Учет валютных операций.

Введение
1.Понятие валютных ценностей и валютных операций
2.Учет наличных валютных операций
3.Учет безналичных валютных операций
3.1.Организация учета на валютных счетах
3.2.Учет купли-продажи валюты
4.Учет курсовых разниц
Заключение
Список использованной литературы

Учет валютных операций.

текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;
транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки;
специальный банковский счет – для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте (Инструкция Банка России от 7.06.04г. №116-И).
Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:
Д91.2 / К51 – оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
В течение 10 дней с момента открытия счета предприятие обязано сообщить о его открытии в налоговую инспекцию.
Открытие счета за рубежом связано с дополнительными трудностями, так как для этого может потребоваться разрешение Банка России. Без ограничений открыть счет фирма может в стране, которая является членомОрганизации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)1.
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
52.1 «Валютные счета внутри страны»;
52.2 «Валютные счета за рубежом».
Кроме того, к субсчету 52.1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
52.1.1 «Текущий валютный счет»;
52.1.2 «Транзитный валютный счет»;
52.1.3 «Специальный банковский счет».
Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте. Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:
Д60 (76) / К51 (52) – списана комиссия на основании выписки банка;
Д91.2 / К60 (76) – учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой принято решение закрыть валютный счет, в заявлении можно не указывать.
О том, что организация закрыла валютный счет, необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней.
3.2.Учет купли-продажи валюты
Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях:
Д57 / К51 – перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Д52.1.1 / К57 – зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей1. При этом делается проводка:
Д08 (10, 15, 41) / К51 (52, 57) – отнесено комиссионное вознаграждение на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.
В то же время для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Если сумма комиссии несущественна, правила бухучета позволяют списать ее сразу на прочие расходы в любом случае. При этом уровень существенности фирма устанавливает самостоятельно:
Д91.2 / К51 (52, 57) – списано комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.
Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег1.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Д08 (10, 15, 41) / К57 – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Однако, если разница несущественна, можно отражать возникающую разницу проводкой:
Д91.2 / К57 – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:
Д57 / К91.1 – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, банк зачисляет на транзитный валютный счет. При этом на сегодняшний день законодательство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.06г. №1676-У)2.
В то же время в добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.
Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы:
Д52 / К62 –поступила валютная выручка на транзитный счет;
Д57 / К52 – направлена часть валютной выручки на продажу;
Д51 / К57 – зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи валюты;
Д91.2 / К51 – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Д57 (91.2) / К91.1 (57) –отражена разница между курсом, по которому банк приобрел валюту, и курсом ЦБ РФ на день подачи заявки.
4.Учет курсовых разниц
В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период1.
Выделяют следующие виды курсовых разниц2:
курсовая разница по вкладам в уставный капитал: определяется по официальному курсу ЦБ РФ и относится на счет 83 «Добавочный капитал». Возникает на дату совершения операции и на конец отчетного месяца;
курсовая разница по валютным активам и обязательствам: определяется по официальному курсу ЦБ РФ, учитывается в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы», переоценивается на дату совершения операции и на конец отчетного месяца;
курсовая разница по активам и обязательствам, возникшим по договорам, расчеты по которым ведутся в у.е., а оплата в рублях: расчет курсовой разницы ведется по курсу, установленному договором. Пересчет производится на дату совершения операции и на конец отчетного месяца.
П.7 ПБУ 3/2006 определены активы и обязательства, которые пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, переоцениваются на каждую отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности или при изменении курса соответствующей валюты к рублю. К ним относятся: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте.
Подлежат пересчету в рубли на дату принятия к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не переоцениваются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, материально-производственные запасы, уставный капитал1.
Таблица
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
Наименование актива или обязательства
Балансовый счет
Бухгалтерские записи
Положительная курсовая разница
Отрицательная курсовая разница
Денежные средства, денежные и платежные документы
50, 52
Д50 (52) / К91
Д91 / К50 (52)
Краткосрочные финансовые вложения
58
Д58 / К91
Д91 / К58
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
Д60 / ,К91
Д91 / К60
Расчеты с покупателями и заказчиками
62
Д62 / К91
Д91 / К62
Расчеты по кредитам и займам