Налоги как инструмент государственного регулирования экономики.

Содержание
Введение
1 Сущность налогов
1.1 Сущность, их виды и функции налогов
1.2 Инструменты налогового регулирования
2 Налоги как часть налоговой системы РФ
2.1 Классификация налогов
2.2 Элементы налоговой обязанности
3 Налоги как инструмент социальной политики государства
3.1 Налоги как механизм стимулирования инвестиционного процесса
3.2 Налоги как инструмент социальной политики
Заключение
Список использованной литературы

Налоги как инструмент государственного регулирования экономики.

2. Объект налогообложения – доход (прибыль), имущество, цена товара или услуги, добавленная стоимость и т.д.
3. Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.
4. Налоговая ставка (норма налогообложения) – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Они могут быть:
- прогрессивными – при условии, если ставка возрастает по мере роста величины объекта налогообложения.
- пропорциональными – ставка налогообложения сохраняет свое постоянное значение.
- регрессивными – ставка налогообложения уменьшается при росте облагаемой сумме.
В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги берутся непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, т.е. исчисляются в виде определенной доли от денежных доходов либо имущественного состояния. Это налог на прибыль, имущество, землю.
Косвенные налоги устанавливаются государством в виде надбавок к ценам на товары и тарифы, на услуги не связанные с доходами и имуществом налогоплательщика. К косвенным налогам относится налог с продаж, акцизные сборы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Основные виды налогов применяемых в России:
1. Подоходный налог с физических лиц взимается в зависимости от денежного дохода граждан, представляет основной налог, которым облагается население.
2. Налог с продаж (налог с оборота) уплачивается с полного объема выручки от продажи товара. Это косвенный налог, ибо выручка не образует чистый доход производителя и продавца товара.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с добавленной стоимости, представляющей разницу между денежной выручкой от продажи продукции предприятий и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты.
4. Акциз – это косвенный налог, взимаемый с величины стоимости отдельных видов товаров и включаемый в их цену. Это ювелирные изделия, предметы роскоши, вино-водочные и табачные изделия.
5. Налог на прибыль предприятий относится к числу самых распространенных во всем мире доходов изымаемых в виде доли от валовой прибыли предприятия8.
Наряду с налогами в государственную казну поступают и другие денежные взносы, которые называются платежами, отчислениями. К числу платежей относятся плата за пользование земельными участками, природными ресурсами, арендная плата, отчисления в пенсионный фонд и другие фонды.
Существует теоретически оптимальное значение доли производимого национального продукта, которую целесообразно изымать в виде налогов. Американский экономист А. Лаффер определил целесообразную налоговую ставку для предпринимателей 40-50% в целях поддержания интереса предприятий к наращиванию производства.
В настоящее время на территории России собирается свыше 50 видов налогов и сборов. Всю совокупность их условно делят на три группы: федеральные; республиканские, краевые и областей, автономных образований; местные.
Федеральными налогами и сборами являются обязательные и безвозмездные взносы, которые частично или полностью зачисляются в федеральные бюджетные и внебюджетные фонды и являются источником доходов федерального бюджета(внебюджетного фонда). Региональными налогами признаются налоги установленные настоящим кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.
При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом.9
2.2 Элементы налоговой обязанности
Центральным звеном в государственном регулировании экономики является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором – исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении – как обязанность по уплате налогов и сборов – будет употребляться термин «налоговая обязанность» в дальнейшем.
Некоторые авторы предлагают в качестве категории, равнозначной налоговой обязанности, использовать налоговое обязательство. Полагаем, с такой позицией нельзя согласиться. Термин «обязательство» имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство – это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство – это всегда самообязывание по схеме «я обязуюсь».
В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств». Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона. Императивный метод налогового права не предполагает возможности освободить кого-либо от уплаты налога по усмотрению одного из участников налоговых правоотношений; тем более от исполнения налоговой обязанности не вправе отказаться сам налогоплательщик.
Обязанность по уплате налога – единственная в системе обязанностей налогоплательщика – носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление КС РФ 24.10.96 № 17-П).
Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания – самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.
Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: 1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком; 2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.
По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести: удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК); принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК); уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК); уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК); уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК); списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК); уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК); зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.
Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.
НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения10.
3 Налоги как инструмент социальной политики государства
3.1 Налоги как механизм стимулирования инвестиционного процесса
Целью любого налогового реформирования является снижение налоговой нагрузки и стимулирование деловой активности. Между тем, несмотря на оживление инвестиционных процессов в России, говорить о подъеме реального сектора экономики преждевременно. Так, инвестиций в российские обрабатывающие отрасли в 2008 г. поступило 6 млрд.дол. Складывается парадоксальная ситуация: чем больше в России прямых иностранных инвестиций, тем хуже инвестируется реальный сектор экономики. В данной ситуации задача налогового механизма состоит в созданий условий выгодности долгосрочных вложений в российскую экономику как для внутренних, так и для внешних частных инвесторов.
Налоговый механизм используется как один из инструментов воздействия на рост инвестиционной активности посредством снижения налогового бремени, освобождения от налогов прибыли и капиталов, направленных на развитие производства, наукоемких технологий. В итоге это приводит к расширению налогооблагаемой базы.
Инвести­ции выступают решающим фактором экономического развития, обеспечивающим воспроизводственный процесс на долгосрочную перспективу. Постоянное стиму­лирование инвестиционной деятельности ведет к устойчивому развитию экономики.
Уровень инвестиций определяется двумя факторами:
- ожидаемой нормой чистой прибыли, зависящей от сферы деятельности, срока оборота капитала, размера затрат, необходимых для получения прибыли;
- реальной ставкой процента за пользование кредитом. Ставка процента по коммерческому кредиту зави­сит от ставки рефинансирования ЦБ РФ, устанавливаемой с учетом инфляции. На протяжении многих лет, в связи с высокой инфляцией, в России преобладали краткосрочные кредиты под высокие проценты.
Могут быть различные варианты поддержки инвес­тиционной деятельности и использования источников инвестиций: создание условий для самофинансиро­вания предпринимательской деятельности за счет при­были и амортизационных отчислений; предоставление налоговых льгот дифференцировано по отраслям экономики и регионам для роста и использования всех источников инвестиций.
Для выбора оптимального варианта стимулирова­ния инвестиционной деятельности в России следует исходить из следующих условий:
- состояние экономики остается неустой­чивым - удельный вес убыточных предприятий состав­ляет 16,1 - 41,1 % в зависимости от отраслей экономики;
- отсутствует четкая государственная стратегия стимулирования иностранных инвестиций и, как следствие, более высокие риски по сравнению с другими странами;
- существует тенденция на концентрацию основных финансовых ресурсов в федеральном бюджете, но нет целостной концепции подъема экономики и не опре­делены приоритеты государственной инвестиционной политики;
- сохраняется отраслевая специализация регионов;
- усиливается дифференциация уровня социально-экономического развития регионов и их различия в про­изводственном, налоговом, инвестиционном потенциале.
Основным источником инвестиций в российской экономике были в основном собственные средства предприятий (более половины общего объема). Но в связи с длительным периодом падения производства организации постоянно испытывали недостаток финансовых ресурсов. В результате значительно сокра­щались капитальные вложения, устаревали производственные фонды, поэтому говорить о том, что амортизационные отчисления могут обеспечить простое воспроизвод­ство и являются одним из методов стимулирования инвестиционной деятельности не приходиться.
Исходя из сложившихся обстоятельств, важным фактором поддержки инвестиционной деятельности могло бы стать более широкое предоставление налоговых льгот дифференцированно по отраслям и регионам. Прежде всего, инвестиционная политика государства в регио­нах должна учитывать последствия рыночных преоб­разований:
- кардинально изменилась структура форм собствен­ности, вследствие этого возросла в структуре инвестиций доля собственных средств част­ных предприятий;
- в структуре инвестиций доля бюджетных средств сократилась вследствие дефицитности региональных и местных бюджетов;
- различный уровень инвестиций в основной капитал в регионах отражает их потенциальные возможности и обусловливает усиление дифференциации.
Закон РФ от 25.02.1999 г. «Об инвестицион­ной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» дает право регионам и органам местного са­моуправления стимулировать инвестицион­ную деятельность с помощью налогового регулирования. На основе закона были приняты региональные законы, предоставля­ющие льготное налогообложение иностран­ным инвесторам.
Тем не менее, для повышения инвестиционной активности в ре­гионах необходимо не только урегулирование всех вопросов на законодательном уровне, но и поэтапно и комплексно концентрирование финансовых ресурсы в федеральном бюджете для инвестирования отраслей и объектов, обеспечивающих национальную безопасность и оказания финансовой поддержки, создания точек роста в проблемных регионах.
Стоит обеспечить автономность региональных бюдже­тов путем распределения налоговых полномочий с учетом расходных обязательств регионов и необходимости предоставления кредитов для развития важных для региона отраслей экономики, предоставить самостоятельность и повысить от­ветственность региональных органов власти в прове­дении инвестиционной и налоговой политики.
При определении источников инвестиций конкретных предприятий необходимо учитывать их финансовое состояние и подходить дифференцированно к ним в зависимости от отраслевой принадлежности:
- экспортно-ориентированные предприятия (высокий уровень платежеспособности);
- предприятия, производящие наукоемкую продукцию с большим потенциалом экономического роста и экспорта (средний уровень платежеспособности);
- предприятия, производящие продукцию для производительного потребления и работающие на внутренний рынок (низкий уровень платежеспособности).
Различие в финансовом положении предприятий предполагает различные варианты использования источников финансирования, в том числе привлечение иностранных инвестиций и банковских кредитов.
Осуществление банковского кредитования реального сектора экономики – важный ресурс, ­но требует государственных мер воздействия на его стимулирование. В течение прошедшего десятилетия ­коммерческие банки не вкладывали средства в развитие материального производства (наиболее выгодным было вложение средств в операции по купле-про­даже иностранной валюты и государственных ценных бумаг).
Если же говорить об иностранных инвестициях как об источнике финансирования предприятий, то стоит учитывать, что серьезным препятствием для привлечения капитала в российскую экономику является несовершенство налогового законодательства. Низкие номинальные налоговые ставки вводят инвесторов в заблуждение, поскольку фактический налоговый пресс в России очень велик по сравнению с международной практикой.
Отчетность многих российских компаний, со­ставленная для целей налогообложения, призвана не раскрывать, а наоборот, за­тушевывать информацию об истинном положении компании. Для этого приме­няются как легальные, так и нелегаль­ные методы, снижающие, с точки зрения управляющих, размер налогов. При этом, вводя в заблуждение других, предприни­матели сами попадают в ловушку, так как искаженная финансовая отчетность не может служить инструментом финан­сового управления и принятия управлен­ческих решений.
Во взаимоотношениях же с посторон­ними инвесторами они вообще оказыва­ются в двусмысленном положении. Дефор­мация финансовой отчетности не позво­ляет предпринимателю, заинте­ресованному в заключении сделки на наиболее выгодных условиях, обоснованно аргументировать свои претензии. Собственник не может подтвердить инвестору информацию о реальном положении дел на предприя­тии, поскольку не имеет достоверной отчетности и первичных документов и вынужден в связи с этим идти на уступки и соглашаться на менее выгод­ные условия.
Эта проблема носит не только локальный, но и глобальный характер, влияющий на размер привлекаемых инвестиций в страну в целом.
Дело в том, что несовершенство налоговой системы влечет за собой сокрытие значительной части оборота российских предприятий, что влияет на размер такого показателя, как суммар­ный оборот рынка, рассчиты­ваемый в соответствии с Методикой, утвержденной Постановлением Прави­тельства РФ от 07.03.2000 г. № 194.
Таким образом, с одной стороны, российские предприя­тия не могут привлекать капитал на объективных условиях без потери нало­говых выгод, которые возникают при сокрытии реального состояния дел ком­пании, с другой - сокрытие значитель­ной части доходов компании сокращает размеры рынка, доступного для инвес­тирования без возникновения противо­речий с антимонопольным законода­тельством.
Устранение названных препятствий возможно только на государственном уровне путем совершенствования налого­вого, инвестиционного законодательств.