Учет расходов в бюджетных организациях (на примере Отделения по ВАО УФК по г.Москве)

ВВЕДЕНИЕ
1.Обзорный раздел
1.1.Основные понятия, классификация учета расходов
1.2.Теоретические основы учета расходов
1.3.Отчетность по исполнению сметы расходов
1.4.Казначейское исполнение бюджета
2.Аналитический раздел
2.1. Организационно-экономическая характеристика Отделения по ВАО УФК по г. Москве
2.2.Оценка исполнения бюджета г. Москвы по расходам за 1 полугодие 2009 г..
2.3.Порядок ведения бухгалтерского учета расходов.
2.4.Недостатки, выявленные в деятельности предприятия.
3.Программное обеспечение
3.1.Информационные справочные системы и их использование
3.2.Центр-КС
4.Специальный раздел
4.1.Рекомендации и предложения по совершенствованию деятельности Отделения по ВАО УФК по г. Москве.
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложения

Учет расходов в бюджетных организациях (на примере Отделения по ВАО УФК по г.Москве)

│┌─┴┬────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┴─┐│
││ 1│федеральный бюджет │- для участников бюджетного процесса ││
││ │ │федерального уровня - используется его код ││
││ │ │по Сводному реестру ││
│├──┼────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│
││ 2│бюджет субъекта РФ │- для участников бюджетного процесса уровня ││
│├──┼────────────────────┤субъекта РФ и муниципального образования - ││
││ 3│местный бюджет │порядковый номер, формируемый ││
│├──┼────────────────────┤в рамках вида ЛС, ФК (УФК) и типа бюджета ││
││ 4│бюджет ГВБФ │ ││
│├──┼────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│
││ 5│бюджет │- для лицевого счета по переданным ││
││ │территориального │полномочиям - порядковый номер, формируемый ││
││ │ГВБФ │в рамках вида ЛС, ФК (УФК) и типа бюджета ││
│└──┴────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘│
Рис.3 Структура номера лицевого счета
Документы, обеспечивающие доведение бюджетных данных. Минфин России готовит основание для подготовки ФК Казначейских уведомлений - показатели сводной бюджетной росписи (далее - СБР), лимиты бюджетных обязательств (далее - ЛБО) федерального бюджета.
Орган ФК готовит казначейское уведомление, которым доводит бюджетные данные в адрес каждого главного распорядителя бюджетных средств (далее - ГРБС ) на основании Справки об изменении СБР.
Расходное расписание является снованием для передачи органами ФК в адрес каждого РБС, ПБС - ГРБС, распорядители бюджетных средств (далее - РБС), получатели бюджетных средств (далее - ПБС).
На основании кассового плана и в соответствии с доведенными лимитами бюджетных обязательств средства бюджета перечисляются на счета распорядителей бюджетных средств и далее на счета их подведомственных получателей бюджетных средств. А затем начинается процесс расхода бюджетных средств бюджетополучателем.
Документы для осуществления кассовой выплаты. В Отделении УФК открыты лицевые счета ПБС, администратора источников финансирования, иным ПБС. Указанные участники бюджетного процесса представляют в Отделение Федерального казначейства:
- заявки на кассовый расход, заявки на получение наличных денег, заявки на возврат.
Отделом расходов осуществляются контрольные процедуры для заявок:
- процедуры санкционирования; наличие свободного остатка на счете бюджета.
Порядок осуществления операций по кассовым выплатам в Отделении ФК по ВАО Москвы представлен на рисунке 4:

┌─────────────────────────────┐
│ УФК │
Оплата товаров │ │
┌────────────┐ (работ, ┌───────────┐ Расчетный┌───────────────────────┐ │
│ Поставщик │ услуг) │ Кредитная │ документ │ 3. Формирование │ │
│ товаров, │<─────────┤организация│<- - - ┼ ─┤ расчетного документа │ │
│работ, услуг│ │ │ │ └───────────────────────┘ │
└────────────┘ └───────────┘ │ /│\ │
│ │
│ ┌───────────┴───────────┐ │
│ │ 2. Регистрация заявки │ │
│ │ на кассовый расход │ │
│ └───────────────────────┘ │
│ /│\ │
└──────────────┼──────────────┘
Заявка
│ на кассовый
расход
┌──────────────┼──────────────┐
│ │
┌────────────┐ Заявка на кассовый расход │ ┌───────────┴───────────┐ │
│ ПБС ├─ -- -- -- -- -- -- -- -- -- ─┼─>│ 1. Контроль заявок │ │
└────────────┘ │ └───────────────────────┘ │
│ │
│ ОФК │
Рис.4.Порядок осуществления операций
по кассовым выплатам
Порядок регистрации бюджетных обязательств в органах ФК представлен в Приложении 2.
Схема технологического процесса прохождения и обработки платежных документов при финансировании расходной части бюджета в Отделении УФК; по ВАО г. Москвы представлена на рисунке 5.
Рис.5 Схема технологического процесса прохождения и обработки платежных документов при финансировании расходной части бюджета
Санкционирование расходов в Отделении по ВАО г. Москвы производится в соответствии с Приказом МФ РФ от 01.09.2008г. №87-н. Получатель средств бюджета для оплаты денежных обязательств, возникающих по государственным контрактам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по договорам аренды указывает в Заявке реквизиты и предмет соответствующего государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, договора аренды, а также реквизиты документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства [16].
Для оплаты денежных обязательств при поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в случаях, когда заключение государственных контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг законодательством Российской Федерации не предусмотрено, только реквизиты соответствующего документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства.
Получатель средств бюджета представляет в Отделение Федерального казначейства при отсутствии электронного документооборота с применением электронной цифровой подписи между отделением и получателем средств бюджета документ-основание на бумажном носителе, на основании которого уполномоченный руководителем работник формирует электронную копию документа-основания и подписывает его своей электронной цифровой подписью.
Прилагаемый к Заявке документ-основание на бумажном носителе после формирования его электронной копии в соответствии с настоящим пунктом возвращается получателю средств федерального бюджета.
В случае если форма или информация, указанная в Заявке, не соответствуют установленным требованиям [16, п.12], Отделение регистрирует представленную Заявку в Журнале регистрации неисполненных документов (код по КФД 0531804) в установленном порядке и возвращает получателю средств бюджета экземпляры Заявки на бумажном носителе с указанием в прилагаемом Протоколе (код по КФД 0531805) в установленном порядке, причины возврата.
В случае если Заявка представлялась в электронном виде, получателю средств бюджета направляется Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата. [16 п.14]
При положительном результате проверки в соответствии с требованиями, установленными настоящим Порядком, в Заявке, представленной на бумажном носителе работником Отделения проставляется отметка, подтверждающая санкционирование оплаты денежных обязательств получателя средств бюджета и Заявка принимается к исполнению.
Для получения наличных денег получатель средств бюджета представляет в Отделение Федерального казначейства не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, Заявку на получение наличных денег (далее - Заявка) (код формы по КФД 0531802), оформленную в установленном порядке. Заявка представляется получателем средств бюджета в электронном виде либо на бумажном носителе [20 п.2,7].
Одновременно с Заявкой получатель средств бюджета представляет денежный чек, оформленный отдельно на каждую Заявку.
Отделение ФК проверяет правильность формирования Заявки: наличие в представленной Заявке реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению получателем средств бюджета, а также их соответствие друг другу и иным сведениям.
На основании представленных получателями средств бюджета Заявок Отделение формирует в двух экземплярах Справку (код формы по КФД 0504833) в установленном порядке (далее - Справка) отдельно к соответствующему счету, средства с которого перечисляются на соответствующие счета N 40116.
В Справке указываются серии, номера, даты и суммы денежных чеков, указанных в Заявках, и общая сумма по Справке, на которую оформляется платежное поручение на перечисление средств с соответствующего счета Отделения на соответствующий счет N 40116. В учреждение банка передаются платежные поручения на перечисление денежных средств на соответствующие счета N 40116, оформленные в соответствии с требованиями, установленными Положением N 298-П/173н.
Платежное поручение Отделения с отметкой учреждения банка и приложенная к нему Справка являются основанием для отражения Отделением операций по списанию средств с соответствующих счетов Управления, и по зачислению средств на соответствующие счета N 40116.
Отделение после подтверждения учреждением банка проведения операции по списанию средств с соответствующих счетов Отделения на соответствующие счета N 40116 отражает кассовые выплаты в соответствии с представленными Заявками на соответствующих лицевых счетах, открытых получателю средств бюджета.
   Бухгалтерский учет исполнения бюджета ведется самостоятельным структурным подразделением Казначейства, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Казначейства, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
    Бухгалтерский учет исполнения бюджета в Отделении ФК по ВАО г. Москвы осуществляется по следующим направлениям:
- Учет бюджетных средств;
- Учет расходов бюджета;
- Учет источников финансирования дефицита бюджета;
- Учет доходов бюджета;
- Учет бюджетных ссуд, государственных кредитов;
- Учет расчетов по средствам бюджета;
- Учет средств переданных и полученных (расчеты с федеральным бюджетом);
- Учет доходов и расходов будущих периодов;
- Учет результатов исполнения бюджета;
- Учет по забалансовым счетам;
- Учет по небалансируемым счетам.
Учет ведется в соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148-Н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету», в котором утверждены форма документов бухгалтерского учета и отчетности по исполнению бюджета, порядок их составления [148].
Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются я на соответствующих счетах бухгалтерского учета по аналитическим признакам (по бюджетной классификации, по получателям бюджетных средств и т.д.). Перечень и назначение регистров бюджетного учета, используемых в Отделении федерального казначейства по ВАО г. Москвы представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Перечень регистров бюджетного учета, используемых в Отделении федерального казначейства по ВАО г. Москвы
Регистры бюджетного учета
Назначение
Ведомость распределения поступлений
Позволяет видеть долю бюджетов различных уровней в структуре налогов
Ведомость учета внебанковских операций
В, основном, учитываются уведомления финансовых органов о выяснении невыясненных платежей в бюджеты с целью правильной их классификации
Ведомость учета возвратов (возмещений)
Учет возвратов доходов и возмещения кассовых расходов учреждений-получателей бюджетных средств
Сводная ведомость поступлений, подлежащих перечислению в
Бюджеты
Учитываются поступления на счет ФК, подлежащие распределению по установленным нормативам
Справка о перечислении поступлений в бюджеты
Характеризует структуру доходов в разрезе отдельных видов налогов
Сводная ведомость учета поступлений
Учет поступлений в разрезе администраторов доходов и видов налогов
Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета
Ежедневное отражение документов по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета
Многографная карточка
Отражение расчетов, возникающих по средствам бюджета на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов для выплаты наличных денег. Учет ведется в разрезе лицевых счетов получателей бюджетных средств
Журнал по прочим операциям
Учет операций по движению средств находящихся на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Главная книга
Заносятся остатки на начало года, на начало периода, обороты за период и с начала года, остаток на конец периода; номер журнала операций; итоговые данные за период и с начала года.
Ведомость учета невыясненных поступлений
Учет поступлений, отнесенных на невыясненные по причине неправильно оформленных платежных документов
Справка
Отражение совершаемых при исполнении бюджета и кассовом обслуживании исполнения бюджета дополнительных операций, не требующих документов от плательщиков и получателей средств бюджетов. На основании Справки производятся записи в Журнал по прочим операциям.
Процесс исполнения бюджета по расходам отражается в бюджетном учете следующими проводками:
1.Отражение сумм утвержденных бюджетных ассигнований
Д
К
050301000«Бюджетные ассигнования».
050104000“Переданные лимиты бюджетных обязательств”.
2.Перечисление средств бюджета главным распорядителям (распорядителям) и получателям бюджетных средств
Д
К
030700200, 030700300, 030700500, 030700800
020302610, 020305610
Отражение операций осуществляется на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов.
3.Расходы по выплате наличных денег
Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов получателей бюджетных средств в Многографной карточке.
Д
К
020304510“Поступления средств на счета для выплаты наличных денег”;
030600730“Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег”
Выплаченные суммы наличных денег на основании банковских документов на выдачу наличных денег по чекам
Д
К
030600830“Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег”
020304610“Выбытия средств со счетов для выплаты наличных денег”.
4.Осуществление выплат с единого счета бюджета по платежным документам получателей бюджетных средств
Д
К
021200560“Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета”
020302610“Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов”
5.Результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года в Отделении УФК формируется на счете 040201000. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по данному счету показывает конечный результат года по кассовому исполнению бюджета, который равняется остатку на едином счете бюджета.
Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно в Сводном реестре поступлений и выбытий.
Списание по окончании финансового года сумм выбытий из бюджета
Д
К
040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
040201000 “Результат по кассовому исполнению бюджета” (040201200, 040201300, 040201500, 040201800).
Отделение ФК формирует необходимую Минфину России и внешним пользователям оперативную, месячную и годовую отчетную информацию об исполнении федерального бюджета, консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
В Отделение Федерального казначейства поступает и сверяется информация каждого получателя и распорядителя средств федерального бюджета, из Отделения казначейства передается отчетная информация финансовому органу на территории административного округа Москвы. В состав бюджетной отчетности для Отделения УФК по ВАО г. Москвы входят:
1. Оперативная отчетность по кассовому исполнению федерального бюджета (см. приложение 3).
2. Месячная, квартальная, годовая отчетность по кассовому исполнению федерального бюджета (см. приложение ).
3. Месячная, квартальная, годовая отчетность по кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (см. приложение 5).
В соответствии с Приказом МФ РФ от 13.11.2008 г. 128-н. «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» Отделение УФК по ВАО по г. Москве составляет квартальную бюджетную отчетность на 1апреля, 1июля, 1октября текущего года и годовую – на 1января года следующего за отчетным, по следующим формам: форма № 0503130 «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета»; форма № 0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности»; форма № 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета»; форма № 0503160 «Пояснительная записка»; форма № 0503125 «Справка по внутренним расчетам»; форма № 0503126 «Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета»; форма № 0503129 «Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета»[13,2]
Кроме того, для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности главных распорядителей средств федерального бюджета, представляемой в Федеральное казначейство, ежеквартально Отделением УФК по ВАО г. Москвы осуществляется сверка показателей отчетности главных распорядителей средств бюджета с показателями отчетности УФК. Письмом Федерального казначейства от 19 декабря 2007 г. N 42-7.1-15/2.6-420 установлено, что при обращении получателей средств федерального и местных бюджетов органы Федерального казначейства заверяют показатели отчета получателя по форме 127.
2.4.Недостатки, выявленные в деятельности предприятия.
Анализ отчетности Отделения УФК по ВАО г. Москвы по состоянию на 1 августа 2009 г. показал следующее:
1. При сравнении показателей отчета по форме 124 с сопоставимыми показателями других форм отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета были выявлены расхождения.
2. В отчете Отделения были отражены суммы возвращаемой дебиторской задолженности прошлых лет по кодам бюджетной классификации, отсутствующим в уточненной сводной бюджетной росписи по расходам федерального бюджета.
Порядок отражения на лицевых счетах получателей средств сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет следующий. Данные средства отражаются на лицевом счете получателя средств как восстановление кассового расхода по кодам классификации расходов бюджетов, действующим в текущем финансовом году. В случае если в платежном поручении указаны неактуальные коды бюджетной классификации, Отделение должно было учесть их как невыясненные поступления. При этом получатель средств в дальнейшем должен был предоставить информацию по уточнению кода бюджетной классификации РФ.
3. Письмом Федерального казначейства от 16 мая 2008 г. N 42-7.1-15/2.6-215 был доведен порядок заполнения строки 450 "Результат кассового исполнения бюджета (дефицит/профицит)" в отчете по форме 124. Строка 450 по графе 4 "Бюджетные назначения" не заполняется. При этом показатель по строке 500 "Источники финансирования дефицита бюджетов - всего" не равен показателю, отраженному по строке 450 графы 4 с противоположным знаком. В отделении это указание не было выполнено.
4. В связи с тем, что в течение года Минфином России вносятся изменения в Бюджетную классификацию Российской Федерации, при приеме отчетности возникают некоторые сложности. Как известно, все уточнения вида и принадлежности поступлений согласно Приказу N 116н осуществляются администраторами поступлений в бюджет, которые в свою очередь к моменту сдачи отчетности в ФК по состоянию на 1 августа и 1 сентября 2009 г. не успели принести уведомление об уточнении вида и принадлежности поступлений. В результате этого в отчетности Отделения УФК присутствуют коды бюджетной классификации, отсутствующие в действующей бюджетной классификации Российской Федерации, которые при приеме отчетности в ЦАФК приходится заносить вручную. Результатом этого является то, что получают протоколы обработки отчета дважды.