Особенности взымания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1Общая характеристика Налога на добавленную стоимость
1.1 Налогоплательщики НДC
1.2 Налоговая база и налоговый период НДС
2 Основные особенности взимания НДС при ввозе на таможенную территории Российской Федерации
2.1 Особенности и контроль за ввозом товаров и капитала на территории РФ
2.2 НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
3 Роль НДС в бюджете страны и реформирование налога
3.1 НДС как основной источник доходов Федерального Бюджета
3.2 Реформа Налога на Добавленную стоимость
Заключение
Список использованной литературы

Особенности взымания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей:
НДС;
ввозная таможенная пошлина;
акциз;
таможенные сборы (п. 1 ст. 318 нового Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ).
Вообще, таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы отнесены к таможенным платежам Статьей 318 Таможенного кодекса РФ13.
Перечисленные в ст. 318 ТК РФ платежи объединяет то, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Таким образом, контроль уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы.
Как уже было выяснено, Налоговым кодексом предусмотрено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ облагается НДС. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), а в части, не урегулированной им, - НК РФ. Пунктом 3 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также иное имущество, определенное ТК РФ. Так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относится и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, надо учесть, что ТК РФ причисляет к товарам любые перемещаемые через таможенную границу движимое имущество и отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (ТС), кроме используемых в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатных запасных частей, принадлежностей и оборудования, если они перевозятся вместе с ТС (пп. 1 и 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ)14.
Общепринятая в международной практике схема действия НДС при поставках товаров (работ, услуг) между государствами предполагает освобождение от этого налога товаров, экспортируемых в другие государства, с одновременным взиманием НДС при ввозе товаров на территорию этих государств. Однако данный порядок предусматривает обеспечение жесткого таможенного контроля при вывозе экспортируемых товаров для подтверждения льгот по налогообложению и при ввозе импортируемых товаров с целью взимания НДС таможенными органами15.
Для НДС НК РФ определяет16:
особенности налогообложения при ввозе товаров (п. 1 ст. 151, ст. 152, п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 186);
ввоз каких товаров не подлежит налогообложению (ст. 150, п. 3 ст. 183);
налоговые ставки (п. 5 ст. 164, ст. 193);
порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п. 1 ст. 153, статьи 160, 191);
порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
порядок исчисления налога при ввозе товаров (п. 5 ст. 166, ст. 194);
порядок применения вычетов (статьи 170, 171, 199, 200, 201).
Налоги и ввозная таможенная пошлина не уплачиваются, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ).
Кроме того, от уплаты НДС освобождаются декларанты, указанные в ст. 150 НК РФ. Решение об освобождении принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, или ГТК.
Продолжительность срока уплаты таможенных платежей при ввозе определена предельно ясно: не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию, либо с днем завершения внутреннего таможенного транзита17.
С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям, по перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России, определенному Правительством РФ (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 24.06.2008).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; (пп. 7 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; (пп. 11 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; (пп. 12 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ)
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов; (пп. 13 введен Федеральным законом от 10.11.2006 N 191-ФЗ)
Положения подпункта 14 статьи 150 применяются до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ).
14) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; (пп. 14 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ)
Положения подпункта 15 статьи 150 действуют до 1 января 2010 года и применяются в отношении российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых работы по их капитальному ремонту и (или) модернизации, выполненные за пределами таможенной территории Российской Федерации, были завершены до 1 сентября 2008 года (Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ).
15) российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок; (пп. 4 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. (пп. 7 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Подведя общий итог, можно констатировать, что к основным документам, регулирующим обложение НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ являются Налоговый и новый Таможенный Кодексы.
3 РОЛЬ НДС В БЮДЖЕТЕ СТРАНЫ И РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА
3.1 НДС как основной источник доходов Федерального Бюджета
Основная часть дохов федерального бюджета на год формируется за счет налоговых доходов.
Роль отдельных федеральных налогов, уплачиваемых организациями, в формировании консолидированного бюджета России весьма существенна. В 2003 году основная часть консолидированного бюджета (почти 2,3 трлн. рублей, или 88% общего объема поступлений) сформировано за счет четырех налогов, уплачиваемых организациями: НДС - 619 млрд. рублей (23,2% всех поступлений); налога на прибыль организаций - 527 млрд. рублей (19,7%); платежей за пользование природными ресурсами - 399 млрд. рублей (14,9%); акцизов - 347 млрд. рублей (13%), и одного налога, уплачиваемого физическими лицами, - налога на доходы физических лиц - 455 млрд. рублей (17%)18.
С 2005 года существенно меняется состав доходов, формирующих налоговые доходы федерального бюджета, из которого исключаются налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, а также лицензионные и регистрационные сборы. В 2005 году сократится доля налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации (далее – НДС), до 31,9% (32,5% по ожидаемому исполнению в 2004 году), доля НДПИ составит 20,8% (17,8%) и налога на прибыль организаций - 11,6% (8,4%).
Динамика основных налоговых доходов в 2005 году характеризуется ростом налога на прибыль организаций на 39,6% по сравнению с поступлениями, ожидаемыми в 2004 году, что объясняется в первую очередь увеличением федеральной ставки налога на 1,5 процентного пункта. НДС проектируется со снижением на 0,3% по сравнению с ожидаемым исполнением в 2004 году. В результате увеличения ставки НДПИ на нефть и природный газ, а также его централизации в федеральном бюджете при планируемом снижении цены на нефть марки Urals в 2005 году прирост поступлений НДПИ в 2005 году ожидается на уровне 18,4% , акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, – на 10,6%.
По своей величине основными источниками дохо­дов федерального бюджета являются: налог на добавлен­ную стоимость (НДС), налог на добычу полезных иско­паемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, тамо­женные пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
В материалах Минфина говорится, что большая часть налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2008 годы была сформирована за счет поступлений НДС - 44,9%, а также налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (27,1%) и налога на прибыль организаций (14,1%).
Поступления НДС в федеральный бюджет составят:
в 2008 г. - 2 168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.;
в 2009 г. - 2 797,6 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 006,4 млрд. руб.;
в 2010 г. — 3 221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 149,4 млрд. руб19.
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ учиты­вались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
3.2 Реформа Налога на Добавленную стоимость
Необходимость реформирования налога на добавленную стоимость назрела. Об этом свидетельствуют предложения государственных чиновников и представителей бизнеса. Можно выделить две группы предложений: о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж и снижении его ставки и усилении налогового администрирования. По-видимому, Правительству РФ скоро придется принимать решение о реформировании НДС, так как сложившаяся практика начисления и уплаты этого налога не удовлетворяет ни государство, ни бизнес. Президент РФ дал поручение Правительству РФ рассмотреть инициативу главы РСПП А. Шохина о снижении основной ставки НДС с 18 до 10%.
По своей сути налог на добавленную стоимость (далее - НДС) можно назвать "военным" налогом. Дело в том, что впервые он начал применяться в начале прошлого века в годы Первой мировой войны. Тогда многие государства в связи с сильно возросшими военными расходами столкнулись с нехваткой средств для формирования своих бюджетов. В связи с этим был введен налог, который взимался на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Естественно, цена такого товара довольно существенно возрастала, что не нравилось ни производителям, ни потребителям. После войны налог был отменен, но вскоре вновь введен государствами в связи с началом Второй мировой войны.
Подробная схема обложения НДС была разработана в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. Сейчас налогом на добавленную стоимость называют налог, который взимается с продажи товаров и услуг на хотя бы некоторых стадиях производства и реализации. Он применяется в 135 странах мира, то есть очень популярен среди неблагополучных и развивающихся стран.
Стоит отметить, что НДС не взимается в США, то есть его применяют не все экономически развитые страны. В Японии НДС претерпел столь большие изменения, что существенно отличается от других стран, - его ставка составляет 5% и возмещение из бюджета сумм налога не производится.
Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.
Во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2004 г. в бюджет было собрано 749,08 млрд руб. НДС, а в 2005 г. - 1025,66 млрд руб., что составило примерно пятую часть от всех сборов налогов в 2005 г.
Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.
В 2006 г. рост сбора НДС по стране в целом составил всего около 3%. Если сравнить это с темпами роста валового внутреннего продукта, то отставание очевидно.
Росстат обнародовал данные о налоговой задолженности по состоянию на 1 января 2007 г. По сравнению с 1 января 2006 г. общая задолженность увеличилась на 4,3%, в том числе по НДС - на 16,3%.
Но есть и региональная статистика. По сообщению Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, в 2006 г. рост сбора НДС увеличился на 42,7% по сравнению с 2005 г. Налоговики считают, что это произошло за счет усиления налогового администрирования.
НДС имеет ряд недостатков. Прежде всего отметим, что уровень собираемости этого налога не превышает 80%. Об этом заявлял еще 15 марта 2005 г. на заседании круглого стола Гильдии инвестиционных и финансовых аналитиков директор департамента финансовой политики Минфина России А. Саватюгин.
Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.
Пока нет удовлетворительных по точности оценок размера недополучения НДС. И невозможность таких оценок тоже можно отнести к недостаткам НДС.
Такие проблемы характерны не только для России. Таможенные службы Великобритании и Голландии раскрыли схему мошенничества с возвратом НДС. Бюджет этих стран недополучил огромные суммы НДС. В результате расследования был закрыт международный банк First Curacao, находившийся на Карибских островах, так как через него проходили нелегальные платежи. Всего бюджеты двух государств недополучили налога примерно на 6,5 млрд долл.