Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Краткая экономическая характеристика ООО «ГАЛАРТ»
1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками и документальное оформление расчетов
1.4 Отражение расчетов в учетных регистрах и отчетности
2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «ГАЛАРТ»
2.1 Необходимость и сущность анализа расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Основные выводы и рекомендации по результатам анализа
3 Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «ГАЛАРТ»
3.1 Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками
3.2 Программа аудита
3.3 Рекомендации аудитора
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

По стр. 620 "Кредиторская задолженность" формы N 1 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:
перед поставщиками и подрядчиками (стр. 621);
перед персоналом фирмы (стр. 622);
перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623);
по налогам и сборам (стр. 624);
перед прочими кредиторами (стр. 625).
При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).
Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.
При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.
Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:
отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.
В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.
При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;
правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;
верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.
В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.
При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована - договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих (внереализационных) расходов.
Отметим, что в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно, а также если организация перечислила поставщику часть денежных средств. В указанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.
Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то аудитор проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществляются со счета 71. Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в организации должен был издан приказ, устанавливающий перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства. Не возвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Ниже приведен перечень первичных документов, которые аудитор должен проанализировать для признания указанных расходов правомерными.
Вид расходов
Наименование первичных документов
Хозяйственные расходы
Товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры
Представительские расходы
Товарные и кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сметы расходов, утвержденных руководителем, списки участников встречи с указанием результатов встречи
Командировочные расходы
Проездные документы, счета гостиниц, документы, подтверждающие оплату постельных принадлежностей, товарные и кассовые чеки, счета-фактуры
Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.
На основании Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 28 июня 2003 г. на всей территории Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, ККТ применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор. При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ как оправдательного документа по расходу подотчетных денежных сумм обязательно.
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с покупателями и заказчиками.
1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.
2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.
3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.
4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.
5. Отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц.
7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.
3.2 Программа аудита
Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.
В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;
подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;
сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах;
подшивка копий документов в специальные папки;
надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Определим уровень существенности для ООО «ГАЛАРТ».
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица 3.1
Определение уровня существенности ООО «ГАЛАРТ» за 2008 год
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, млн. руб.
Доля, (%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1
2
3
4
Балансовая прибыль
1138
5
56,9
Валовой объем реализации без НДС
10534
2
210,7
Валюта баланса
2196
2
43,9
Собственный капитал
911
10
91,1
Общие затраты
9396
2
187,9
Кроме того, как видно из данных табл. 3.1, разброс вероятных значений су­щественности в абсолютном выражении достаточно широк. При опреде­лении уровня существенности необходимо учитывать, какой из ис­пользуемых базовых показателей наилучшим образом отражает специ­фику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значи­тельно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежа­щая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(56,9 + 210,7 + 43,9 + 91,1 + 187,9) : 5 = 118,1 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в боль­шую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наи­меньшее значение — 43,9 и наибольшее значение — 210,7. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры рас­четов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 43,9 тыс. руб. и 210,7 тыс. руб.
(210,7 – 118,1): 118,1 х 100% = 78,41 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(118,1 – 43,9): 43,9 х 100% = 169,02 (%).
Отбрасываем наименьшее значение, которое значительно отличается от среднего.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(56,9 + 210,7 + 91,1 + 187,9) : 4 = 136,7 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округ­лить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %, например до 150 тыс. руб.:
(150 – 136,7) : 136,7 x 100% = 9,73%.
Таким образом, величина 150 тыс. руб. является единым показа­телем уровня существенности при аудите в ООО «ГАЛАРТ».
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса
Статьи актива
Сумма, тыс. руб.
Доля статьи в валюте баланса, %
Уровень существенности, тыс. руб.
Нематериальные активы
25
1,14
1,71
Основные средства
230
10,47
15,70
Материалы
128
5,83
8,75
Затраты в незавершенном производстве
9
0,41
0,62
Готовая продукция и товары для перепродажи
140
6,37
9,55
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
43
1,96
2,94
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
159
7,24
10,86
Денежные средства
1462
66,58
99,87
Валюта баланса
2196
100
150
Статьи пассива
Уставный капитал
8
0,36
0,54
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
903
41,12
61,68
Поставщики и
подрядчики
1020
46,45
69,68
Задолженность:
по оплате труда
32
1,46
2,19
по социальному
страхованию
15
0,68
1,02
перед бюджетом
128
5,83
8,74
Прочие кредиторы
90
4,10
6,15
Валюта баланса
2196
100
150
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
Условно выделим восемь основных направлений внутреннего управленческого контроля, наличие которых характеризует систему внутреннего контроля в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Проверка системы внутреннего контроля в ООО «ГАЛАРТ» в 2008 году
Элемент системы внутреннего контроля
Наличие на предприятии
Присутствует в высоком качестве
Присутствует в среднем качестве
Отсутствует
1. Контроль за соблюдением бухгалтерского и налогового законодательства, т.е. контроль правильности отражения учетной информации и осуществления расчетов.
+
2. Контроль за надлежащим состоянием и своевременным обновлением материально-технической базы предприятия.
+
3. Контроль за взаимодействием с поставщиками материалов.
+
4. Контроль за своевременностью и качеством исполнения заказов.
+
5. Контроль за квалифицированностью, ответственностью, честностью и дисциплинированностью персонала.
+
6. Контроль за доходами и расходами.
+
7. Контроль над процессом сохранения и изменения ключевых знаний сотрудников.
+
8. Экологический контроль.
+
От эффективности работы по всем названным направлениям, несомненно, зависит успешность функционирования предприятия на рынке, ведь контроль повышает степень уверенности руководства в полноценном удовлетворении требований заказчика, что напрямую связано с финансовыми показателями компании.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «ГАЛАРТ», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.
ООО «ГАЛАРТ» не является объектом обязательного аудита, но в организации организована служба внутреннего аудита и финансового контроля, в обязанности которой входит:
- контроль за ведением бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами,
- контроль за соблюдением кассовой дисциплины,
- разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета и повышения эффективности финансовой деятельности организации,
- контроль за соблюдением правовых норм и обеспечение правовых гарантий работникам организации.
По результатам проверок и анализа предоставляются директору организации следующие отчеты:
1.Сводка движения материалов – 1 раз в месяц.
2.Отчет по объектам – 1 раз в месяц.
3.Дебиторская задолженность – 1 раз в месяц.
4.Кредиторская задолженность – 1 раз в месяц.
5.Сводка денежных потоков – 1 раз в месяц.
6.Инвентаризационная опись- 1 раз в три месяца.
7. Отчет о правильном ведении документооборота- 1 раз в год.
8. Анализ годового финансового состояния организации- 1 раз в год.
При аудите расчетных операций проводятся отдельные проверки по каждому участку расчетных операций:
1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
3. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
4. Аудит расчетов по оплате труда;
5. Аудит расчетов с подотчетными лицами;
6. Аудит внутрихозяйственных расчетов.
Проверка состояния расчетов в ООО «ГАЛАРТ» начиналась с анализа материалов инвентаризации расчетов.