Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ
1.1 Нормативное регулирование учета товаров
1.2 Учет товаров
1.3 Учет товарных запасов при составлении отчетности в соответствии с МСФО
1.4 Теоретические основы анализа товаров на предприятии
1.5 Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРОВ В ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
2.1 Общая характеристика предприятия
2.2 Анализ учетной политики предприятия за 2006-2008 годы
2.3 Организация учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ» с использованием программных средств
2.4 Анализ товарных запасов ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3 АУДИТ УЧЕТА ТОВАРОВ В ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3.1 Организация подготовки аудиторской проверки
3.2 Проведение аудиторской проверки учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3.3 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров

30,593
24,603
Не выше 1,5
Сколько организация привлекла заемных средств на 1 руб. вложенных в активы собственных средств
Собственный капитал в обороте
-27
+7520
+36729
Увеличение показателя является положительной тенденцией
Нулевое или отрицательное значение свидетельствует, что все оборотные активы сформированы за счет заемных источник
Продолжение таблицы 2.1
Коэффициент автономии
-5,4
0,032
0,039
0,4≤ У4≤ 0,6
Соизмеряет собственный капитал со всеми источниками финансирования
Коэффициент финансирования
-0,844
0,032
0,041
У5≥0,7 оптимальное значение 1,5
Какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, какая – за счет заемных
Коэффициент финансовой устойчивости
-5,4
0,032
0,039
У6≥0,6
Какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников
Коэффициент маневренности
-27
0,843
0,982
Рекомендовано 0,2-0,5
Какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы, то есть находится в мобильной форме
Рентабельность объема продаж, %
0,35
2,39
Стр050 ф2*100/ стр010ф2
Размер прибыли на рубль объема реализованной продукции
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %
1,07
2,09
Стр140 ф2*100/ стр010 ф2
Размер прибыли до выплаты налога на прибыль на рубль объема реализованной продукции
Чистая рентабельность, %
0,80
1,58
Стр190 ф2*100/ стр010 ф2
Размер чистой прибыли на единицу выручки
Экономическая рентабельность, %
3,17
2,97
Стр190 ф2*100/ стр300 ф1
Эффективность использования всего имущества
Рентабельность собственного капитала, %
100,3
76,13
Стр190 ф2*100/ стр490 ф1
Эффективность использования собственного капитала
Валовая рентабельность, %
6,78
7,72
Стр029 ф2*100/ стр010 ф2
Размер валовой прибыли на единицу выручки
Рентабельность реализованной продукции, %
0,35
2,45
Стр050 ф2*100/ стр020+ стр030+ стр040 ф2
Сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль полных затрат
Анализируя данные таблицы 2.1 видно, что многие рассмотренные коэффициенты дали результаты ниже нормы.
Значение коэффициента капитализации велико и показывает какую значительную сумму заемных средств привлекло ООО «ЭнергоКомКомплект».
Снижение коэффициента капитализации является положительным моментом, так как уменьшается сумма заемных средств вложенных в активы собственных средств. Увеличение собственного капитала в обороте также является положительной тенденцией в деятельности предприятия. Остальные рассмотренные показатели не соответствуют нормативному значению, что отрицательно характеризует деятельность предприятия.
Анализ рентабельности ООО «ЭнергоКомКомплект» показал, что предприятие по итогам 2007 и 2008 годов было доходно, так как доходы от реализации покрывают издержки и образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования. Рассмотренные показатели рентабельности растут в динамике, кроме экономической и рентабельности собственного капитала.
2.2 Анализ учетной политики предприятия за 2006-2008 годы
Организация бухгалтерского учета ООО «ЭнергоКомКомплект» основана на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету, Налоговым кодексом РФ, Планом счетов бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор.
Учетная политика предприятия за 2006-2008 годы представлена в Приложениях 7, 8, 9.
Основные положения учетной политики для целей налогообложения:
- Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
- Начисление амортизации ведется линейным способом.
- Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию. Переоценка основных средств не производилась.
- Списание МПЗ происходит по средней себестоимости.
- Управленческие и коммерческие расходы (кроме транспортных) собираются в течение одного отчетного периода и ежемесячно списываются на прямые затраты предприятия.
- Транспортные расходы распределяются на остаток нереализованных товаров.
- Общество не создает никаких резервов.
- Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерской программе 1С: Бухгалтерия.
Учетная политика для целей налогового учета содержит следующие основные положения:
- Для целей налогообложения на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
- Для целей признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления.
- Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
- Начисление амортизации ведется линейным способом. Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования определяется Обществом самостоятельно на основании предполагаемых условий эксплуатации, рекомендациям организаций-изготовителей.
- Общество формирует регистры налогового учета с использованием специализированных информационных продуктов.
Анализ учетной политики ООО «Энергокомкомплект» за 2006-2008 годы не выявил изменений. В то время как при формировании учетной политики на 2009 год они необходимы, поскольку в соответствии с пунктом 23 ст. 2 Федерального закона РФ от 26.11.2008 года №224-ФЗ с 01 января 2009 года ставка налога на прибыль снижается с 24 процентов до 20 процентов.
Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. При этом, согласно пунктам 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
По состоянию на 31 декабря 2008 года сформированы следующие данные:
По дебету счета 09 отложенный налоговый актив – 25 226,15 руб. (убыток от реализации ОС, ЦБ).
По кредиту счета 77 отложенное налоговое обязательство – 371,49 руб. (списание СПО).
По кредиту счета 84 чистая прибыль – 37 385 932,72 руб.
Пересчет обязательств произведен следующим образом:
Отложенный налоговый актив: 25 226,15/24%*20%=21021,79 руб.
Отложенное налоговое обязательство: 371,49/24%*20%=309,58 руб.
В результате пересчета происходит: уменьшение налогового актива на 4 204,36 руб.
Уменьшение отложенного налогового обязательства на 61,92 руб.
Корректировка чистой прибыли: 37 385 932,72-4 204,36 +61,92 = 37 381 790,28 руб.
В части касающейся учета товарных запасов на предприятии учетная политика за 2006-2008 годы также не менялась. Основные положения:
- Товары, приобретенные для продажи в оптовой торговле, принимаются к учету по фактической себестоимости.
- Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
- Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, принимаются к учету по продажным ценам (с отдельным учетом торговых наценок (скидок)).
- Затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, если условиями хозяйственных договоров не предусмотрено их включение в стоимость товаров, включаются в состав расходов на продажу.
- При продаже (отпуске) товаров в оптовой торговле их стоимость списывается по средней скользящей себестоимости.
2.3 Организация учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ» с использованием программных средств
Приобретение товаров у поставщиков осуществляется на основании договоров купли-продажи. Товары от поставщиков, как правило, поступают в организацию с сопроводительными документами (накладными, счетами- фактурами, актами выполненных работ, оказанных услуг и т.п.).
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. На предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект» осуществляется жесткий контроль за правильностью оформления счетов-фактур, так как этот документ служит основанием для возмещения НДС из бюджета.
Оформление и учет торговых операций на предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект» осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Основные формы, применяемые ООО «ЭнергоКомКомплект», приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2 - Формы документов для оформления товарных операций, применяемые в ООО «ЭнергоКомКомплект»
Номер формы
Наименование формы
ТОРГ-1
Акт о приемке товаров
ТОРГ-2
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-4
Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5
Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6
Акт о завесе тары
ТОРГ-11
Товарный ярлык
ТОРГ-12
Товарная накладная
ТОРГ-13
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16
Акт о списании товаров
ТОРГ-18
Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-28
Карточка количественно- стоимостного учета
ТОРГ-29
Товарный отчет
ТОРГ-30
Отчет по таре
Приемка товаров, поступивших от поставщиков, на предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект» производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.
Приемка товара производится по фактическому наличию. Для оформления приемки отечественных и импортных товаров при количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, то они принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Для оформления приемки и оприходования тары применяется акт об оприходования тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) в двух экземплярах.
Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранят вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.
Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.
Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12). Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации- покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.
Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30).
Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).
В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, что оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).
Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма №МХ-15).
На основании первичных документов операции по движению товаров отражаются в учете. По итогам отчетных периодов на основании данных учета формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета, а на основании ведомости составляется отчетность. В бухгалтерском балансе данные об остатках товаров находят свое отражение в активе баланса в строках 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» и 215 «Товары отгруженные».
Рассмотрим более подробно как организован учет движения товаров на предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект».
На предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект» учет приобретения товаров ведется в соответствии с законодательством. Для учета товаров на предприятии используется счет 41 «Товары», к счету предусмотрены следующие субсчета:
41.1 «Товары на складах»;
41.3 «Тара под товаром и порожняя».
Приобретение товаров может осуществляться двумя вариантами:
1. ООО «ЭнергоКомКомплект» получает товар, затем оплачивает
а) получение товара
Дт 41.1 Кт 60.1 – 120 000 руб. - оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 21 600 руб. - отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 21600 руб. - принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость.
б) оплата
Дт 60.1 Кт 51 – 141 600 руб. - оплачено поставщику за полученные товары;
2. ООО «ЭнергоКомКомплект» оплачивает товар, затем получает
а) оплата
Дт 60.2 Кт 51 – 354 000 руб. - перечислен аванс поставщику.
б) получение товара
Дт 41.1 Кт 60.1 – 300 000 руб. - оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 54 000 руб. - отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
Дт 60.1 Кт 60.2 – 354 000 руб.- зачет аванса;
Транспортно - заготовительные расходы предприятие отражает в учете следующим образом:
Дт 44.1 Кт 60.1 – 1 000 руб. – отражены расходы по доставке товара;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 180 руб. - отражена сумма НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 180 руб. – зачет НДС.
Рассмотрим более подробно приобретение автомобильных деталей.
Пример 1. ООО «ЭнергоКомКомплект» имело на складе по состоянию на 1 января 2009 года 20 запчастей стоимостью 2900 руб. В январе поступило еще 85 штук общей стоимостью 11 350 руб.
03.01.
Дт 41.1 Кт 60.1 – 750 руб. – отражена стоимость поступивших запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 -135 руб. – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 135 руб. - зачет НДС;
10.01.
Дт 41.1 Кт 60.1 – 3900 руб. – отражена стоимость поступивших запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 -702 руб. – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 - 702 руб. – зачет НДС;
17.01.
Дт 41.1 Кт 60.1 – 1500 руб. – отражена стоимость поступивших запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 -270 руб. – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 270 руб. - зачет НДС;
30.01.
Дт 41.1 Кт 60.1 – 5200 руб. – отражена стоимость поступивших запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 -936 руб. – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 936 руб. - зачет НДС;
Дт 60.1 Кт 51 – 13 393 руб. – оплачены счета поставщиков за приобретенные запчасти.
Таблица 2.3 - Движение товаров за январь 2009 года
Остаток товаров на начало января
Поступило товаров в январе
Количество, шт
Цена за единицу, руб.
Общая стоимость, руб.
Дата
Количество, шт
Цена за единицу, руб.
Общая стоимость, руб.
20
145
2900
03.01.09
10.01.09
17.01.09
30.01.09
5
30
10
40
150
130
150
130
750
3900
1500
5200
Итого: 20
2900
85
11350
Рассмотрим порядок учета тары на предприятии. Согласно учетной политике тара отражается в учете по фактической стоимости. Учет тары ведется на счете 41 «Товары», субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя»
Поступление тары отражается:
1.Тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, приходуется с ними одновременно. При этом на ее покупную стоимость делается запись:
Дт 41.3 Кт 60.1 – 1000 руб.– отражена стоимость тары;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 180 руб.– отражен НДС с тары;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 180 руб.– зачет НДС.
2. Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации, то на стоимость ее по рыночным ценам составляется проводка:
Дт 41.3 Кт 91.1 – 1000 руб.- отражена тара в составе прочих доходов.
Рассмотрим случаи, когда ООО «ЭнергоКомКомплект» получает от поставщика некачественный товар. В данном случае, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, организация не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Покупатель ООО «ЭнергоКомКомплект» в марте 2009 г. получил от поставщика ООО «Круг» 32 запчасти стоимостью 18 880 руб., в том числе НДС 2880 руб. При приемке товара обнаружено несоответствие части продукции ассортименту по договору. Покупатель не принял этот товар к учету и решил вернуть продавцу 12 запчастей стоимостью 7080 руб. в том числе НДС 1080 руб. Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.
На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер отразил в бухгалтерском учете такие записи:
Дт 41.1 Кт 60.1 – 10000 руб. (500 * 20 шт) – учтена стоимость оприходованных запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 1800 руб. – отражен «входной» НДС;
Дебет 002 – 7080 руб.– учтена стоимость запчастей, не соответствующих условиям договора и подлежащего возврату продавцу.
Запчасти возвращены поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого товара и сумму НДС. В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:
Кредит 002 – 7080 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;
Если ООО «ЭнергоКомКомплект» сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.
При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:
Дт 41.1 Кт 60.1 – сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;
Дт 19.3 Кт 60.1 – сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;
Дт 68.1 Кт 19.3 – сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее принятая к вычету.