Прямое налогообложение как инструмент реализации интересов государства хозяйствующих субъктов и пути его оптимизации.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
1. Теоретические основы прямого налогообложения
1.1. Сущность и виды прямых налогов в российской налоговой системе
1.2. Специфика прямого налогообложения как инструмента реализации интересов государства и хозяйствующих субъектов
1.3. Нормативно-правовая база, регулирующая прямое налогообложение в РФ
2. Прямое налогообложение как инструмент реализации интересов государства и хозяйствующих субъектов
2.1. Анализ действующего механизма исчисления прямых налогов на примере показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Инпротехсервис»
2.2. Анализ динамики и структуры поступления прямых налогов в федеральный бюджет
2.3. Анализ формирования регионального и местного бюджета за счет прямых налогов (на примере бюджета Зеленодольского муниципальногорайона и Республики Татарстан)
3. Пути оптимизации прямого налогообложения в РФ
3.1. Пути повышения доходной базы бюджетов различных уровней посредством прямого налогообложения
3.2. Пути повышения регулирующей роли прямых налогов в налоговой системе РФ
Заключение
Список использованных источников
Приложение. Характеристика федеральных, региональных и местных прямых налогов по элементам

Прямое налогообложение как инструмент реализации интересов государства хозяйствующих субъктов и пути его оптимизации.

71928
21008
Налог на прибыль
774393,6
43465
20009
Налог на имущество
52000
82000
162000
ЕСН
71335
71335
71335
Чистая прибыль
2304325,4
87624
190993
Всего налоговых платежей
922314,6
268728
274352
Налоговая нагрузка на чистую прибыль
40%
206%
44%
Наибольшая налоговая нагрузка на чистую прибыль Общества – 206% - была в 2007 г. Это объясняется большим объемом доходов и небольшими расходами компании, а также выполнением муниципального заказа.
Таким образом, прямые налоги оказывают первостепенное влияние на чистую прибыль хозяйствующего субъекта. С увеличением доходов увеличивается налоговая нагрузка, т.к. расходы также возрастают.
К инструментам снижения налоговой нагрузки относятся:
1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).
2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).
5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).
Отказ от использования противозаконных схем и методов, направленных исключительно на уклонение от налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями исключит возможность квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов.
2.2. Анализ динамики и структуры поступления прямых налогов в федеральный бюджет
По своему материальному содержанию бюджет – это фонд централизованных финансовых ресурсов, по экономической роли – регулятор производства и потребления в обществе, по социальной природе – система денежных и иных общественных отношений между государством, физическим и юридическим лицами. Он также имеет политическое и управленческое содержание, выполняя ряд функций в общественном «организме».
Бюджет выступает в качестве экономической категории, представляет собой денежные отношения, возникающих в результате распределения и перераспределения ВВП в целях образования и использования централизованного денежного фонда. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно распределения своей деятельности, так важного элемента проведения экономической и социальной политики.
Любой бюджет выполняет следующие основные функции:
Перераспределения внутреннего валового продукта (ВВП);
Государственного регулирования экономики страны и стимулирования экономической деятельности;
Осуществления социальной политики государства и финансового обеспечения бюджетной сферы в целом;
Контроля за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств;
Бюджетная политика государства регулирует финансовые потоки между секторами национальной экономики, формирует государственные фонды денежных ресурсов и обеспечивает решения социально-экономических задач по предоставлению коллективных и индивидуальных благ в виде товаров и услуг за счёт ресурсов бюджетной системы и государственных внебюджетных фондов. Регулирующем и контролирующем инструментом её является бюджетный дефицит (профицит).
Это сложная финансово-экономическая категория, в которой отражаются и проявляются пропорции бюджетной системы, взаимосвязи между потоками доходов государства и потребностями в государственном финансировании, обеспечивающее эффективную реализацию всех функций государства (регулирующую и управленческую, оборонную, социальную, инвестиционную, внешнеэкономическую).
Она является также результатом и критерием эффективности взаимодействия государства с произведённой и социальной сферами, банковской системы, финансовым рынком, внешним рынком.
Исходя из налоговой политики, проведенной государством в 2007-2008 гг., в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008 г. поступило прямых налогов на сумму 1267,9 млрд. рублей (таблица 7), что на 23% больше, чем за предыдущий год. В 2007 г. поступления в федеральный бюджет составили 1024,7 млрд рублей и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 28%.
Таблица 7 – Поступление прямых налогов в федеральный бюджет в 2006-2008 гг., млрд руб.
Статьи
2006
2007
2008
Всего доходов
6170,5
7443,9
9275,9
Прямые налоговые доходы,
в том числе:
796,1
1024,7
1267,9
налог на прибыль
485,7
635,6
761,1
единый социальный налог
310,4
389,1
506,8
Доля прямых налогов в общей сумме доходов
12,9
13,7
13,7%
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в январе-августе 2008 г. составило 1827,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом 2007г. на 39,6%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2008г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом 2007 г. на 0,4 процентного пункта и составила 96,7%, при уменьшении доли налога с доходов, полученных в виде дивидендов, на 0,3 процентного пункта (соответственно 2,8%). В августе 2008г. поступление налога на прибыль организаций составило 181,8 млрд.рублей и снизилось по сравнению с предыдущим месяцем на 56,0% (таблица 8).
Таблица 8 – Поступление налога на прибыль организаций
 
Январь-август 2008г.
Январь-август 2007г.
консолидированный бюджет
в том числе
консолидированный бюджет
в том числе
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
1827,0
100
544,5
1282,5
1309,1
100
387,4
921,6
из него:
зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам
1766,9
96,7
487,9
1279,0
1260,8
96,3
340,8
920,1
с доходов, полученных в виде дивидендов
50,3
2,8
50,3
-
40,8
3,1
40,8
-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
5,5
0,3
5,5
-
5,5
0,4
5,5
-
В январе-августе 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1059,1 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 37,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Доля налога с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года увеличилась на 0,1 процентного пункта и составила 96,6%, при уменьшении доли налога с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации на 0,3 процентного пункта (соответственно 2,3%). В августе 2008 г. поступление налога на доходы физических лиц составило 128,0 млрд. рублей, что на 35,1% меньше, чем в предыдущем месяце.
Таблица 9 - Поступление налога на доходы физических лиц
 
Январь-август
2008г.
Справочно
январь-август 2007г.
млрд.
рублей
в % к
итогу
млрд.
рублей
в % к
итогу
Всего
1059,1
100
768,5
100
в том числе:
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций
23,9
2,3
20,2
2,6
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций
0,1
0,0
-
-
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации
1023,2
96,6
741,7
96,5
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
9,3
0,9
5,2
0,7
с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств
2,6
0,2
1,5
0,2
В январе-августе 2008 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1217,9 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 66,0% (таблица 10). При этом доля поступлений налога на добычу нефти составила 92,4% и увеличилась по сравнению с январем-августом 2007г. на 3,8 процентного пункта. Доля налога на добычу газа горючего природного сократилась на 3,0 процентного пункта, составив 5,2%. В августе 2008г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 185,7 млрд.рублей, что на 4,2% больше по сравнению с предыдущим месяцем.
Таблица 10 - Поступление налога на добычу полезных ископаемых, млрд.рублей
 
Январь-август 2008г.
Справочно январь-август 2007г.
консолиди рованный бюджет
в том числе
консолиди- рованный бюджет
в том числе
федеральный бюджет
консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
федеральный бюджет
консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
1217,9
1146,4
71,5
733,8
688,3
45,5
из него: нефть
1125,9
1069,6
56,3
650,0
617,4
32,5
газ горючий природный
63,0
63,0
-
60,0
60,0
-
газовый конденсат
6,0
5,7
0,3
4,9
4,6
0,2
прочие полезные ископаемые
23,0
8,1
14,9
18,9
6,2
12,7
В январе-августе 2008г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 1355,0 млрд.рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 28,1%. В августе 2008г. поступления составили 167,3 млрд.рублей и снизились по сравнению с предыдущим месяцем на 11,6%.
Таблица 11 – Поступление единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и средств в счет погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды
 
Январь-август 2008г.
Справочно
январь-август 2007г.
млрд. рублей
удельный вес в общей сумме поступлений, %
млрд. рублей
удельный вес в общей сумме поступлений, %
Всего
1355,0
100
1057,9
100
единый социальный налог
534,7
39,5
417,7
39,5
в том числе зачисляемый в: федеральный бюджет
329,5
24,3
254,1
24,0
Фонд социального страхования Российской Федерации
44,6
3,3
37,9
3,6
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
58,1
4,3
45,1
4,3
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
102,5
7,6
80,6
7,6
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
818,9
60,4
638,7
60,4
поступления в счет погашения недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам
1,4
0,1
1,4
0,1
в том числе в: Пенсионный фонд Российской Федерации
1,2
0,1
1,1
0,1
Фонд социального страхования Российской Федерации
0,1
0,0
0,1
0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
0,0
0,0
0,0
0,0
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
0,2
0,0
0,2
0,0
Таким образом, по результатам проведенного анализа делаем вывод, что результаты исполнения бюджета за январь-август 2008 года свидетельствуют о том, что принятые государством нормативы собираемости налогов в целом были обеспечены закрепленными бюджетным и налоговым законодательством доходными источниками.
2.3. Анализ формирования регионального и местного бюджета за счет прямых налогов (на примере бюджета Зеленодольского муниципального района и Республики Татарстан)
Согласно данным  Минфина республики, фактические налоговые доходы бюджета составили 80,798 миллиарда рублей или 101,7% от утвержденного планового назначения. Сумма перевыполнения составила 1,325 миллиарда рублей, перевыполнение получено за счет налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и акцизов.
В частности, поступление налога на доходы физических лиц в бюджет Татарстана составило 19,632 миллиарда рублей или 103,7% от утвержденного планового назначения. Перевыполнение обусловлено досрочной выплатой заработной платы в конце года. Налог на прибыль организаций поступил в сумме 39,561 миллиарда рублей, утвержденный план по данному источнику бюджета выполнен на 100,6%. Сумма поступлений налога на имущество организаций составила 7,361 миллиарда рублей или 101,2% от планового назначения. Поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 5,137 миллиарда рублей или 100,9% от утвержденного планового назначения.
Итоги исполнения бюджета за одиннадцать месяцев нынешнего года, а также ожидаемое исполнение до конца текущего года говорят о том, что фактически поступающие доходы позволят частично покрыть дефицит бюджета, а вторая часть этого дефицита закроется бюджетными кредитами и дотацией на сбалансированность из федерального бюджета. Кроме того, со времени последних изменений в бюджет, то есть с мая текущего года, существенно изменились  объемы выделяемых республике федеральных средств. Потребовались определенные передвижки бюджетных средств в процессе исполнения смет бюджетных учреждений. Фактически поступившие доходы позволят дополнительно профинансировать некоторые приоритетные мероприятия в соответствии с задачами, поставленными Президентом Татарстана. Все эти предлагаемые изменения требуют одобрения депутатского корпуса нашей республики и законодательного разрешения на осуществление названных мною мероприятий.
Показатели социально-экономического развития республики прогнозировались на основе сценарных условий развития страны, разрабатываемых Минэкономразвития России. При подготовке материалов для бюджетного послания Президента Татарстана на 2009 год в прогноз социально-экономического развития республики были заложены следующие исходные условия: цена нефти марки "Urals" - 95 долларов за баррель, среднегодовой курс доллара - 24,7 рубля. По основным макроэкономическим показателям прогнозировался рост валового регионального продукта - 107,1% к уровню 2008 года (ВВП Российской Федерации - 106,7%), промышленного производства - 106,7% (в РФ - 106%), сельского хозяйства - 104,1% (в РФ - 103,9%), торговли - 115% (в РФ - 113,2%).
Бюджет в первоначальной редакции был принят бездефицитным, с общим объемом доходов и расходов в сумме 99,7 млрд. рублей.
Кризис, который в последнем квартале 2008 года еще не успел в полной мере затронуть экономику республики, в первом квартале 2009 года дал о себе знать снижением темпов роста по основным макроэкономическим показателям. В апреле в связи с развитием кризиса сценарные условия развития страны и республики были существенно скорректированы: цена нефти марки «Urals» - 45 долларов за баррель, среднегодовой курс доллара - 34,1 руб., по основным макроэкономическим показателям на 2009 год был спрогнозирован спад.
Таким образом, в условиях замедления темпов экономического роста и соответствующего снижения налоговых поступлений возникла необходимость внесения изменений в бюджет на 2009 год. В мае был составлен и принят уточненный бюджет с объемом доходов в сумме 65,9 млрд. рублей, что на 33,8 млрд. рублей ниже первоначально утвержденного планового значения. Основной принципиальной позицией при сокращении расходов являлось сохранение в неизменном объеме социально значимых статей расходов и программ. Уточненный объем расходов бюджета республики на 2009 год составил 85,9 млрд. рублей. Дефицит бюджета составил 20 млрд.рублей, или 38,8% от общего годового объема доходов бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.
Итоги социально-экономического развития за истекший период года свидетельствуют о том, что в настоящее время тенденция спада приостановилась практически во всех секторах, затронутых кризисом. По оценке Министерства экономики РТ, валовой региональный продукт имеет положительную динамику: 93,1% в январе - сентябре против 90,8% в начале года. Ожидается, что в целом за год валовой региональный продукт составит 94% в сопоставимых ценах к уровню прошлого года.
Аналогичная тенденция прогнозируется Министерством экономики РТ и по другим макроэкономическим показателям. Это, соответственно, скажется на поступлениях налогов.
Исходя из этих прогнозов предлагается увеличить доходную часть бюджета на 45,8 млрд. рублей (до 111,7 млрд. рублей), в том числе собственные доходы - на 13,4 млрд. рублей (до 64,7 млрд. рублей), безвозмездные перечисления - на 32,4 млрд.рублей (до 47 млрд.рублей).
Увеличение доходных источников относительно уточненного плана прогнозируется по налогу на прибыль (рост на 7,7 млрд. рублей - до 23,5 млрд. рублей), по налогам на имущество (рост на 2,2 млрд. рублей - до 9,9 млрд. рублей), по налогу на доходы физических лиц (рост на 1,1 млрд. рублей - до 17,6 млрд. рублей), НДПИ (рост на 1,1 млрд. рублей - до 3,1 млрд. рублей).
Объем безвозмездных поступлений увеличится на сумму 32,4 млрд.рублей в связи с дополнительными средствами, выделяемыми из федерального бюджета, и составит 47 млрд.рублей. Сумма расходов бюджета составит 123,1 млрд.рублей, или на 37,1 млрд.рублей (43,2%) больше уточненного плана.
Поступления из федерального бюджета в текущем году значительно больше по сравнению с предыдущими годами. В 2007 году удельный вес федеральных средств в общем объеме доходов бюджета республики составлял 16 %, в 2008 году - 21 %, в 2009-м - 42%. Кроме того, в текущем году были привлечены на покрытие дефицита бюджета республики долгосрочные бюджетные кредиты из федерального бюджета на общую сумму более 15 млрд. рублей.
Безвозмездные перечисления из федерального бюджета, которые в текущем году составят около 47 млрд. рублей, имеют целевой характер, и, чтобы не утомлять читателей подробным перечислением расходных позиций, скажу, что в текущем году четвертая часть федеральных средств выделена на объекты Универсиады, четвертая часть - на поддержку сельского хозяйства, десятая часть - на капитальный ремонт жилого фонда и остальные средства в сумме более 20 млрд. рублей - на реализацию социальных программ. Среди них - лекарственное обеспечение, занятость населения, обеспечение жильем молодых семей, ветеранов Великой Отечественной войны, детей-сирот, медицинские направления, дорожное строительство. Бюджетные кредиты выделяются на покрытие дефицита бюджета республики, т.е. на плановые расходы.
С января по ноябрь из бюджета республики своевременно и регулярно выплачивалась заработная плата работникам бюджетных учреждений республиканского подчинения, сами же эти учреждения получали необходимое финансирование на покрытие первоочередных расходов. Одновременно без задержек производились все социальные выплаты и выплачивались пособия льготным категориям населения. Под понятием «социальные выплаты и пособия» имеется в виду социальная поддержка ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов труда, тружеников тыла, пенсионеров;  детские пособия; детей-сирот, детей из многодетных семей, граждан с недостаточными денежными доходами. Декабрьскую заработную плату бюджетникам, первоочередные расходы бюджетных учреждений, социальные выплаты и пособия мы также профинансируем своевременно и в полном объеме. Перед органами казначейства поставлена задача довести необходимые денежные средства до каждого конкретного человека.
Ответственность за своевременную выплату заработной платы работникам бюджетной сферы муниципального подчинения несут муниципальные образования за счет средств местных бюджетов. В различных муниципальных районах и городских округах ситуация неоднозначная.