Система Директ Костинг и её использование в управлении прибылью

Содержание
Введение
Глава I. Особенности применения системы «директ-костинг»
1.1. Понятие и преимущества системы «директ-костинг»
1.2. Классификация и учет затрат в системе «директ-костинг»
Глава II. Анализ прибыли и себестоимости в системе «директ- костинг»
2.1. Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли
2.2. Анализ безубыточности
Глава III. Принятие управленческих решений на основании системы «директ-костинг»
3.1. Анализ рентабельности и планирование ассортимента продукции
3.2. Принятие решения о ценообразовании
Заключение
Список литературы:

Система Директ Костинг и её использование в управлении прибылью

Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании взаимосвязи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.
Учет себестоимости в системе «директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность определить более рентабельные изделия и, соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции5.
При использовании «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат,ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. Применяя систему «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» и находить ответы на часто встречающиеся на практике вопросы: изменение объема продаж, изменение структуры продаж, безубыточный объем продаж, целесообразность принятия заказа по пониженным ценам, влияние изменения цен, переменных и постоянных затрат на финансовые результаты и т.д. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.
Для данного анализа требуется информация о четырех показателях: цена, переменные затраты на единицу продукции, постоянные затраты на весь выпуск, объем продаж. Производной величиной является показатель маржинальной прибыли, определяющий разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.
В первую очередь маржинальная прибыль необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже для получения прибыли предприятия. Одной из главных целей предприятия является максимизация маржинальной прибыли, поскольку именно она является источником покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
В отличие от взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» можно применять модель системной зависимости «цена – объем – прибыль», в которой требуются лишь два показателя: изменение цены и норма маржинальной прибыли. Используя концепцию маржинальной прибыли и показатель нормы маржинальной прибыли, можно определить, насколько уменьшится или увеличится выручка (объём продаж) без снижения общей прибыли при росте цен или их снижении и неизменности постоянных затрат. Достоинством данной зависимости является снижение трудоемкости расчетов и очевидность результатов.
Известно, что на единицу продукции удельная маржинальная прибыль:
МПуд = Ц – Зпер.ед,
где МПуд – удельная маржинальная прибыль; Ц – цена продукции; Зпер.ед – переменные затраты на единицу продукции.
Норма маржинальной прибыли может быть определена в процентах или долях:
НМП = МП / В * 100%, или НМП = (МПуд / Ц) * 100%.
Если Ц = 100 %, то НМП = МПуд.
Если цену принять за 100% и выразить маржинальную прибыль в процентах, то можно поставить знак равенства: НМП = МП (%).
Для определения системной зависимости «цена – объем – прибыль» за основу берется изменение объема продаж, определяемое по формуле:
∆V = ∆П / (Ц – Зпер.ед),
где ∆V – изменение объема продаж; ∆П – изменение прибыли.
Поскольку ставится условие неизменности прибыли при неизменных постоянных затратах, маржинальная прибыль и норма маржинальной прибыли также не изменятся. Требуется определить относительное уменьшение или увеличение объема продаж при увеличении или снижении цены6.
Если имеются данные об индексе цен (уменьшение или увеличение) и о норме маржинальной прибыли в % или долях, то изменение количества продаж можно выразить следующим образом.
1. Уменьшение количества продаж при увеличении цены предлагается определять по формуле:
∆V = 1 – НМП / (Iц – Зпер.ед(д)),
где 1 – базовый уровень объема продаж; НМП – норма маржинальной прибыли в долях; Iц – индекс изменения цен; Зпер.ед(д) – переменные затраты на единицу продукции в долях.
2. Увеличение количества продаж при снижении цены предлагается определять по формуле:
∆V = НМП /( Iц – Зпер.ед(д)) – 1.
При снижении или увеличении цены, объем продаж может увеличиться или уменьшиться на определенную величину при условии, что прибыль и постоянные затраты остаются неизменными.
При росте цен и увеличении нормы маржинальной прибыли процент, на который может быть уменьшена выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли. Это связано с покрытием постоянных затрат.
При снижении цен и увеличении нормы маржинальной прибыли процент, на который должна увеличиться выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли, необходимой для покрытия постоянных затрат и поддержания прибыли на прежнем уровне.
Таким образом, система «директ-костинг» позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции, и соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.
2.2. Анализ безубыточности
Расчет переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд управленческих задач. Это, прежде всего, расчет точки безубыточности и запаса безопасности.
Анализ взаимосвязи затрат, выпуска и прибыли позволяет определить критическую точку, при которой выручка равна затратам на производство продукции. Начиная с критической точки, организация получает прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности7.
Классическая точка безубыточности предполагает окупаемость общих затрат (Зобщ=В). Если предприятие производит один вид продукции, из данного соотношения можно вывести значение точки безубыточности: В = Ц * V = Зобщ = Зпост +Зпер =Зпост + Зпер.ср * V. Таким образом,
Vб = Зпост / МПед,
где Vб – объем продаж, соответствующий точке безубыточности, МПед – маржинальный доход на единицу продукции.
При современном сложном производстве далеко не сразу все маржинальные затраты, т.е. затраты на производство дополнительной единицы продукции становятся ниже цены. Выпуск, обеспечивающий безубыточность дополнительной единицы продукции, определяется из соотношения:
Vбм / Ц = Зм(Vбм),
где Vбм – объем, соответствующий выпуску дополнительной единицы, Зм – предельные (маржинальные) затраты.
Точка окупаемости единицы продукции показывает, когда с выпуском дополнительной единицы продукции прибыль начнет увеличиваться.
Точку покрытия переменных затрат, определяющую начало окупаемости постоянных затрат исчисляют по формуле:
В = Зпер.
Менее традиционным показателем является выпуск, обеспечивающий целевую прибыль.
Vц = (Зпост + Пц) / МДед.
где Vц – целевой объем продаж, Пц – целевая прибыль.
Кроме точек безубыточности проводят анализ кромки безопасности. Кромки безопасности (маржа безопасности или граница безопасности) показывают запас прочности, безубыточности бизнеса в процентах или натуральных единицах, либо в рублях выручки.
КБ% = (В – Ц * Vб) / В * 100%.
Анализ безубыточности выполняется в краткосрочном периоде при соблюдении следующих условий в некотором диапазоне объемов производства, называемым приемлемым диапазоном8:
затраты и выпуск в первом приближении выражаются линейной зависимостью;
производительность не меняется в пределах рассматриваемых изменений выпуска;
цены остаются стабильными;
запасы готовой продукции несущественны.
Таким образом, при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.
Глава III. Принятие управленческих решений на основании системы «директ-костинг»
3.1. Анализ рентабельности и планирование ассортимента продукции
Решение различных задач на основе зависимости объема продажи, переменных и постоянных затрат и прибыли дают достаточно точные расчеты при производстве монопродукта или при примерно одинаковой рентабельности различных видов продукции. Однако в практической деятельности эти два условия встречаются нечасто. Обычно организации вынуждены производить и продавать несколько видов продукции с различной рентабельностью. В этом случае для руководителей особенно важным является установление оптимальной структуры продаваемой продукции.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе «директ-костинг» позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.
Поскольку согласно методу себестоимость произведенной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства, постоянные расходы не искажают прибыльность отдельных видов продукции.
Руководство предприятия должно принимать конкретные решения об объемах продаж каждого продукта. Эти управленческие решения относятся краткосрочному периоду, поскольку в длительном периоде могут быть изменены производственные мощности. Ключевым моментом в определении структуры продаж является максимизация суммы операционной прибыли при наличии существующих мощностей и спроса. В рамках планирования учитывается допущение о том, что если в краткосрочном периоде изменяется структура продаж, то изменяются только переменные затраты, зависящие от объема производства и продаж. Исходя из этих допущений, проводится анализ индивидуальных сумм маржинальной прибыли по отдельным продуктам, сочетание производства которых обеспечивает получение максимальной операционной прибыли9.
После установления структуры намеченной к производству продукции целесообразно установить рентабельность отдельных ее видов.
Влияние основных факторов на уровень рентабельности продаж проявляется с помощью показателей маржинального дохода и постоянных затрат и представления прибыли от продаж как разницы между маржинальным доходом и постоянными затратами. При этом расчетная формула для определения уровня рентабельности продаж (Рп) примет следующий вид:
Рп = (МД – Зпост) / В.
На уровень доходности отдельных видов продукции влияют переменные затраты, зависящие от производственных факторов, в том числе от применения ресурсосберегающей техники и технологии, внедрения прогрессивных форм организации труда рабочих и его оплаты, а также отпускные цены на изделия и работы, которые формируются в зависимости от их качества, уровня конкуренции, эффективности маркетинговой деятельности и т.п.
Постоянные затраты на рубль выручки характеризуют результаты управленческой деятельности организации, ее способность оптимизировать структуру управления, обеспечить эффективное функционирование всех ее отделов и служб.
Уровень доходности продукции (работ, услуг) анализируют как по отдельным их видам, так и по всему объему продаж в целом.
Постоянные затраты на рубль выручки могут быть исчислены лишь по организации в целом, поскольку в системе «директ-костинг» эти затраты по видам изделий и работ не распределяют, а списывают в конце каждого месяца на финансовые результаты от основных видов деятельности организации. Поэтому в анализе прибыли по методике, основанной на категории маржинального дохода, ограничиваются расчетом среднего по основным видам деятельности уровня рентабельности продаж.
Поскольку каждый из этих показателей зависит от многочисленных факторов, связанных с эффективностью производства и управления организацией, для выработки управленческих решений, направленных на улучшение результатов хозяйственной деятельности организации, необходим факторный анализ рентабельности продаж.
В дальнейшем детально анализируют каждый из факторов, влияющих на рентабельность продаж, устанавливают его зависимость от факторов второго порядка. Сначала изучают влияние индивидуальной доходности отдельных видов продукции на средний уровень доходности всего объема продаж, а затем проводят факторный анализ уровня доходности продаж
На изменение доходности всего объема продаж влияют два фактора:
1) структурные сдвиги, связанные с изменением планового соотношения между отдельными видами продукции, имеющими разный уровень индивидуальной доходности;
2) рост или снижение уровня индивидуальной доходности.
Влияние доходности отдельных видов продукции на средний уровень доходности всего объема продаж рассчитывают путем умножения индивидуальной доходности каждого вида продукции на его долю в объеме продаж соответственно по плану и по отчету.
Влияние на изменение среднего уровня доходности продаж структурных сдвигов определяют путем умножения отклонения фактической доли каждого вида продукции в объеме продаж от плана на плановый уровень доходности продукции. Влияние изменения доходности каждого вида продукции находят как произведение отклонения фактической индивидуальной доходности от плана и доли каждого вида продукции в фактическом объеме продаж.
Анализ уровня рентабельности продаж предполагает выработку мероприятий, направленных на использование выявленных резервов роста прибыли по каждому из следующих основных направлений10:
1) увеличение объема продаж на основе повышения качества продукции (работ, услуг), проведения эффективной ассортиментной политики, совершенствования маркетинговой деятельности и т.п.;