Аудит затрат на производство

Содержание
Введение……………………………………………………………………….
Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство…………...
1.1. Понятийный аппарат……………………………………………….
1.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство…
1.3. Документальное оформление учета затрат на производство……
Глава 2. Экономический анализ предприятия «ХардТрейдПлюс»………
2.1. Организационно-экономическая структура предприятия……….
2.2. Основные показатели хозяйственной деятельности……………..
2.3. Анализ затрат на производство……………………………………
Глава 3. Аудит учета затрат на производство ООО «ХардТрейдПлюс»….
3.1. Планирование аудиторской проверки……………………………..
3.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля..
3.3. Аудит учетной политики…………………………………………..
3.4. Аудит учета затрат на производство………………………………
Заключение……………………………………………………………………
Список литературы …………………………………………………………..
Приложения…………………………………………………………………...

Аудит затрат на производство

Счет 20 «Основное производство» используется для учета прямых производственных затрат, которые определены технологическим процессом производства данной продукции, и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции. Также счет используется для учета расходов вспомогательных производств, потерь от брака и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются следующие виды затрат:
материальные затраты (стоимость сырья и материалов, приобретаемых на стороне, покупных комплектующих, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, природного сырья (плата за воду). При расчете материальных затрат имеет значение метод оценки материальных ресурсов. В затратах на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость, не учитывается стоимость возвратных отходов;
затраты на оплату труда (включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением);
отчисления на социальные нужды (включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Также аналитический учет по счету 20 "Основное производство" может вестись по подразделениям предприятия, если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 — 29.
Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для обобщения информации о затратах вспомогательных (подсобных) производств, которые обеспечивают:
строительство временных сооружений;
добычу гравия, камня, песка и других нерудных материалов;
изготовление запасных частей, инструментов, штампов; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
лесозаготовки;
обслуживание электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.;
ремонт основных средств;
транспортное обслуживание;
сушку, засолку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, косвенные расходы на управление и обслуживание вспомогательных производств, а также потери от брака.
Прямые расходы на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.
В частности, на этом счете могут учитываться следующие затраты:
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и другого производственного имущества;
аренда за производственные помещения, оборудование и др.,
оплата труда производственных работников;
по эксплуатации и содержанию оборудования;
расходы на освещение, отопление и содержание помещений;
расходы на страхование производственного имущества;
другие производственные расходы.
В течение месяца фактические общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. В конце месяца в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) затраты распределяются по видам производств, видам продукции, и списываются бухгалтерскими записями на затраты основного производства, вспомогательного производства и общепроизводственные расходы.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» учета затрат на нужды управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
административные, управленческие расходы;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
аренда помещений общехозяйственного назначения;
расходы по оплате аудиторских, консультационных, информационных услуг;
содержание управленческого и общехозяйственного персонала;
другие управленческие расходы.
В течение месяца фактические общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Собранные за месяц по дебету счета 26 ”Общехозяйственные расходы” в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями на затраты основного производства.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 28 "Брак в производстве" используется для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
удержания, производимые с виновника брака;
претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей;
на стоимость брака по цене возможного использования.
В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства.
Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" используется для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые не являются основной целью работы данного предприятия:
детских садов, яслей;
санаториев, домов отдыха и других учреждений оздоровительного и культурно — просветительного назначения;
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, прачечных, общежитий, бань и т.п.);
конструкторских и научно-исследовательских подразделений;
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
буфетов и столовых.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на себестоимость продукции.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется для обобщения информации о движении сумм, которые зарезервированы в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут отражаться суммы:
ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт;
на ремонт основных средств;
предстоящих оплат отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) сотрудникам организации;
предстоящих затрат по рекультивации земель и на осуществление других природоохранных мероприятий;
производственных затрат по подготовительным работам для сезонного производства.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расход резервов отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
23 "Вспомогательные производства" - стоимость ремонта основных средств силами специального подразделения организации, и др.
Периодически (а на конец года обязательно) по данным смет, расчетов и т.п проверяется правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву и корректируется при необходимости.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" используется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с:
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд)
освоением новых установок и агрегатов;
производственными затрат по подготовительным работам для сезонного производства;
рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями;
с горно-подготовительными работами и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
Первый этап. В течение отчетного периода все фактические затраты по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам на основании первичных документов отражаются на производственных счетах.
Д счета 20, К счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. – прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;
Д счета 23, К счетов 10, 23, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. – прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;
Д счета 25, К счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения организации;
Д счета 26, К счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. – расходы на общее обслуживание и организацию производства, управление организацией в целом;
Д счета 28, К счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. – расходы по исправлению брака;
Д счета 96, К счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т.д. – расходы, произведенные за счет созданных резервов.
Д счета 97, К счетов 51, 60, 76 и т.д. – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;
Второй этап. После окончания отчетного периода затраты распределяются по назначению. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.
Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальной ведомости пропорционально количеству отпущенной продукции на основании данных.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду. Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д счетов 25, 26, К сч.96).
Третий этап. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 затраты сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам. Для распределения составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25,26.
В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
Четвертый этап. При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными возмещениями с виновников брака. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
Пятый этап. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции. Для расчета себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:
1 вариант – на счет 43 «Готовая продукция»;
2 вариант – на счет 40 «Выпуск продукции».
Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи», счет 40 сальдо не имеет.
В конце главы в свободной таблице 2 представлены типовые бухгалтерские записи по учету затрат на производство.
1.3. Документальное оформление учета затрат на производство
Бухгалтерский учет затрат на производство осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учетные документы должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).
Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов3.
Обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. На рисунке 2 представлена общая схема документооборота по учету затрат производства по журнально-ордерной форме4.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам. По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).
В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупность ведомостей.
Перечень журналов-ордеров, используемых при учете затрат на производство представлен ниже:
Рис. 2. Документооборот по учету затрат производства
Ж-О N 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 60) и Ж-О N 6/1 «Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей» (счета 15, 16);
Ж-О N 7 «Расчеты с подотчетными лицами» (счет 71);
Ж-О N 8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);
Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1 «Учет затрат на производство» (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);
Ж-О N 11 «Учет отгрузки и реализации» (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О N 11/1 «Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» (счета 01, 03, 04, 91)
Ведение первичного учета возможно через применение различных форм первичных документов. По статье «Материальные затраты» основными первичными документами являются накладная, накладная-требование, в которых указываются отправитель и получатель материалов, наименование, количество и сумма5. Подписываются документы получателем и отправителем материалов.
По статье «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» используют следующие документы:
1. табель учета использования рабочего времени. Его ведут начальники подразделений, в нем записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. расчетную ведомость, форма N Т-51;
2. свод начислений и удержаний. В нем указываются начисленные суммы, в том числе по окладу, за очередной отпуск, пособия по уходу за ребенком, единовременные пособия из соцстраха; удерживаемые суммы, в том числе НДФЛ, выплата алиментов, оплата почтовых услуг; доходы в натуральной форме; долг за предприятием; долг за работниками;
3. форму «Налоги»», в которой указываются суммы по уплачиваемым налогам с заработной платы.
По статье «Амортизация основных средств» отражают суммы амортизационных отчислений, исчисляемые по нормам от всех основных производственных фондов предприятия.
Основные документы:
1. «Отчет по основным средствам», в котором указывают наименование основного средства, балансовую стоимость, сумму амортизации, остаточную стоимость. В отчете показываются данные на начало и конец отчетного периода, изменения, произошедшие в отчетном периоде;
2. расчеты по начислению и распределению амортизационных отчислений по группам основных средств.
По статье «Переработка» учитывают затраты, связанные с выявленным браком, передачей изделий в переработку для получения технической продукции. В качестве первичных документов используют акт о несоответствии изделий стандартам, накладные, по которым происходит передача изделий на склад или в производство.