Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы
1.2 Факторы, влияющие на оплату труда
1.3 Нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда
1.4 Системы и формы оплаты труда на предприятии
2 Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на предприятии
2.1 Краткая характеристика ООО «Дриада»
2.2 Документальное оформление расходов на оплату труда
2.3 Учет начисления заработной платы за отработанное и не отработанное время
2.4 Учет удержаний из заработной платы
2.5 Учет операций по выплате заработной платы
3 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Программа и источники проверки расходов на оплату труда
3.2 Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки
Заключение
Голоссарий
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Факторы неотъемлемого риска
Приложение 2 Трудовой договор
Приложение 3 Штатное расписание
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

РКО;
Свод заработной платы;
Анализ счета 70, 76,73,68;
Главная книга;
Баланс.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям расчетов с персоналом по оплате труда и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения (14).
Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Неотъемлемый риск системы учета ООО «Дриада» оценивается на основе тестирования. По каждому фактору проставляется оценка от 0 до 5 баллов в зависимости от значимости фактора, влияния на результаты деятельности организации. Основные факторы неотъемлемого риска приведены в Приложении 1. На основе общей суммы баллов производится оценка неотъемлемого риска (см. Таблица 3.2) как высокий, средний или низкий.
Таблица 3.1
Факторы неотъемлемого риска в организации
Факторы
неотъемлемого
риска
Оценка надежности в баллах
Пояснения
1. Экономическая ситуация в отрасли
2
Признаки подъема
2. Разбросанность предприятия
5
Расположено на одной
территории
3. Дочерние и зависимые
предприятия
5
Не имеются
4. Использование новых технологий
3
Используются в традиционных видах деятельности
5. Законодательство и инструкции по основной деятельности
2
Полно и ясно описывают вид
деятельности, но требуют большого профес­сионализма в использовании
б.Реорганизация и крупные продажи имущества
5
Не было за последние 3
года
7. Внутренний контроль
3
Обязанности распределены между сотрудниками
8. Возможность нелегального бизнеса
2
Возможно проникновение
Нелегального бизнеса
9. Налоговое бремя
2
Обычное
Продолжение Таблицы 3.1
10. Зависимость от покупателей
2
Годовая реализация продукции одному покупателю до 20 процентов годового оборота
11 .Зависимость от поставщиков
Рынок поставщиков мал
12.Подверженность кражам
5
Продукция
тяжело транспор­тируется, есть проблемы с розничной реализацией
13. Формы расчетов
4
Наличные расчеты минимальны, но есть бартер
14.Капитальные вложения
5
Не превышают амортизационные отчисления
15.Незавершенное производство и
запасы
Оценка и инвентари­зация сложны и специфич­ны
1 б. Кредиты
5
Организация
редко пользуется кредитами
17 .Оборотный капитал, ликвидность
2
Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по крат­косрочным
18. Доходность
5
Стабильный и
хорошо прогнозиру­емый доход
19. Ценные бумаги
5
Не имеются
20. Судебные разбирательства
2
Судебные разбира­тельства возможны как единичные случаи
Итого количество баллов
64
Таблица 3.2
Критерии оценки неотъемлемого риска
Оценка неотъемлемого риска
Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий
0 – 40
Средний
41 – 70
Низкий
71 – 100
Таким образом, получили, что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.
При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующие у экономического субъекта и применяемые регулярно средства бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или препятствовать их возникновению.
В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании.
Таблица 3.3
Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета расходов на оплату труда
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования
Ответы
Источники информации
Да
Нет
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?
+
Положение о бухгалтерии
Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций расчетов с персоналом с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними
+
Опрос бухгалтера и руководителя, выборочная проверка
Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений?
+
Опрос бухгалтера и руководителя, выборочная проверка
Проводится ли периодическая инвентаризация задолженности?
+
Инвентаризационные описи
На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности?
+
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя,
Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями?
+
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя,
Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям?
+
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя.
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем первичные документы по расходам на оплату труда?
+
Выборочный просмотр первичных документов.
Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя ?
+
Опрос
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций с персоналом по оплате труда, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?
+
Опрос сотрудников
Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по расходам?
+
Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
Продолжение Таблицы 3.3
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на дополнительные поощрения работников в учетной политике?
+
Изучение учетной политики.
Результаты проверок тщательно документируются?
+
Выборочный просмотр документации проверок
Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?
+
Выборочный просмотр приказов
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами
+
Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала?
+
Выборочный просмотр трудовых договоров, опрос работников.
Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям?
+
Выборочный просмотр трудовых договоров, опрос работников.
Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности?
+
Выборочный просмотр договоров, опрос работников..
Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?
+
Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
Правильность принятия вычетов по НДФЛ.
+
Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации?
+
Выборочная проверка приказов.
Используются ли для учета расходов на оплату труда унифицированные формы учета?
+
Выборочный просмотр первичной документации.
Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям?
+
Выборочный просмотр.
Корреспонденция счетов по расходам на оплату труда соответствует требованиям законодательства.
+
Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок
Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий».
Таблица 3.4
Критерии оценки риска
Оценка риска средств контроля
Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий
0 - 10
Средний
11 - 19
Низкий
20 - 24
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (17 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние. Для определения риска необнаружения применяется таблица 3.5
Таблица 3.5
Определение риска необнаружения (14)
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
Высокий
Средний
Низкий
При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как
Высокий
Наинизший
Ниже среднего
Средний
Средний
Ниже среднего
Средний
Выше среднего
Низкий
Средний
Выше среднего
Наивысший
Риск необнаружения присущ непосредственно процессу проверки и оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут выявить в системе учета клиента существенные ошибки, не обнаруженные органами внутреннего контроля. Таким образом, оценка величины риска носит в некоторой мере субъективный характер, так как зависит от аудиторов.
В соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит, аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки (14).
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения (15). Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Дриада» на основе данных бухгалтерской отчетности (см. Приложение 4).
Таблица 3.6
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение
базового показателя
(тыс. руб.)
Допустимый % отклонений
Значение, применяе­мое для нахождения уровня существенно­сти (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия
1871
5
94
Валовый объем реализа­ции без НДС
1893
2
38
Валюта баланса
9544
2
191
Собственный капитал
1881
10
188
Общие затраты предпри­ятия
1154
2
23
Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее производим расчет уровня существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+191+188+23)/5=107
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-23)/107*100%= 78,5%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(191-107)/107*100%=78,5%
Определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+188)/3=107
5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-38)/107*100%=64,49%
6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(188-107)/107*100%=75,7%.
Так как требование не выполняется за уровень существенности принимается наименьшее значение 23 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор)(16).
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 3.7
План проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Аудит на соответствие законодательству
С 01.01.07 по 31.12.07
Аудит документального оформления
С 01.01.07 по 31.12.07
Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний
С 01.01.07 по 31.12.07
Проверка правильности налогообложения
С 01.01.07 по 31.12.07
Таблица 3.8
Программа проведения аудита учета расходов на оплату труда
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1. Аудит на соответствие законодательству
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетные регистры, первичные документы, учетная политика
1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов.
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные формы, результаты опроса, описи
2. Аудит документального оформления
С 01.01.07 по 31.12.07
Договоры ,первичные регистры
2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота
С 01.01.07 по 31.12.07
Протоколы, соглашения , приказы, первичные документы
3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний
С 01.01.07 по 31.12.07
Расчетно-платежная ведомость
3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы.
С 01.01.07 по 31.12.07
Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы
4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика
4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетная политика, приказы, сметы,
отчеты
3.2 Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Дриада» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является хранение и складирование.
2. В учетной политике ООО «Дриада» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету расходов на оплату труда установлены сроки проведения инвентаризаций задолженности, порядок и корреспонденция счетов.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.7. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 3.9
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос
Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда
НЕТ
2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров
НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы
ДА
4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных
ДА
5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД
НЕТ
6. Является ли система АБУ лицензированной
ДА
7. Обновляется ли программное обеспечение
ДА
8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД
ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.
6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету расходов на оплату труда.
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено на соответствие законодательству.
Для этого было проверено:
применения утвержденных форм на соответствие законодательству;
проверка режима работы;
проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы;