Совершенствование налогообложения юридических лиц на примере налога на прибыль, НДС, налога на имущество.

ОГЛАВЛЕНИЕ


Введение
1. Теоретические основы налоговой системы России
1.1 Сущность и виды налогов с юридических лиц
1.2 Зарубежная практика налогообложения
1.3 Этапы формирования налоговой системы
Глава 2. Анализ существующей системы налогообложения ООО «Монтажник инженерных коммуникаций»
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
2.2. Состав и структура налогов, уплачиваемых организацией
2.2.1. Структура налога на добавленную стоимость
2.2.2. Структура налога на прибыль
2.2.3. Структура налога на имущество организации
2.3. Анализ налогообложения прибыли
2.4. Анализ уплаты НДС и налога на имущество
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения юридических лиц
3.1 Причины и следствия высоких ставок налогообложения доходов юридических лиц
3.2Проблемы совершенствования законодательной базы
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1. Рейтинг стран по уровню сложности налоговой системы
Приложение 2. Динамика налога на прибыль за 2007-2008 гг., руб.

Совершенствование налогообложения юридических лиц на примере налога на прибыль, НДС, налога на имущество.

2. Улучшение налогового администрирования - панацея от всех бед?
Президент в Бюджетном послании назвал ориентиром налоговой политики дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. В постановке задачи обозначен заведомо недобросовестный налогоплательщик, однако налоговая служба, как показывает практика, склонна рассматривать весь российский бизнес как потенциально виновный в уклонении от налогов. По словам заместителя председателя комитета Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП) по налоговой и бюджетной политике Сергея Белякова, налоговая служба превратила взимание налогов в сбор податей любой ценой, вместо того, чтобы помогать бизнесу правильно расплачиваться с государством.
Предприниматели неоднократно указывали, что низкая эффективность налогового администрирования ведет к неоправданному увеличению налогового бремени и издержек предприятий. Например, для реализации схемы возврата НДС предприятиям приходится наращивать численность бухгалтерий, устанавливать объемные и затратные системы отчетности, предоставлять по требованию инспекторов чрезмерный объем документов (известен случай, когда налоговый инспектор в ходе выездной проверке потребовал предоставить 17 миллионов нотариально заверенных копий документов в течение 5 дней). В результате произвольного толкования налоговыми инспекторами норм Налогового кодекса об отнесении экономически обоснованных затрат на расходы, при исчислении налога на прибыль его ставка для многих предприятий фактически составляет 27 процентов.
Вступивший в силу в начале этого года закон о совершенствовании налогового администрирования представителей деловых кругов также не совсем устраивает. В соответствии с этим законом налоговые органы утратили право контролировать соответствие расходов налогоплательщика его доходам, а также создавать налоговые посты па предприятиях. Закон предусматривает закрытый перечень оснований для проведения повторных налоговых проверок, Однако, как отмечают представители РСПП, закон не устанавливает ответственности налоговых органов за неоправданное "давление на бизнес", выражающееся в стремлении, во что бы то ни стало, доначислить налоги. Одной из мер, ограничивающих произвол, по мнению ТПП, могло бы стать введение уголовной ответственности для сотрудников налоговых органов, принимающих заведомо незаконные решения, наносящие ущерб налогоплательщикам.
Тем не менее, Правительство по-прежнему считает совершенствование налогового администрирования панацеей от всех бед. В ближайшее время будут разработаны меры по администрированию НДС, что, по мнению руководства Министерства финансов, устранит почву для разговоров об изъянах этого налога и необходимости замены его налогом с продаж. Эти меры включают переход на ежеквартальную отчетность по НДС с 1 января 2008 года, введение системы регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и поэтапную оптимизацию перечня операций, подлежащих освобождению от НДС, упорядочение возмещения налога при применении нулевой ставки.
3. Какие изменения в налоговой политике планирует Правительство на ближайшие три года?
Согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008-2010 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены:
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Эти и другие изменения налоговой политики (в том числе те, о которых говорилось выше администрирование НДС и введение налога на имущество), декларированные Правительством, по мнению экспертов, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности21.
Реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы:
1. Предлагается отменить авансовые платежи по всем налогам и установить минимальный налоговый период – квартал. Зачем в условиях профицитного бюджета государству, явно демонстрирующему неспособность эффективно распоряжаться  деньгами, изымать дефицитные оборотные средства предприятий?  Чтобы затормозить развитие бизнеса? Чтобы затруднить обновление основных средств? Чтобы притормозить экономический рост? Но ведь президент декларирует противоположную задачу. Переход на безавансовую поквартальную уплату налогов позволит предприятиям пополнить оборотные средства, сократить издержки по исчислению и уплате налогов, содержанию бухгалтерии. В свою очередь государство в деньгах ничего не потеряет – сумма собранных налогов не уменьшится, зато явно сократятся издержки по администрированию налогов: в четыре раза уменьшится количество деклараций, можно будет сократить количество инспекторов. 
2. Следует отменить НДС. Уже столько написано и сказано по поводу неэффективности и неудобности НДС  для всех – и налогоплательщиков и для государства, что должно быть совершенно очевидно:  есть в стране  лица, которым  наличие этого налога выгодно.
НДС неудобен бизнесу:
нагрузка на высокоэффективный бизнес, имеющий высокую долю добавленной стоимости, слишком высока (почти 1/5 от оборота);
сумма налога слишком сильно может варьироваться вне зависимости от экономических результатов работы предприятия;
обложение авансов делает невыгодными крупные «интеллектуальные» проекты, в которых участвуют несколько партнеров;
все предприятия являются заложниками своих поставщиков;
честные налогоплательщики всегда и сильно проигрывают нечестным в конкурентной борьбе;
налог изымает оборотные средства предприятия независимо от доходности предприятия. Даже получив убыток, предприятие может иметь значительную сумму налога к уплате;
налог требует значительных усилий по его учету и исчислению: специальные первичные документы, специальные учетные регистры;
декларируемое законом освобождение экспорта на практике постоянно оборачивается судебными тяжбами.
НДС неудобен государству:
огромный поток деклараций каждый месяц, которые невозможно проверить;
сравнительная легкость искажения деклараций;
использование «мусорных» компаний;
лжеэкспорт.
Почему же НДС до сих пор не отменен?  Ответ очевиден: некоторые компании (а точнее – люди в креслах госслужащих) имеют возможность без проблем изымать экспортный и просто зачетный НДС из бюджета. То есть,  по сути,  воровать деньги из бюджета. Или сравнительно «честно» оказывать соответствующие платные услуги реальному бизнесу.
Всеобщий налог с оборота в размере 1-2% мог бы исключить все вышеуказанные недоразумения без потерь для бюджета страны. При этом снизилось бы количество посредников во всех экономических цепочках, ускорился оборот денежных средств. Насколько упростился бы сбор налога,  и говорить не приходится.
3. Предлагается уменьшить общее количество налогов, отказаться от имущественных налогов, сделать акцент на налогах, исчисляемых от результатов деятельности. Сейчас в России действует около 20 налогов и сборов.  Зачем нужно собирать множество «мелких» налогов -  транспортный, налог на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и т.п. – если все фискальные вопросы можно решить, варьируя ставки «больших» налогов?
Предлагается  следующий вариант налоговой системы России:
1. Налог с оборота – 1-2% от выручки, платят все. Такой налог легко считать и собирать, от него сложно уклониться. От него не будет большого интереса уклоняться, так как для конкретного налогоплательщика он не велик относительно масштабов деятельности. Его платят все, обеспечивая в итоге значительную сумму дохода для бюджета.  Порядок исчисления и уплаты такого налога вполне можно уместить на двух листах закона.
2. Ресурсный налог  (для добывающих отраслей) – фиксированная сумма денег на единицу добытого ресурса.
Полагаю, все согласятся с утверждением, что недра, леса и биоресурсы – это общее богатство народа. Соответственно, государство, как представитель народа должно получать и распределять в общих интересах часть (видимо, значительную) этих ресурсов.
3. Акцизы – фиксированная сумма на единицу продаваемого продукта (для ограниченного набора продуктов).
Больше политический инструмент, чем фискальный; борьба с вредными привычками - спирт, бензин, табак.
4. Налог на прибыль – 15-20% от прибыли. Главный бюджетный инструмент. При этом 20% представляется предельной ставкой, превышение которой обязательно загонит часть бизнеса в тень. 
Было бы здорово сделать демонстрацию прибыли и уплату налога выгодной. Например, установив различные преференции для предприятий, демонстрирующих рост налоговых платежей: госзаказ, выдача квот на ресурсы, освобождение от проверок и т.п.
5. НДФЛ – 10% от дохода, платят сами физические лица, кроме бюджетников.
6. Пенсионный взнос – 5% от дохода физического лица. Этого вполне хватит, чтобы отработавший 35 лет человек имел достойный доход в старости.
7. Единый налог на вмененный доход – фиксированный платеж для определенных видов деятельности, заменяющий все остальные.
8. Упрощенная система налогообложения – для малых предприятий, единый налог с оборота, заменяющий все остальные.
9. Плата за загрязнение окружающей среды – фиксированный платеж за единицу загрязняющего фактора.
10. Экспортные и импортные пошлины – не фискальный инструмент, а политический.
11. Госпошлина – сбор за услуги, оказываемые государством.
Заключение
Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
1) по составу налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.
Существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка, при определении которой учитывается сумма уплаченных (а не начисленных) налогов, характеризует только уровень налогоёмкости и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Согласно другим методикам при расчете налоговой нагрузки предлагается:
1) в составе налоговых платежей учитывать налог на доходы физических лиц;
2) включать в налоговые платежи сумму НДС, предъявленную потребителям;
3) использовать для расчета налогового бремени сумму начисленных (а не уплаченных) налогов;
4) соотносить налоговые платежи с добавленной стоимостью.
Налоговая нагрузка представляет собой:
1. собственно налоговые платежи;
2. расходы на внутрифирменное налоговое планирование и администрирование- приобретение, поддержание и обновление бухгалтерских и правовых компьютерных программ; расходы на подготовку копий истребованных документов в рамках камеральных проверок, - расходы на предоставление помещений и документов проверяющим в ходе выездных проверок; расходы на  ведение налогового учета по налогу на прибыль и отдельные элементы такого учета по другим налогам, так как данных бухгалтерского учета иногда недостаточно для исчисления налогов; расходы на составление налоговой отчетности (заполнение налоговых деклараций и представление деклараций в налоговые органы); трудозатраты компании  на сверку налоговых платежей и постановка на учет по ряду оснований, сообщения об открытии счетов, внесение изменений в учредительные документы, расходы на обучение и поддержание профессионального уровня сотрудников бухгалтерских и налоговых служб;
3. судебные расходы;
4. услуги консультантов, аудиторов;
5. резервирование средств в рамках отдельных компаний - «закладка» на возможные налоговые риски, как один из способов управления налоговыми рисками;
6. отвлечение оборотных денежных средств налогоплательщика в результате «замораживания» денег на счетах налоговой инспекции.
Расходы бизнеса на мероприятия, обозначенные выше, кроме собственно налоговых платежей, можно условно назвать дополнительной налоговой нагрузкой, далее подробно остановимся на каждом из этих элементов.
Так, объем информации, которую должен использовать бухгалтер для каждодневной работы представляется собой  более 200 000 страниц рекомендаций по налогам и сборам;  свыше 30 000 нормативно-правовых документов в полной редакции. Сегодня объем бухгалтерского отчета в налоговую инспекцию составляет от 60 до 100 листов, инструкция по заполнению отчета умещается на 600 страницах.  Книга покупок и книга продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который надо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возраста и пола сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в три бюджета - вот неполный перечень трудностей, с которыми сталкивается бухгалтер. В сравнении с европейскими странами (например, Германией), где многие малые и средние предприятия своих бухгалтеров не имеют вообще и их обслуживают специализированные фирмы, в которых один бухгалтер вполне справляется с ведением отчетности 50-150 предприятий, при нашей системе учета больше практически невозможно.
Список использованных источников
1. Абрамов М.Д. Налоговое регулирование – эффективное средство ускорения развития экономики// Налоговые споры – 2007 - №4 – с. 45-49.
2. Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики// Налоговые споры: теория и практика – 2006 - №3 – с.3-8
3. Амосов А. Эволюция налоговой системы России// Газета «Промышленные ведомости» - 2003 - №3-4 (58-59) – с. 10-11
4. Аносов В.А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 2 – с. 39-42.
5. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. – 1995. - №2.
6. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учеб. Пособие. – М.: Омега-Л, 2007.
7. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие – М.: Инфра-М, 2007.
8. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. – 2005. - № 11 – 12. – С. 160 – 175.
9. Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007.
10. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.
11. Брызгалин А.В. НДС. Сложные вопросы / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8.
12. Васильев С. Налоги и экономическое развитие//«Российская бизнес-газета» - 2008 - №669 – с.6.
13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России / А.Е. Викуленко. - М.: Прогресс, 2004.
14. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2006.
15. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007.
16. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007.
17. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2008.
18. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник – 2005 - №6 – с. 74.
19. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. //Бухгалтерский учет и налоговое планирование – 2005 - №6 – с. 308.
20. Закон  Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-I от 6.12.1991 г.//wbase.duma.gov.ru/ntc/vkart.asp? kl=8672
21. Закон Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118-1//www.consultant.ru
22. Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 07.07.2008)// spb.consultant.ru/doc53026.html
23. Зрелов А.П., Кваша Ю.Ф., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: пособие для сдачи экзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: Высшее образование, 2005
24. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. //Финансы. – 2000. - №1.
25. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2004.
26. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России / А.В. Ильин // Финансы. – 2004. - № 12. – С. 14 – 19.
27. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа)//Финансовый менеджмент – 2004 - №10//www.cfin.ru.
28. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. //Налоговый вестник - №12 – 2002 г. – с.4-9
29. Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – М.: ЮРАЙТ, 2005.
30. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
31. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость//Аудит и финансовый анализ – 1999 - №3 – с. 45-49
32. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения //Финансы. – 1999. - №4.
33. Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
34. Кузяев К.А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса//www.cig-bc.ru/library/74190/86953/
35. Куницын Д.В. Налоги и налогообложение: УМК – Новосибирск: СибАГС, 2000.
36. Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. – 1998. - №5.
37. Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС / Ю.М. Лермонтов // Налоговед. – 2007. – № 5.
38. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практичес­кое руководство для предпринимателей. — М., 1996.