Аудиторские процедуры

Содержание
Введение
1. Понятие и последовательность аудиторских процедур
2. Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы

Аудиторские процедуры

- аналитические процедуры на завершающем этапе аудита.
Предварительные аналитические процедуры используются для выявления критических областей (потенциальных ошибок) и более точного определения аудиторского риска. Например, сопоставление значительных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетной период с показателями за прошлый может выявить основные тенденции развития экономического субъекта.
На этапе предпроектной оценки аудиторского риска аудитор должен изучить достаточно широкий круг вопросов. Как правило, этот этап начинается с рассмотрения отчетности с целью выявления критических статей и негативных моментов, например, наличия убытков, отсутствия прибыли от основной деятельности, превышение кредиторской задолженности над дебиторской, в том числе просроченной. На данном этапе также оцениваются масштабы деятельности и анализируются показатели по сравнению с прошлым периодом.
Предварительный анализ финансового состояния предприятия производится на основе сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс отличается тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.
Для более глубокого изучения состояния имущества предприятия и источников его формирования проводится вертикальный и горизонтальный анализ.
Также, аудитор на данном этапе скорее всего должен обратить внимание на платежеспособность предприятия (для определения возможности оплаты аудиторских услуг), а также оценить возможность банкротства потенциального клиента.
Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги и прочие) и дебиторская задолженность покрывают его краткосрочные обязательства.
Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования – один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности или неплатежеспособности организации.
Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств источников.
Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:
- наличие собственных оборотных средств;
- наличие долгосрочных источников формирования запасов;
- общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников и краткосрочных заемных средств.
Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:
- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов;
- излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов, равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов;
- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов.
Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий:
1а. Излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов.
2. Нормальная устойчивость финансового состояния, гарантирующая его платежеспособность:
2а. Недостаток (-) собственных оборотных средств.
2б. Излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов.
3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств:
За. Недостаток (-) собственных оборотных средств.
Зб. Недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов.
Зв. Излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов.
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность организации и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности и прочие краткосрочные пассивы:
4а. Недостаток (-) собственных оборотных средств.
4б. Недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов.
4в. Недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов.
Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используется также ряд финансовых коэффициентов.
- коэффициент автономности или независимости;
- коэффициент финансовой устойчивости;
- коэффициент финансового рычага;
- коэффициент маневренности;
- коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования;
- коэффициент покрытия основных средств = 1 / коэффициент иммобилизации;
- коэффициент обслуживания долга;
- процентное покрытие;
- индекс постоянного актива;
- коэффициент кредиторской задолженности.
Прежде чем заключить договор о проведении аудиторской проверки, аудитор должен быть уверен в том, что в ближайшее время предприятие не станет банкротом.
Банкротство – признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Для диагностики вероятности банкротства аудитор может использовать несколько подходов, основанных на применении:
а) трендового анализа обширной системы критериев и признаков;
б) ограниченного круга показателей;
в) интегральных показателей;
г) рейтинговых оценок на базе рыночных критериев финансовой устойчивости предприятий и др.;
д) факторных регрессионных и дискриминантных моделей.
Признаки банкротства можно разделить на две группы.
К первой группе относятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем:
повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности;
- наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;
- низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению;
- увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме;
- дефицит собственного оборотного капитала;
- систематическое увеличение продолжительности оборота капитала;
- наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции;
- использование новых источников финансовых ресурсов на невыгодных условиях;
- неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
- падение рыночной стоимости акций предприятия;
- снижение производственного потенциала.
Во вторую группу входят показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, но сигнализируют о возможности резкого его ухудшения в будущем при непринятии действенных мер. К ним относятся:
- чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта;
- потеря ключевых контрагентов;
- недооценка обновления техники и технологии;
- потеря опытных сотрудников аппарата управления; вынужденные простои, неритмичная работа;
- неэффективные долгосрочные соглашения;
- недостаточность капитальных вложений и т.д.
К достоинствам этой системы индикаторов возможного банкротства можно отнести системный и комплексный подходы, а к недостаткам – более высокую степень сложности принятия решения в условиях многокритериальной задачи, информативный характер рассчитанных показателей, субъективность прогнозного решения.