Проверка резервов, кредитов и займов в составе комплексной проверки.

Оглавление

Введение
Глава 1. Понятие комплексной проверки. Проверка резервов организации
Глава 2. Проверка кредитов и займов в составе комплексной проверки
Заключение
Список использованной литературы

Проверка резервов, кредитов и займов в составе комплексной проверки.

В акционерных обществах (как закрытых – ЗАО, так и открытых – ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества4.
ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.
Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.
Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Отчисления в резервный капитал отражается в учете записями: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Проверка операций по использованию средств резервного капитала. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования средств резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.
Использование средств резервного капитала отражается в учете записями: Дебет 82 Кредит 84 – использованы средства резервного капитала5.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования резервного капитала и отражения в учете этих операций.
Итак, комплексная проверка – аудит (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов.
При проведении проверки резервного капитала следует проверить соответствие учета операций по формированию и использованию резервного капитала положениям нормативных актов; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 82 «Резервный капитал» данным главной книги и баланса; соответствие составления корреспонденции счетов по счету 82 «Резервный капитал» положениям нормативных актов
Глава 2. Проверка кредитов и займов в составе комплексной проверки
Цель аудита расчетов по кредитам и займам – получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности6.
При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи: проверить реальность и документирование кредитов и займов; проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств); проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей); изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо проверить следующее: наличие и соответствие требованиям законодательства договоров на выдачу и получение кредитов и займов; наличие выписок банков и документов к суммам полученных кредитов в банках и суммам погашения этих кредитов; соответствие учета и налогообложения операций по договору беспроцентного займа положениям нормативных актов; соответствие учета и налогообложения операций по договору кредита на приобретение материалов положениям нормативных актов; соответствие порядка учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита положениям нормативных актов; соответствие учета и налогообложения операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой положениям нормативных актов; соответствие учета и налогообложения операций по договору товарного займа (кредита) положениям нормативных актов; соответствие учета и налогообложения операций по договору коммерческого кредита положениям нормативных актов; соответствие инвентаризации расчетов по кредитам и займам положениям нормативных актов; соответствие данных аналитического и синтетического учетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» данным главной книги и баланса; соответствие составления корреспонденции счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам».
Проверка расчетов по полученным кредитам. Сверка данных аналитического учета кредитов и займов с оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета кредитов и займов с данными бухгалтерской отчетности. При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов; проверка договоров осуществлена.
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия получения и выдачи кредитов и займов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.
При аудите необходимо проверить наличие кредитных договоров и/или договоров займа и правильность их оформления.
Проверка правильности ведения бухгалтерского учета полученных кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по получению кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию.
Проверка расчетов по выданным займам. Основным первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор.
При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику.
Согласно ГК РФ это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей7.
Дата передачи определяется на основании накладной и акта приемки-передачи имущества – если передаются вещи; банковской выписки – если передаются денежные средства.
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком.
Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца8.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
При передаче в заем материалов организация заимодавец должна выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру.
В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу9.
Проверка расчетов по выданным беспроцентным займам. Согласно п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01 г. № 60н, этот документ не применяется к беспроцентным договорам займа10.
При выдаче беспроцентного займа физическим лицам у получателя займа возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)11. Организация как налоговый агент при возвращении займа, но не реже чем один раз в год должна начислить налог по ставке 35% на доходы физического лица, определенный в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, от суммы займа, выраженной в рублях, и исходя из 9% годовых от суммы займа, выраженной в иностранной валюте (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212, абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ)12.
При этом в учете производятся записи:
Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – начислен налог на сумму материальной выгоды.
При выдаче беспроцентного договора займа физическим лицам единый социальный налог на указанные доходы не начисляется, поскольку фактически в пользу физического лица начисление и выплата дохода не производятся (п. 1 ст. 236 НК РФ)13. Из-за отсутствия базы налогообложения доход в виде материальной выгоды на процентах не облагается также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.