащих регионов России
2
Высокая квалификация работников
3
Расширение качества скорой помощи за счет увеличения численности парка медицинской авиации
3
Известность на рынке
5
Предоставление медицинских услуг физическим и юридическим лицам в кредит
5
Наличие финансовых ресурсов, возможность получения достаточно крупных инвестиций из федерального бюджета
Угрозы
Т
Слабые стороны
W
1
Рост стоимости услуг
1
Относительно слабая исследовательская база
2
Размывание аудитории за счет большого числа альтернативных лечебных учреждений, в том числе за рубежом
2
Многих потенциальных клиентов "отпугивает" VIP- статус Поликлиники
3
Снижение качества лекарственных средств, рост подделок
3
Слабое отслеживание процесса выполнения стратегии
4
Рост текучести кадров
4
Слабая политика оплаты труда
5
Возрастание роли поставщиков в связи с их укрупнением
5
Постоянно растущие издержки на высокопрофессиональный персонал, в связи с ростом заработных плат в отрасли
Естественно, для каждой из угроз (не только избранных) должны быть на этом этапе продуманы компенсирующие мероприятия (таблица 14) для трех основных угроз.
Таблица 14
Компенсирующие мероприятия для основных угроз
Угрозы
Компенсирующие мероприятия
Рост стоимости услуг
Использование форм кредитования клиентов при оказании услуг
Размывание аудитории за счет большого числа альтернативных лечебных учреждений, в том числе за рубежом
Увеличение перечня предоставляемых услуг, активная реклама, участие в социальных программах
Снижение качества лекарственных средств, рост подделок
Усиление контроля за поступающими препаратами и веществами
Рост текучести кадров
Разработка новой кадровой политики, системы стимулирования труда
Возрастание роли поставщиков в связи с их укрупнением;
Заключение договоров с зарубежными поставщиками
1.3. Организация бухгалтерского и налогового учета в районной поликлинике № 17
Районная поликлиника № 17 как бюджетное медицинское учреждение ведет бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 26 августа 2004 года №70н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету" (далее Инструкция №70н).
Учетная политика районной поликлиники № 17 обеспечивает:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
своевременное отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности;
приоритетное признание и отражение в учете расходов и обязательств перед возможными доходами и активами, не допуская создания скры­тых резервов;
отражение экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Средства, полученные для осуществления своей деятельности, в бухгалтерском учете поликлиники учитываются раздельно. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера.
Учет расчетов по финансированию учреждения из бюджета ведется на счете 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств".
В дебет субсчета 030404000 записываются суммы расходов произведенных за год, а также отзыв финансирования.
В кредит субсчета 030404000 записывается финансирование расходов учреждений.
Объем финансирования полученного учреждением от распорядителя бюджетных средств отражается бухгалтерской записью:
Д-т 020101000 – К-т 030404000
В случае отзыва финансирования распорядителем бюджетных в учреждении выполняется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 030404000 – К-т 020101000
Фактические расходы списываются в размере суммы финансирования по соответствующим кодам экономической классификации. При закрытии счетов бухгалтерского учета текущего года в разделе 2 Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма 294) вписывается строка "31 декабря, заключение счетов". По этой строке указывается по соответствующим кодам экономической классификации сумма списываемых произведенных расходов за год, после чего определяется остаток по субсчету 030404000 в разрезе кодов экономической классификации.
Закрытие субсчета 030404000 производится 31 декабря и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 030404000 – К-т 040101200
Средства, полученные учреждением от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (в дальнейшем ТФОМС) учитываются на субсчете 030405000. Поступление средств отражается по дебету субсчета 030405000 и кредиту субсчета 030404000.
Д-т 030405000 – К-т 030404000 зачисление финансирования от ТФОМС
Аналитический учет по субсчету 030404000 ведется на многографных карточках ф. 283 в разрезе показателей, увеличивающих или уменьшающих финансирование.
Возврат финансирования отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т 030404000 – К-т 030405000
Фактически произведенные расходы на медицинское обслуживание населения за счет средств фонда учитываются на субсчете 040101200 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов". Списание фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, отражается:
Д-т 030404000 – К-т 040101200
Средства, получаемые учреждением от других органов государственной власти, учреждений и физических лиц на цели, связанные с выполнением их основной деятельности, а также на выполнение мероприятий не предусмотренных сметой доходов и расходов учреждения учитываются на субсчете 030404000 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" в корреспонденции с дебетом субсчета 020101000 "Целевые средства и безвозмездные поступления"
Д-т 020101000 – К-т 030404000
Спонсорская помощь, оказываемая учреждению может проходить через кассу учреждения и отражается следующей записью:
Д-т 020104000 – К-т 030404000
Поступление бланков медицинской документации от городского бюро медицинской статистики:
Д-т 010505000 – К-т 030404000
Оприходование излишков материалов, а также материалов от списания:
Д-т 010502000-010505000 – К-т 030404000
В конце года в декабре в дебет субсчета 030404000 списываются фактические расходы с кредита субсчета 040101226 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия".
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных карточках ф. 283 по источникам финансирования.
Работа бухгалтера, осуществляющего расчеты по оплате труда, включает в себя:
начисление сумм оплаты труда;
начисление выплат социально-компенсационного характера;
определение счетов учета;
определение источников финансирования;
расчет сумм, удерживаемых из оплаты туда;
расчет сумм начислений платежей в фонды социального страхования и обеспечения;
получение наличных денежных средств на оплату труда со счета в банке;
выдачу заработной платы;
депонирование заработной платы.
Начисление сумм оплаты труда связано с необходимостью проведения подготовительной работы, в результате которой систематизируется и обобщается информация, связанная с формированием суммы оплаты труда каждого сотрудника. Бухгалтер при этом должен руководствоваться нормативными актами гражданского и налогового законодательства, а также положениями, разработанными учреждениями, регулирующими особенности формирования фонда оплаты труда.
Бухгалтер при начислении оплаты труда руководствуется приказами руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами.
При составлении расчетов по оплате труда бухгалтер руководствуется принятой и утвержденной системой оплаты труда в учреждении, важными элементами которой в бюджетном учреждении являются:
смета, составленная в соответствии с кодами бюджетной классификации;
ставки, утвержденные в штатном расписании;
источники финансирования;
наличие денежных средств на счете в банке.
В районной поликлинике № 17 преобладающий фактор при составлении расчетов по оплате труда – отработанное время. Табель учета использования рабочего времени (форма Т-12 или Т-13) является обязательным.
Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и рассчитывается их оплата. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.
Положением по оплате труда в учреждении урегулированы вопросы, связанные с системой доплат за совмещение профессий, интенсивность труда, работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочную работу.
Порядок премирования работников медицинского учреждения регулируется Положением о премировании, которое принимается на общем собрании трудового коллектива и согласовывается (регистрируется) с отраслевым профсоюзом.
Для учета расчетов по оплате труда в учреждении предназначен счет 030201000 "Расчеты по оплате труда и стипендиям". Этот счет используется также для учета расчетов по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством.
На счете 030201000 "Расчеты по оплате труда и стипендиям" выделены субсчета:
"Расчеты по оплате труда";
"Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации";
"Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования";
"Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов";
"Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты";
"Другие расчеты за выполненные работы".
На субсчете "Расчеты по оплате труда" учитываются расчеты:
с работниками учреждений, состоящими в списочном составе;
с работниками учреждений, не состоящими в списочном составе;
начисления по оплате труда:
по другим видам начисленного дохода;
по всем видам заработной платы (основная и предпринимательская деятельность);
премиям;
пособиям по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.
В разрезе видов начислений организован отдельный аналитический учет по каждому виду. Это обусловлено как наличием различных источников финансирования, так и различными системами налогообложения, применяемыми по перечисленным начислениям.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Начисление заработной платы за месяц и ее выплата производятся по расчетно-платежной ведомости (ф. 49), в которой записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении) (ф. 425).
Номер и дата записи в ф. 425 должны соответствуют номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы (ф. 389) или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомостях против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир делает отметку от руки "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм (ф. 414). В конце ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверяет эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью. После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм, на выданные суммы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего ведется карточка-справка (ф. 417), в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам и с указанием источника, а также удержанные суммы из оплаты труда по видам, сумма к выдаче.
Начисление оплаты труда в лечебном учреждении в зависимости от источника финансирования отражается по дебету счета 040101211 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" и кредиту счета 030201000.
При формировании расчетов по оплате труда в учреждении руководствуются сметой. Смета составляется по основной и по предпринимательской деятельности.
В Отчете об исполнении сметы расходов организации по средствам, направленным на оплату труда, необходимо классифицировать данные по кодам показателей:
102010100010 - оплата труда гражданских служащих, в т. ч.:
102010100011 - основной оклад гражданских служащих;
102010100012 - надбавки к заработной плате гражданских служащих;
102010100013 - дополнительная оплата труда гражданских служащих;