Учет, анализ и аудит расчетов с заказчиками , покупателями и другими дебиторами (на примере ООО"Орфей")

Введение
1 Теоретические основы организации учета, анализа и аудита расчетов с покупателями, заказчиками и другими дебиторами
1.1 Нормативные основы учета расчетов с покупателями, заказчиками и другими дебиторами
1.2 Анализ показателей расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
2 Анализ и аудит расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами на ООО «Орфей»
2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности организации
2.2 Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета на предприятии и учетной политики в части ведения учета расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторами
2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Орфей»
3 Основные направления совершенствования учета, анализа и аудита расчетов с заказчиками на примере ООО «Орфей»
3.1 Совершенствование учета расчетов с поставщиками, покупателями и другими дебиторами
3.2 Совершенствование аудита расчетов с поставщиками и покупателями
3.3 Совершенствование анализа расчетов с поставщиками, покупателями и другими дебиторами на предприятии ООО «Орфей»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Учет, анализ и аудит расчетов с заказчиками , покупателями и другими дебиторами (на примере ООО"Орфей")

Ценообразование полностью зависит от ситуации на рынке данной продукции.
Эти знания о деятельности клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Основными органами регулирования деятельности ООО «Орфей» являются:
- РосПотребНадзор;
- Отдел торговли;
- Налоговые органы.
Также выявлено, что уровень неотъемлемого риска является средним, так же информация применяется при оценке средств контроля. В частности исследование не исключает подверженности остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, но их уровень по предварительным оценкам не будет столь существенным.
Таблица 2.1
Анализ технико-экономических результатов ООО «Орфей»
Показатели
Единица измерения
2007 год
2008 год
Абсолютное отклонение
Темпы роста
Темпы прироста
Количественные показатели
Объем реализации продукции
Тыс. руб.
185171
196813
11642
106,29%
6,29%
Себестоимость продукции (полная)
Тыс. руб.
160948
166725
5777
103,59%
3,59%
Прибыль от реализации продукции (валовая прибыль)
Тыс. руб.
5838
9045
3207
154,93%
54,93%
Чистая прибыль
Тыс. руб.
2336
975
-1361
41,74%
-58,26%
Численность работающих
Чел.
17
19
2
111,76%
11,76%
Среднегодовая стоимость основных фондов
Тыс. руб.
12574
12314
-260
97,93%
-2,07%
Среднегодовой остаток оборотных средств
Тыс. руб.
35219
41769
6550
118,60%
18,60%
Качественные показатели
Выработка на одного работающего
Тыс. руб.
10829
10359
-470
95,66%
-4,34%
Затраты на 1 рубль объема реализации продукции
Руб.
0,87
0,85
-0,02
97,70%
-2,30%
В 2008 году произошло увеличение объема реализации продукции на 11642 тыс.руб. (6,29%), а также увеличение полной себестоимости продукции на 5777 тыс.руб. (3,59%). Однако темпы роста объема реализации продукции превышают темпы роста полной себестоимости продукции. Об этом свидетельствует и увеличение прибыли от реализации продукции в 2008 году на 3207 тыс.руб. (54,93%) по сравнению с 2007 годом.
Также наблюдается увеличение численности работающих на предприятии на 2 человека.
Выработка на одного работающего на предприятии уменьшилась на 470 тыс.руб. (4,34%) по сравнению с 2007 годом, что ставит под сомнение целесообразность дополнительного найма работников.
Показатель затрат на 1 руб. реализации снизился в 2008 году по сравнению с 2008 годом на 2 копейки, что говорит о снижении себестоимости и увеличении прибыли в 2008 году.
Определим уровень существенности для ООО «Орфей».
Таблица 2.2
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, млн. руб.
Доля, (%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1
2
3
4
Балансовая прибыль
2026
5
101,3
Валовой объем реализации без НДС
196813
2
3936,26
Валюта баланса
62080
2
1241,6
Собственный капитал
10547
10
1054,7
Общие затраты
166725
2
3334,5
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 2.2. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Кроме того, как видно из данных табл. 2.2, разброс вероятных значений су­щественности в абсолютном выражении достаточно широк. При опреде­лении уровня существенности необходимо учитывать, какой из ис­пользуемых базовых показателей наилучшим образом отражает специ­фику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значи­тельно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежа­щая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.2, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5) : 5 = 1933,7 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в боль­шую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наи­меньшее значение — 101,3 и наибольшее значение — 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры рас­четов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.
(3936,26-1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1933,7-101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округ­лить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %, например до 2000 тыс. руб.:
(2000-1876,9) : 1876,9 x 100% = 6,56%.
Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показа­телем уровня существенности при аудите в ООО «Орфей».
2.2 Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета на предприятии и учетной политики в части ведения учета расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторами
Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст.424 Гражданского кодекса РФ).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Де­биторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые за­должали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.
Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).
Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») по уплате по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам — 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:
- сроку погашения;
- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на счетах:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
63 "Резервы по сомнительным долгам";
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
и др.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом27.
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги на ООО «Орфей» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»
62-2 «Расчеты плановыми платежами»
62-3 «Векселя полученные» и другие.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.
Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Таблица 2.3
Отражение в учете ООО «Орфей» хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
№ п/п
Содержание операции
Документ
Номера корреспондирующих счетов
Дебет
Кредит
А
Б
В
Г
Д
1
Отражена операция по реализации продукции
Накладная, акт приема-передачи
62
90
2
Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов
Накладная, акт
62
91-1
3
Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции
50, 51, 52
62 с/сч «Расчеты по авансам полученным»
4
Зачтена сумма ранее полученных авансов
Выписка банка, платежное поручение
62 с/сч «Расчеты по авансам полученным»
62
5
Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам
Бухгалтерская справка
63
62
6
Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию
Приходный кассовый ордер, выписка банка
50, 51, 52
62
Счет 62 в ООО «Орфей» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно28.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Орфей» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику29.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Этот счет в ООО «Орфей» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» собирается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованных в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Орфей» обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенными на счетах 60 - 75:
- по имущественному и личному страхованию;
- по претензиям;
- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.30
Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленным порядком;
в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;
подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;
сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах;
подшивка копий документов в специальные папки;
надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета.
Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по аренде недвижимого имущества в ООО «Орфей», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.
В условиях перехода к рыночным отношениям появляется новый для России правовой институт – аудит, целью которого является выявление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.  Аудит является видом предпринимательской деятельности и формой финансового контроля. Правовые основы проведения  независимого финансового контроля в форме аудиторской деятельности закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Согласно нормам данного Закона аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем и не подменяет его.
Оценка системы внутреннего контроля проведена в Приложении 1.
2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Орфей»
Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является проверка законности возникновения задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности. Как считают Ремизов Н. А. и Табалина С.А., цель аудита дебиторской задолженности – получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о достоверности и полноте информации о дебиторской, кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. В соответствии с требованием осмотрительности и «направленной проверки» дебиторская задолженность тестируется аудитором на предмет ее завышения. Таким образом, основная задача аудита дебиторской задолженности – убедится в том, что показатель дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации не завышен. Е. А. Мизиковский и О. В. Сахончик считают, что цель аудита дебиторской задолженности это достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Источниками информации для проверки дебиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие. В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.